第七讲企业会计准则第22号——《金融工具确认与计量》
一、金融资产的概念及分类
（一）金融资产的概念
（二)金融资产的分类
1．交易性金融资产；2．持有至到期投资；3．可供出售金融资产；4．贷款和应收账款。
上述分类一经确定，不得随意变更。
二、交易性金融资产的核算
【例5】2006年1月1日，甲公司支付52000元（含已到期但尚未领取的利息2000元）从二级市场购入某公司发行的债券，另发生交易费用300元。该债券面值50000元，剩余期限2年，票面年利率4%，每年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
2006年1月1日，购入债券：
借：交易性金融资产——成本50000
应收利息2000
投资收益300
贷：银行存款52300
2006年1月20日，收到该债券2005年利息：
借：银行存款2000 (50000×4%)
贷：应收利息2000
2006年12月31日，确认当年的利息收益：
借：应收利息2000
贷：投资收益2000
2006年12月31日，该债券公允价值为51000
借：交易性金融资产——公允价值变动1000
贷：公允价值变动损益1000
2007年1月16日，收到该债券2006年利息：
借：银行存款2000 (50000×496)
贷：应收利息2000
2008年3月31日，甲公司将上述债券出售，取得价款50880元：
借：银行存款50880
投资收益120
贷：交易性金融资产——成本50000
交易性金融资产——公允价值变动1000
借：公允价值变动损益1000
贷：投资收益1000
三、持有至到期投资核算
四、可供出售金融资产的核算
乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元，初始确认划为可供出售金融资产。
2006年7月13日购入：
借：可供出售金融资产——成本15030000
贷：银行存款15030000
乙公司至2006年12月31日仍持有该股票，每股市价为16元：
确认价格变动-100万×16 -1503 - 97万元
借：可供出售金融资产——公允价值变动损益970000
贷：资本公积——其他资本公积970000
2007年2月1日乙公司出售该股票，每股市价13元，另支付交易费用1.3万元：
借：银行存款12987000（100万×13 - 1.3万元）
资本公积——其他资本公积970000
投资收益2043000
贷：可供出售金融资产——成本15030000
可供出售金融资产——公允价值变动损益970000
五、贷款和应收账款的核算
六、金融资产减值
