一、概述

在会计工作中，会计凭证、会计账簿和会计报表三者之间不是彼此孤立、互不联系的，而是按照一定的形式相互结合，形成一个完整的体系。为了使记账工作有条不紊地进行，就有必要明确各种会计凭证、各种会计账簿和会计报表之间的联系，并把它们有机地结合起来。

会计账务处理程序，又称会计核算组织程序或核算组织程序，是指在会计核算中，以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法有机地结合起来的技术组织方式。账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；记账程序和记账方法是指会计凭证的整理、传递，会计账簿的登记以及根据会计账簿编制会计报表的程序和方法。由于各会计主体的业务性质、规模大小不同，应当设置的账簿种类、格式和账簿之间的相互关系，以及与之相适应的记账程序和记账方法也就不完全相同。不同的账簿组织、记账程序和记账方法相互结合在一起，就构成了不同的账务处理程序。

为了科学地组织会计核算工作，充分发挥会计的核算和监督职能，各会计主体应根据会计制度的要求，结合本单位的实际情况，选用适当的、实用的会计账务处理程序。其一般应符合以下要求：

1．要与本单位经济活动的性质、规模的大小和业务的繁简程度相适应，有利于加强会计核算工作的分工协作和建立、落实会计工作岗位责任制。

2．要能正确、及时、完整地提供各种必要的会计信息，全面、系统地反映单位的经济活动情况，满足本单位内外会计信息使用者的要求。

3．要在不影响会计信息质量的前提下，力求减少会计核算的工作量，提高会计人员的工作效率，不断节约人力和物力。

目前，我国采用的会计账务处理程序主要有：

1．记账凭证账务处理程序。

2．科目汇总表账务处理程序。

3．汇总记账凭证账务处理程序。

4．多栏式日记账账务处理程序。

各种账务处理程序的根本区别在于登记总分类账的依据和方法不同。下面分别介绍各种账务处理程序的主要特点和基本内容。

二、记账凭证账务处理程序

1、记账凭证账务处理程序的特点

记账凭证账务处理程序的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。它是账务处理程序中最基本的一种账务处理程序，其他各种账务处理程序都是在此基础上发展演变而成的。

在记账凭证账务处理程序下，记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，用以分别反映单位日常发生的各种收、付款和转账经济业务。账簿的设置一般包括日记账、总分类账和明细分类账。日记账包括现金日记账和银行存款日记账，分别序时记录现金、银行存款收付业务，其格式一般采用三栏式。总分类账应按总分类科目设置，格式可采用借、贷、余三栏式。明细分类账可根据经济管理的需要设置，采用三栏式、多栏式或数量金额式。

2、记账凭证账务处理程序的基本内容

记账凭证账务处理程序的基本内容是：

（1）根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证。

（2）根据收、付款凭证，每日逐笔登记现金、银行存款日记账。

（3）根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，逐笔登记各种明细分类账。

（4）根据记账凭证逐笔登记总分类账。

（5）期末，将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类账的有关账户的余额核对。

（6）期末，根据总分类账和有关明细分类账的数额编制会计报表。

3、记账凭证账务处理程序的优缺点

记账凭证账务处理程序比较简单明了，易于理解，并且由于总分类账是根据记账凭证逐笔登记的，因而在总分类账中能够详细反映各项经济业务的内容，便于了解经济业务的动态；但是这种账务处理程序登记总分类账的工作量比较大。因此，记账凭证账务处理程序一般适用于规模小、经济业务少、凭证不多的会计主体。为了减少记账凭证的数量，减轻登记总分类账的工作量，采用这种账务处理程序时，应尽量使用原始凭证汇总表，对反映同类经济业务的原始凭证进行整理，再根据原始凭证汇总表编制记账凭证。

三、科目汇总表账务处理程序

1、科目汇总表账务处理程序的特点

科目汇总表账务处理程序的主要特点是：根据记账凭证定期地编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。

在科目汇总表账务处理程序下，记账凭证、银行存款日记账、现金日记账、各种总分类账和明细分类账的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。同时为了将记账凭证定期地进行汇总，还需设置科目汇总表。

科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按各个账户的借、贷方进行归类，并计算出每一总分类账户的本期借方发生额、贷方发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。对于现金、银行存款账户的借方发生额和贷方发生额，也可直接根据现金、银行存款日记账的收支合计数填列，而不再根据收、付款凭证归类汇总填列。科目汇总表可以每月汇总一次编制一张，也可以按旬汇总一次，按月编制一张。业务量较多的单位也可每日进行汇总。

为了便于编制科目汇总表，收款凭证、付款凭证、转账凭证的编制应以简单会计分录为好，并且转账凭证要复写两联：一联作为借方账户的汇总，另一联作为贷方账户的汇总。转账凭证也可采用单式记账凭证。

2、科目汇总表账务处理程序的基本内容

科目汇总表账务处理程序的基本内容是：

（1）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。

（2）根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（3）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证逐笔登记各明细分类账。

（4）根据记账凭证定期地编制科目汇总表。

（5）根据科目汇总表登记总分类账。

（6）期末，将现金日记账和银行存款日记账的余额与现金总账和银行存款总账的余额进行核对，将各明细分类账的余额与有关总分类账的余额进行核对。

（7）期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

3、科目汇总表账务处理程序的优缺点

科目汇总表账务处理程序，由于采取了汇总登记总分类账的方式，因而简化了总分类账的登记工作，并且科目汇总表的编制方法比较容易、简便；通过编制科目汇总表，可以进行总分类账户本期借、贷方发生额的试算平衡，保证记账工作的质量。但是，在科目汇总表和总分类账上，不能明确反映有关账户之间的对应关系，所以不便于分析经济活动情况，不便于查对账目。科目汇总表账务处理程序一般为经济业务量大的会计主体所采用。

四、汇总记账凭证账务处理程序

1、汇总记账凭证账务处理程序的特点

汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是：根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。

在汇总记账凭证账务处理程序下，仍需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，各种记账凭证、各种账簿的设置种类、格式与记账凭证账务处理程序基本相同。但总分类账的账页格式须设“对应账户”栏，此外还需设置汇总记账凭证。

汇总记账凭证是根据记账凭证汇总填制的，汇总的期间不应超过十天，每月至少汇总三次，每月填制一张，月末结算出合计数，以便登记总分类账。其种类可分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

汇总收款凭证是根据现金、银行存款收款凭证，分别按现金、银行存款账户的借方设置，并按对应的贷方科目归类，月末时结计其合计数，分别记入现金、银行存款总账的借方及各对应总账账户的贷方。其格式及编制方法参见后面举例。

汇总付款凭证是根据现金、银行存款付款凭证，分别按现金、银行存款账户的贷方设置，并按对应的借方科目归类，月末时结计其合计数，分别记入现金、银行存款总账的贷方及各对应总账账户的借方，其格式及编制方法参见后面举例。

汇总转账凭证既可按借方账户设置，也可按贷方账户设置，但在会计实务惯例中一般按每一贷方账户分别设置，并按相应的对应账户(借方账户)归类汇总，月末时结计出其合计数，分别记入总分类账该汇总转账凭证应贷账户的贷方及各相应对应账户的借方。为了便于编制汇总转账凭证，转账凭证的填制应以一借一贷或多借一贷为好，尽量不编制一借多贷的会计分录。当然，如果在月份内某一贷方科目的转账凭证不多，可直接根据转账凭证登记总分类账，而不编制汇总转账凭证。

2、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容

汇总记账凭证账务处理程序的基本内容是：

（1）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。

（2）根据收、付款凭证，每日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（3）根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，逐笔登记各明细分类账。

（4）根据收、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

（5）期末，根据汇总记账凭证登记总分类账。

（6）期末，将现金、银行存款日记账的余额和各明细分类账的期末余额，分别与有关总分类账的余额进行核对。

（7）期末，根据总分类账和明细分类账的数据编制会计报表。

3、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点

由于汇总记账凭证是根据记账凭证，按照会计科目对应关系进行归类、汇总而编制的，所以，为了便于了解有关会计科目之间的对应关系，便于查对和分析账目，汇总记账凭证账务处理程序克服了科目汇总表账务处理程序的缺点，且总分类账根据汇总记账凭证登记，简化了总分类账的登记工作。然而，由于汇总转账凭证是根据每一贷方会计科目归类、汇总的，所以它不便于日常核算工作的合理分工，并且编制汇总记账凭证的工作量也较大。一般适用于规模大、经济业务较多的会计主体。

五、多栏式日记账务处理程序

1、多栏式日记账账务处理程序的特点

多栏式日记账账务处理程序的特点是：根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类账。对于转账业务，可根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可根据转账凭证定期编制记账凭证汇总表(科目汇总表)，然后据以登记总分类账。

在多栏式日记账账务处理程序下，需设置收、付款凭证和转账凭证；设置现金、银行存款日记账，其格式采用多栏式，设置总分类账和各明细分类账。现金日记账、银行存款日记账由于都按其对应会计科目设置专栏，具备了现金、银行存款科目汇总表的作用，因而在月末就可以根据这些日记账的本月收、付发生额和各对应会计科目的发生额登记总分类账。登账时，应当根据多栏式日记账收入合计栏的本月发生额，记入现金总分类账和银行存款总分类账的借方，并根据收入栏下各专栏的对应会计科目的本月发生额，记入各有关总分类账的贷方；根据多栏式日记账付出合计栏的本月发生额，记入现金总分类账和银行存款总分类账的贷方，并根据付出栏下各专栏对应会计科目的本月发生额，记入各有关总分类账的借方。对于转账业务，则可根据转账凭证逐笔登记或根据转账凭证科目汇总表登记总分类账。

2、多栏式日记账账务处理程序的基本内容

多栏式日记账账务处理程序的基本内容是：

（1）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。

（2）根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金日记账和银行存款日记账。

（3）根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，登记明细分类账。

（4）期末，根据转账凭证，编制科目汇总表。

（5）期末，根据多栏式现金日记账和银行存款日记账、科目汇总表登记总分类账。

（6）期末，将各明细分类账余额与有关总分类账的余额进行核对。

（7）期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

3、多栏式日记账账务处理程序的优缺点

采用多栏式日记账账务处理程序，可以简化总分类账的登记工作，适用于规模不很大且收付业务较多的会计主体。但是，如果企业的经济业务繁杂，就会使日记账的专栏栏次过多，账页庞大，不便于记账。