一、库存现金实务操作指南

1. 库存现金

库存现金是一般纳税人流动性最强的一种货币资金，可以随时用于购买企业生产经营活动中所需要的各种物资、支付相关的费用、偿未完债务。

在会计核算中，现金指的是狭义概念的现金，也就是企业库存的现金（存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币），包括人民币和外币现金。

2. 库存现金限额

库存现金限额，是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金铁最高数额。库存现金限额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3-5天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15天。

库存现金限额的计算方式一般是：库存现=前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）*限定天数

办理库存现金限额的一般程序为：首先，填制现金库存限额申请批准书；然后，报送开户银行签署审查批准意见和核定数额。库存现金限额经银行核定批准后，开户单位应当严格遵守，每日现金的结存数不得超过核定的限额。如库存现金不足额时，可向银行提取现金，不得在未经开户银行准许的情况下坐支现金；库存现金限额一般每年核定一次，单位因生产和业务发展、变化需要增加或减少库存限额时，可向开户银行提出申请，经批准后，方可进行调整，单位不得擅自超出核定限额增加库存现金。

3. 现金收支核算

现金用“库存现金”科目进行核算

企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在科目核算。

现金收支的主要账务处理如下：

⑴从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。

[例]2007年1月10日一般纳税人企业签发支票从银行提取现金10000元，企业应做如下账务处理：

借：库存现金10000

贷：银行存款10000

[例]2007年1月11日，一般纳税人企业收到货款现金8000元，送存银行，企业应做如下账务处理：

借：库存现金8000

贷：银行存款8000

⑵企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记“库存现金”科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金贷记“其他应收款”科目。

[例]2007年1月12日，职工刘某出差预借差旅费3000元，以现金支付。1月15日，职工刘某出差回来报销差旅费2700元，退回剩余现金300元。企业应做如下账务处理：

1月12日支付出差借款时：

借：其他应收款——刘某3000

贷：库存现金3000

1月15日报销差旅费时：

借：库存现金300

管理费用2700

贷：其他应收款——刘某3000

4. 其他业务收到现金的核算

一般纳税人企业因其他原因收到现金，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。

[例]一般纳税人企业销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明货款5000元，增值税款850元，共计收入现金5850元。根据上述经济业务，企业应做如下账务处理：

借：库存现金5850

贷：主营业务收入5000

应交税费——应交增值税（销项税）850

[例]收取职工李某因过失造成的损失赔偿金300元。根据上述经济业务，企业应做如下账务处理：

借：库存现金300

贷：其他应收款——李某300

[例]以现金支付职工培训课费800元。根据上述经济业务，企业应做如下账务处理：

借：管理费用800

贷：库存现金800

5. 备用金核算

一般纳税人企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。

单独设置“备用金”科目的一般纳税人企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记“备用金”科目，贷记“库存现金”科目或“银行存款”科目。自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期补足备用金，借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金”科目或“银行存款”科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核算。

⑴临时性备用金。

临时性备用是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销，适用于不经常使用备用金的部门和个人。在这种管理方式下，备用金的账务处理为：

①预付备用金时，借记“备用金”科目，贷记“库存现金”科目。

②使用后报销时，借记“管理费用”等科目，如有收回多余的现金进还应借记“库存现金”科目，贷记“备用金”科目。

[例]某一般纳税人企业会计核算设置有“备用金”科目。2007年1月13日，企业采购员王某外出采购某农产品原料，预借款5000元，以现金付讫。1月20日王某采购归来，交仓库农产品4500元，退回现金500元。根据上述经济业务，企业应做如下账务处理：

1月13日预付备用金时：

借：备用金——王某5000

贷：库存现金5000

1月20日报销时：

借：材料采购4500

库存现金500

贷：备用金——王某5000

⑵定额备用金

定额备用金是对经常需要使用备用金的部门或个人核定备用金定额，并按定额拨付备用金。定额备用金使用后，在报销时财会部门按核准报销的金额付给现金，补足备用金定额。

也就是说，实行定额备用金制度，除拨付、增加或减少备用金定额时通过“备用金”科目核算外，日常支用报销补足定额时，都不须通过该科目核算，而是将支用数直接计入有关成本、费用科目。这种管理方式既方便了使用单位，又简化了核算手续。

在这种管理方式下，备用金的账务处理为：①对于预支的备用金，拨付时借记“备用金”科目，贷记“库存现金”科目

②报销时，借记“管理费用”、“制造费用”等相关科目，贷记“库存现金”科目

③收回备用金或减少备用金定额时，借记“库存现金”科目，贷记“备用金”科目。

[例]某一般纳税人企业会计核算设置有“备用金”科目，其对技术开发部门实行定额备用金制，每月月终报销一次，核定的备用金定额为5000元，以现金拨付。2007年1月16日，企业按规定拨付备用金给技术开发部门；1月27日，技术开发部门持有关单据报销零星费用支出4350元，以现金补足其定额。根据上述经济业务，企业应做如下账务处理：

1月16日拨付备用金时：

借：备用金——技术开发部门5000

贷：库存现金5000

1月27日报销时：

借：管理费用4350

贷：库存现金4350

二、银行存款实务操作指南

1. 银行存款

银行存款就是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业单位，均应在所在地银行申请开立银行存款结算账户。

企业在银行开设账户以后，除了按规定可用于现金收付的款项以外，企业在生产经营过程中发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。

2. 开设银行存款账户

⑴基本存款账户的开设。

基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。

①基本存款账户的当事人资格条件。

根据《银行账户管理办法》的规定，下列存款可以申请开立基本存款账户：企业法人；企业法人内部单独核算的单位；管理财政预算资金和预算外资金的财政部门；实行政管理的行政机关、事业单位；县级（含）以下军队、武警单位；外国驻华机构；社会团体；单位附设的食堂、招待所、幼儿园；外地常设机构；私营企业、个体经营户、承包户和个人。

②基本存款账户开立所需的证明文件

存款人申请开立基本账户，应向开户银行出具下列证明文件之一：

当地工商行政管理机关核发的《企业法人营业执照》或《营业执照》；中央或地方编制委员会、人事、民政等部门的批文；军队军以上、武警总队财务部门的开户证明；单位对附设机构同意开户的证明；驻地有权部门对外地常设机构的批文；承包双方签订的承包协议；个人居民身份证和户口簿。

③基本存款账户开立的程序。

存款人申请开立基本存款账户的，应填制开户申请书，提供规定的证件。送交盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意、并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证，即可开立该账户。

需要特别说明的是，印鉴卡片填写的户名必须与单位名称一致，同时要加盖开户单位公章、单位负责人或财务机构负责人、出纳人员三颗图章。它是单位与银行事先约定的一种具有法律效力的付款依据，银行在为单位办理结算业务时，凭开户单位的印鉴卡上预留的印鉴审核支付凭证的真伪。如果支付凭证下加盖的印章与预留的印鉴不符，银行就可以拒绝办理付款业务，以保障开户单位款项的安全。

⑵一般存款账户的开设

一般存款账户是指存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。存款人可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。

①一般存款账户设置的条件和所需证明文件。

根据《银行账户管理办法》的规定，下列情况的存款人可以申请开立一般存款账户，并需提供相应的证明文件：在基本存款账户以外的银行取得借款的单位和个人可以申请开立该账，并须向开户银行出具借款合同或借款借据；与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位可以申请开立该账户，并需向开户银行出具基本存款账户的存款人同意其附属的非独立核算单位开户的证明。

②一般存款账户设置的程序。

存款人申请开立一般存款账户的，应填制开户申请书，提供相应的证明文件，送交盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意后，即可开立该账户。

⑶临时存款账户的开设

临时存款账户是指存款人因临时经营活动需要开立的账户。存款人可以通过该账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。

①临时存款账户设置的条件和所需的证明文件。

根据《银行账户管理办法》的规定，下列存款人可以申请开立临时存款账户，并须提供相应的证明文件：外地临时机构可以申请开立该账户，并须出具当地工商行政管理机关核发的临时执照；临时经营活动需要的单位和个人可以申请开立该账户，并须具当地有权部门同意设立外来临时机构的批件。

②临时存款账户开立的程序

存款人申请开立临时存款账户，应填制开户申请书，提供相应的证明文件，送交盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意后，即可开设置账户。

⑷专用存款账户的开设

专用存款账户是指存款人因特定用途需要开立的账户。

①专用存款账户设置的条件

根据《银行账户管理办法》的规定，存款人对特定用途的资金，由存款人向开户银行出具相应证明即可开立该账户。特定用途的资金范围包括：基本建设资金；更新改造的资金；其他特不定用途，需要专户管理的资金。

②所需提供的证明文件

存款共须向开户银行出具下列证明文件之一：经有权部门批准立项的文件；国家有关文件的规定。

③专用存款账户开立的程序

存款人申请开立专用存款账户，应填制开户申请书，提供相应的证明文件，送交盖有存款人印章。

3. 银行存款收付核算

银行存款收付业务应由出纳人员负责。出纳人员在收付银行存款业务前，应认真审核银行存款收付原始凭证是否符合相关规定，手续是否齐备，如有不符，有权拒绝收付。对于符合规定及手续齐备的银行存款收付原始凭证，应办理结算的手续，并在收付款凭证上注明结算凭证号数，加盖“收讫”或“付讫”印章。

⑴科目设置

为了总括地反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款”科目。该科目的借方登记银行存款的增加额，贷方登记银存款的减少额；期末余额在借方，反映企业银行存款的结存数额。

银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在“其他货币资金”科目核算。不在本科目核算。

⑵账务处理

①银行存款业务的基本账务处理为：将款项存入银行或收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；从银行提取款项或以银行存款支付款项时，借记“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。

[例]2007年1月5日，甲企业接到银行通知，收到乙公司所欠货款200000元。根据上述经济业务，甲企业应做如下账务处理：

借：银行存款200000

贷：应收账款——乙公司200000

[例]2007年1月6日，甲企业以银行存款支付欠丙公司的货款500000元。根据上述经济业务，企业应做如下账务处理：

借：应付账款——丙公司500000

贷：银行存款500000

②企业发生的存款利息，应根据银行通知及时编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“财务费用”科目。

[例]2007年2月1日，接到银行通知，上月银行存款利息收入3800元。根据上述经济业务，企业应做到如下账务处理：

借：银行存款3800 贷：财务费用3800

4. 银行存款余额调节表

为了防止记账发生差错，正确掌握银行存款实际数额，企业应定期与银行核对账目（至少每月核对一次），对银行存款进行清查。

银行存款清查的方法，是企业定期将银行存款日记账的记录同开户银行传来的对账单进行核对。企业的银行存款日记账与银行对账单核对时，首先要剔除未达账项的影响。所谓未账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的双方记账时间不同，即发生的一方已入账，而另一方尚未入账的事项。企业与银行之间的未达账项有以下四种情况：

⑴企业已收款入账，而银行尚未收款入账。如企业开已将销售产品收到的支票送存银行，但对账前银行尚未入账。

⑵企业已付款入账，而银行尚未付款入账。如企业开出支票购货，并已根据支票存根入账，但银行因尚未接到支票而未入账。

⑶银行已收款入账，而企业尚未收款入账。如银行收到外单位用托收承付结算方式购货所支付的款项并入账，但企业因尚未收到银行通知而未入账。

⑷银行已付款入账，而企业尚未付款入账。如银行已经代企业支付了水电费，但企业因尚未收到凭证而未入账。

上述⑴和⑷两种情况，会使得企业账面的存款余额大于银行对账单的存款余额；⑵和⑶两种情况，会使企业账面的存款余额小于银行对账单的存款余额。

为了排除未达账项的影响，检查双方账目是否有误，企业需要编制“银行存款余额调节表”进行检查核对。见表5-1：

表5-1 银行存款余额调节表

年月日单位：元项目金额项目金额企业银行存款账面余额银行对账单面余额加银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额[例]某企业2007年1月31日的银行存款日记账的余额为48650元，银行对账单的余额为45380元，经逐笔核对，查明有下列未达账项：

①企业于月末送银行的转账支票5800元，银行尚未入账。

②企业开出的转账支票480元，持票人尚未送存银行，银行未予销账。

③向购货单位收取的销货款3680元，银行已收妥入账，企业未收到银行收账通知，尚未入账。

④银行已经代企业支付了当月水电费1630元，但企业尚未收到付款凭证从而未入账。

根据上述未达账款，编制银行存款余额调节表见表5-2

表5-2 银行存款余额调节表

2007年1月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款账面余额48650 银行对账单面余额45380 加银行已收，企业未收3680 加：企业已收，银行未收5800 减：银行已付，企业未付1630 减：企业已付，银行未付480 调节后的存款余额50700 调节后的存款余额50700

三、其他货币资金实务操作指南

1.科目设置

企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等各种其他货币资金，应通过“其他货币资金”科目核算。

企业增加其他货币资金，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记“其他货币资金”科目。

“其他货币资金”科目应当按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，人别以“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等进行明细核算。

外埠存款科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金余额。

2.外埠存款核算

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行进行汇往当地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。

外出采购人员用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，借记“材料采购”、“应交税金”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”

完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。

[例]2007年1月8日，甲公司汇往外地购货款500000元存入采购地的银行开立采购专户，采购共花费491400元，余额采购后退回开户银行。做如下账务处理：

将款项汇到外地开立专户时：

借：其他货币资金——外埠存款500000

贷：银行存款500000

收到采购货物时：

借：材料采购420000

应交税费——应交增值税（进项税）71400

贷：其他货币资金——外埠存款491400

收回多余的款项时：

借：银行存款8600

贷：其他货币资金——外埠存款8600

1. 银行汇票存款核算

银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业地填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目。一般纳税人企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。如有金余或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账单），借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。

[例]2007年1月14日甲公司向开户银行申请办理银行汇票业务，并存入1000000元，获得银行汇票。企业持银行汇票采购生产用材料，共花费994500元，并收到银行转来的“多余款收账通知”。做如下账务处理：

办理银行汇票时：

借：其他货币资金——银行汇票1000000

贷：银行存款1000000

收到采购货物时：

借：材料采购850000

应交税费——应交增值税（进项税额）144500

贷：其他货币资金——银行汇票994500

收回多余的款项时：

借：银行存款5500

贷：其他货币资金——银行汇票5500

2．银行本票存款核算

银行本票存款是企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

一般纳税人企业向银行提交“银行本票申请书“并将款项存银行，取得银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。一般纳税人企业使用本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。因本票超过付款期等原因要求退款时，应当填制进账单，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票科目。

银行本票存款的具体核算方法和银行汇票存款的大体一致，读者可参考银行汇票存款的核算实例。

3．信用卡存款核算

信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。一般纳税人企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。一般纳税人企业信用卡购物或支付有关费用时，借记有关科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目。一般纳税人企业信用卡使用过程中，向其账户续存资金时，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。

[例]2007年2月4日，一般纳税人企业向其开户银行申请办理信用卡业务，用于购买办公用品，存入款项10000元；2月5日，从信用卡上支付购买的办公用品费用9000元，2月20日又从基本存款账户转入50000元。做如下账务处理：

转入信用卡存款：

借：其他货币资金——信用卡10000

贷：银行存款10000

支付购买办公用品费用：

借：管理费用9000

贷：其他货币资金——信用卡9000

续存款项时：

借：其他货币资金——信用卡50000

贷：银行存款50000

4.信用证保证金存款核算

信用证保证金是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开征申请书，信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行缴纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。根据开征行交来的信用证结算凭证及有关单据列明的金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税）”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”和“银行存款”科目。

5. 存出投资款

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记有关科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。

四、应收票据实务操作指南

1.应收票据

应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时，因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票。

商业汇票是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据，它是交易双方以商业购销业务为基础而使用的一种信用凭证。

按其承兑人的不同，可将商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据；银行承兑汇票则是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向其开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。

商业汇票有带息票据和不带息票据两种，带息票据到期除收回票面金额款项外，还可收到规定的利息，而不带息票据到期只能收回票面金额款项。

应收票据在到期之前，企业如果急需用资金还可以支付一定的贴现利息为代价而将票据背书后向银行或其他金融机构贴现。1. 不带息应收票据核算

不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。一般纳税人企业应当设立“应收票据”科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。

[例]甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率17%，甲企业做如下账务处理：

借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税）17000

10日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。甲企业做如下账务处理：

借：应收票据117000

贷：应收账款117000

3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，编制会计分录如下：

借：银行存款117000

贷：应收票据117000

如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目：

借：应收账款117000

贷：应收票据117000

2. 带息应收票据核算

对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。其计算公式如下：

应收票据利息=应收票据票面金额*利率*期限

上式中，利率一般以年利率表示。“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限则用月或日表示。在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。票据的期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率/12）。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。

例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日[90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数=90-（30-15）-31-30=14]，同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率/360）。

带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。

[例]某企业2006年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票注明的销售收入为100000元增值税额17000元。收到A公司交来商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。

收到票据时：

借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税）17000

年度终了（2006年12月31日）计提票据利息：

票据利息=117000*10%*4/12=3900元

借：应收票据3900

贷：财务费用3900

票据到期收回货款：

收款金额=117000*（1+10%/12*6）=122850元

2007年计提的票据利息=117000*10%*2/12=1950元

借：银行存款122850

贷：应收票据120900

财务费用1950

3. 贴现应收票据核算

应收票据贴现是指企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的银行承兑汇票向其开户银行申请贴现，以获得资金。票据贴现的有关计算公式如下：

票据到期价值=票据面值*（1+年利率*票据到期天数/360）=票据面值*（1+年利率*票据到期月数/12）

或对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。

贴现息=票据到期价值*贴现率*贴现天数/360

贴现天数=贴日至票据到期日实际天数-1

贴现所得金额=票据到期价值-贴现息

按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按到期价值扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的贴现利息的计算应另加3天的划款期限。

企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”或“短期借款”科目。

贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，应按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目；银行作逾期贷款处理。

[例]2007年5月2日，一般纳税人企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%

该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）

贴现息=110000*12%*144/360=5280（元）

贴现净额=110000-5280=104720元

有关会计分录如下：

借：银行存款104720

财务费用5280

贷：应收票据110000

4. 应收票据转让核算

应收票据的转让是指持票人因偿还前借款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或者是个人的业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负有连带责任。

一般纳税人企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

[例]2007年3月1日，甲企业将所持有的乙公司承兑的不带息商业汇票背书转让给丙企业，以换到生产材料，生产材料购入价格为42000元（不含增值税），增值税税率为17%。商业汇票票面金额为50000元。做如下账务处理：

借：材料采购42000

应交税费——应交增值税（进项税）7140

银行存款860 贷：应收票据50000

五、应收账款实务操作指南

1. 应收账款计价

应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。

⑴商业折扣

其是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15%、20%、25%等。扣减后的净额才是实际销售价格。

商业折扣是一般纳税人企业最常用的促销手段。一般纳税人企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多，价格越低的促销策略，即“薄利多销”。在商业折扣情况下，一般纳税人企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖任何一方的账上进行反映，所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。

⑵现金折扣

是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。

现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30（即10内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天内付款，则不给折扣，全价付款）。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。

①总价法

总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣中有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用处理。

②净价法

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象。认为一般客户都会提前付款，将客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到货款时入账，作为冲减财务费用处理。

我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。

2. 应收账款核算

一般纳税人企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，应该用“应收账款”科目核算。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。

一般纳税人企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税）”科目。

收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。

收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

[例]某一般纳税人企业销售产品一批，价值50000元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续。做如下账务处理：

借：应收账款59500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税）8500

银行存款1000

收到货款和代垫费用时：

借：银行存款59500

贷：应收账款59500

[例]某公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，全额为3000元，销货方应收账款的入账金额为27000元，适用增值税税率为17%，编制会计分录如下：

销售产品时：

借：应收账款31590

贷：主营业务收入27000

应交税费——应交增值税（销项税）4590

收到货款时：

借：银行存款31590

贷：应收账款31590

[例]某公司销售一批产品给A公司，价值20000元，规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：

销售产品时：

借：应收账款23400

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税）3400

如果上述货款在10天内收到，分录如下：

借：银行存款22932

财务费用468

贷：应收账款23400

如果上述货款在20天内收到，分录如下：

借：银行存款23166

财务费用234

贷：应收账款23400

如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，编制会计分录如下：

借：银行存款23400

贷：应收账款23400

3. 坏账准备核算

一般纳税人企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，应通过“坏账准备”科目进行核算。

⑴资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减值的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

⑵对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作娄坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

⑶已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

对于已确认并转销的应收款项以后以收回的，一般纳税人企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

[例]甲企业2007年估计坏账损失为5000元，账务处理如下：借：资产减值损失5000

贷：坏账准备5000

2008年2月10日，有关权力部门确认乙客户的坏账损失为3000元，账务处理如下：

借：坏账准备3000

贷：应收账款——乙客户3000

2008年3月1日，已确认的上述乙客户3000元的应收账款已收回，做账务处理如下：

借：应收账款——乙客户3000

贷：坏账准备

借：银行存款3000

贷：应收账款——乙客户3000

[例]某一般纳税人企业2007年年初“坏账准备”科目贷方余额为50000元，2007年年末应收账款余额为12000000元，应提取的坏账准备赤60000元；2008年5月发生坏账损失76000元，2008年年末应收账款余额为8000000元，应提的坏账准备为40000元；2009年年末应收账款余额为7000000元，应提取的坏账准备为35000元。（根据有关资料估计坏账准备提取比例为5‰）

2007年年末估计的坏账损失为60000元，调整前“坏账准备”科目贷方余额为50000元。计算及编制会计分录如下：

本期应计提的坏账准备数额为10000元（60000-50000）

借：资产减值准备10000

贷：坏账准备10000

2008年5月发生坏账损失时：

借：坏账准备76000

贷：应收账款76000

2008年年末估计的坏账损失为40000元，调整前“坏账准备科目借方余额为16000元（60000-76000）。本期应计提的坏账准备数额为56000元（40000+16000）。

借：资产减值损失56000

贷：坏账准备56000

2009年年末估计的坏账损失数额为35000元，调整前“坏账准备”科目贷方余额为40000元。本期应冲销的坏账准备数额为5000元（35000-40000）。

借：坏账准备5000

贷：资产减值损失5000

六、预付账款实务操作指南

1. 预付账款

预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。

2. 预付账款核算

一般纳税人企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，应通过“预付账款”科目核算。预付款项情况不多的。也可以不设置本科目，将预付款项直接记入“应付账款”科目睥借方。一般纳税人企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算。本科目应当按照供应单位进行明细核算。

预付账款的主要账务处理：

⑴一般纳税人企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目，补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预付账款”科目。

⑵一般纳税人企业进行在建工程预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”和“银行存款”科目。

[例]甲企业设置“预付账款”科目进行预付款项的核算。2007年2月发生以下经济业务，做账务处理如下：

预付购买商品的定金30000元：

借：预付账款30000

贷：银行存款30000

收到商品的价款为32000元，增值税5440元，共计37440元：

借：库存商品32000

应交税费——应交增值税（进项税）5440元

贷：预付账款37440

补付商品款7440元：

借：预付账款7440

贷：银行存款7440

[例]乙企业由于预付款项业务不多，没有设置“预付账款”科目。2007年3月发生了如下经济业务，做账务处理如下：

预付购买材料的定金600000元：

借：应付账款600000

贷：银行存款600000

收到材料的价款为480000元，增值税81600元共计561600元：

借：原材料480000

应交税费——应交增值税（进项税）81600

贷：应付账款561600

退回多付款38400元

借：银行存款38400

贷：应付账款38400

七、应付票据实务操作指南

1. 应付票据的概念

应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收示人或者持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期支付一定款额的书面证明。应付票据与应付账款不同，虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。

在我国，应付票据是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由签发人签发、承兑人承兑的票据。按照《支付结算办法》规定，在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票

2. 应付票据的分类

我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。因此，将应付票据归于流动负债进行管理和核算。在会计实务中一般采用按票据面值记账的方法。

在我国，企业的应付票据主要指的是商业汇票，按是否带息可分为带息应付票据和不带息应付票据。⑴带息应付票据的处理。应付票据如为带息，其票据的面值就是票据的现值。由于我国商业汇票期限较短，因此，通常在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。

⑵不带息应付票据的处理。不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。

3. 应付票据的核算

因真实交易而开出、承兑的商业汇票，在会计核算中应设置“应付票据”科目，使用该核算科目时需注意：

⑴本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

⑵本科目可按债权人进行明细核算

⑶应付票据主要账务处理。

①企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、、“库存商品”等科目，贷记本科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

②支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目，以票据支付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

③银行承兑汇票到期，企业无力以银行存款承兑票据时，按应付票据的票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目。

⑷企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称霸世界及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。

⑸本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

[例]某一般纳税人企业购进一批钢材已入库，价值60000元，增值税10200元，双方协议货到后签发3个月不带息的商业承兑汇票，支付银行承兑汇票手续10元，该企业账务处理如下：

根据进货发票和商业汇票存根做账时：

借：材料采购60000

应交税费——应交增值税（进项税）10200

贷：应付票据70200

支付银行手续费时：

借：财务费用10

贷：库存现金10

到期收到银行支付通知时：

借：应付票据70200

贷：银行存款70200

[例]假设上述业务票据到期无力支付时，委托开户银行收到退回委托收款凭证和汇票时，银行按票据面值处以罚款150元，该公司账务处理如下：

收到银行通知退回委托收款凭证和汇票时：

借：应付票据70200

贷：应付账款70200

收到银行罚款通知单时：

借：营业外支出150

贷：银行存款150

[例]某一般纳税人企业于2007年11月1日从丙企业购入原材料一批，其价款为50000元，增值税为8500元，该公司同时出具一张期限为3个月的带息票据，年利率为9%。该公司账务处理如下：

2007年11月1日购入材料时：

借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税）8500

贷：应付票据58500

2007年12月31日记录两个月利息费用58500*9%*2/12）时：

借：财务费用——利息支出877.5

贷：应付票据877.5

2008年2月1日到期付款时：

借：财务费用——利息支出438.75

应付票据59377.5

贷：银行存款59816.25

【来源：快记网】