第一节 应收及预付款项概述

一、应收及预付款项的含义

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。应收及预付款项是企业变现能力较强的一项资产，也是企业流动资产的重要组成部分。

外贸企业为了有利于商品购销活动的开展，往往采用商业信用的方式赊销商品或预付货款，以广泛地吸引客户，争取货源，因此而形成了对其他企业的债权关系。

在市场经济条件下，存在着激烈的竞争，商业信用的应用虽然给企业的商品交易提供了便利，同时也给企业带来了不确定的因素。应收及预付款项常常会有一部分不能及时收回，影响了企业的资金周转和偿债能力，造成坏账损失。因此，外贸企业在商品购销活动中，必须注意调查购货单位和供货单位的信用状况，制定合理的信用标准，对已发生的应收及预付款项应及时进行清算或催收，以控制风险和损失，并应根据谨慎性会计信息质量要求计提坏账准备。

二、应收及预付款项的分类

应收及预付款项按其经济内容不同，可分为应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款六种。

1. 应收票据      它是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据在第二章中已作了阐述，在此不再重复。

2. 应收账款(包括应收外汇账款)      它是指企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

3. 预付账款(包括预付外汇账款)      它是指企业按照购货合同规定预付给供货单位的款项。

4. 应收股利     它是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。应收股利的核算将在第九章中阐述。

5. 应收利息      它是指企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。应收利息的核算将在第九章中阐述。

6. 其他应收款     它是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。

第二节 应收账款

一、应收账款的确认和计价

外贸企业的应收账款主要有销售商品的货款、增值税销项税额和代垫运杂费等组成。应收账款是由于赊销业务而产生的，因此确认应收账款中的货款和增值税销项税额的入账时间与赊销收入实现的时间是一致的，而代垫运杂费则应于发生时确认入账。

应收账款通常按实际发生额计价入账，即按增值税专用发票上列明的货款和增值税额以及代办商品运输的发票上列明的运杂费金额入账。计价时还应考虑商业折扣、现金折扣和销售折让等因素。

二、应收账款的核算

(一) 商业折扣的核算

商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的客户，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业采用销量越多，价格越低的促销策略。商业折扣通常在交易发生时已经确定，它仅仅是确定商品实际销售价格的手段，在销售发票上并不予以反映。因此，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认，这样在会计核算上就不需要予以反映。

(二) 现金折扣的核算

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。企业赊销商品后，为了鼓励客户提前偿还货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款，可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/期限”表示。例如，买方在10天内付款，可按售价给予2%的折扣，用符号“2/10”表示；在20天内付款，可按售价给予的折扣，用符号“1/20”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“n/30”表示。由于现金折扣在商品销售以后才发生，因此应收账款应按销售时发生的收入入账。企业实际发生现金折扣时，作为理财费用转销。

【例】上海电器进出口公司对赊销商品给予现金折扣优惠，其条件为：“2/10、1/20、n/30”。

(1) 4月10日，销售给南方商厦进口电器一批，货款60 000元，增值税额10 200元，作分录如下：

借：应收账款——南方商厦　　　　　　　 70 200.00

　贷：自营进口销售收入　　　　　　　　　　　60 000.00

　贷：应交税费——应交增值税——销项税额　　10 200.00

(2) 4月20日，南方商厦付来赊购商品的货款及增值税额的转账支票一张，金额为69 000元，作分录如下：

借：银行存款 　　　　　69 000.00

借：财务费用　　　　　　1 200.00

　贷：应收账款——南方商厦　70 200.00

(三) 销售折让的核算

销售折让是指企业在销售商品后，因商品的品种、规格、质量等原因而给予购货单位价格上的减让。外贸企业在销售商品时，往往会由于工作上的疏忽而发错商品的品种、规格，或者由于生产或保管上的原因，在质量上存在问题。为了避免徒劳的往返运输，减少不必要的损失，供货单位可以采取给予购货单位销售折让的方式予以解决。由于销售折让在商品销售以后才发生，因此，应收账款应按销售时实际发生的收入入账。企业实际发生销售折让时，再冲减当期的商品销售收入。

【例】上海电器进出口公司发生下列有关的销售业务：

(1)4月15日，销售给天津商厦进口电器一批，货款50 000元，增值税额8 500 元，以转账支票垫付运杂费900元，今一并向银行办妥托收手续，作分录如下：

借：应收账款——天津商厦　　　　　　　 59 400.00

　贷：自营进口销售收入　　　　　　　　　　50 000.00

　贷：应交税费——应交增值税——销项税额　　8 500.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　900.00

(2)4月25日，天津商厦验收商品时，发现商品的规格不符要求，予以拒付，经与对方协商后，决定给予5 %的销售折让，今收到对方汇来的账款，作分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　56 475.00

借：自营进口销售收入　　　　　　　　　2 500.00

借：应交税费——应交增值税——销项税额　425.00

　贷：应收账款——天津商厦　　　　　　　59 400.00

“应收账款”是资产类账户，用以核算企业销售商品、提供劳务等经营活动应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。企业经营收入发生应收款项时，记入该账户的借方；企业收回应收款项、发生现金折扣、销售折让和发生经确认的坏账损失转账时，记入该账户的贷方；期末余额在借方，表示企业尚未收回的应收账款。

第三节 预付账款和其他应收款

一、预付账款的核算

外贸企业为了满足国际市场的需求，在向供货企业订购特殊规格的商品时，往往需要预先支付定金或部分货款。通常由业务部门根据购货合同的规定，填制“预付账款审批单”，一式数联，经有关领导审批后，财会部门据以付款。届时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。等收到供货单位专用发票和商品时，借记“在途物资”账户，贷记“预付账款”账户和“银行存款”账户。

【例】上海服装进出口公司向精艺服装厂采购西服一批，货款100 000元，根据合同规定先预付货款40%，30天后交货时，再支付60%。

(1) 4月5日，签发转账支票预付精艺服装厂货款40 000元，作分录如下：

借：预付账款——精艺服装厂　40 000.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　40 000.00

(2) 5月5日，收到精艺服装厂的西服和专用发票，开列货款100 000元，增值税额17 000元，当即签发转账支票支付西服其余60%的货款和增值税额，作分录如下：

借：在途物资——精艺服装厂　　　　　　　100 000.00

借：应交税费——-应交增值税——进项税额　17 000.00

　贷：预付账款——精艺服装厂　　　　　　　　40 000.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　77 000.00

(3) 5月6日，西服已全部验收入库，作分录如下：

借：库存商品　　　　　　　　100 000.00

　贷：在途物资——精艺服装厂　　100 000.00

“预付账款”是资产类账户，用以核算企业按照合同规定预付给供货单位的款项。企业预付款项时，记入该账户的借方；企业收到商品转销时，记入该账户的贷方；期末余额在借方，表示企业预付的款项。

二、其他应收款的核算

其他应收款主要包括企业应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款项，其中有些内容已在前面有关章节中作了阐述，这里仅阐述职工因工作需要临时借款的核算内容。

当有关职能部门或工作人员因零星采购、出差等业务需要临时借支款项时，应先提出用款申请，并列明借款金额和归还的日期，经领导审批、同意后，由财会部门拨付款项。使用后凭付款凭证向财会部门报账，财会部门审核无误后，采用多退少补的方式予以结清销账。

【例】业务部门采购员周兴经批准预支差旅费1 500元。

(1) 7月15日，周兴预支差旅费1 500元，以现金付讫，作分录如下：

借：其他应收款——备用金　　1 500.00

　贷：库存现金　　　　　　　　　1 500.00

(2) 7月22日，周兴出差回来报销差旅费1 420元，并退回多余现金80元，以结清预支款，作分录如下：

借：销售费用——差旅费　　　1 420.00

借：库存现金　　　　　　　　　　80.00

　贷：其他应收款——周兴　　　　　1 500.00

企业对职工因工作需要的临时借款应加强管理，对于超过报销期限的临时采购、出差的人员应督促其尽快报销清账。

“其他应收款”是资产类账户，用以核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。企业发生各种其他应收及暂付款项时，记入该账户的借方；企业收回各种其他应收及暂时款项和发生确认的坏账损失转销时，记入该账户的贷方；期末余额在借方，表示尚未收回的其他各种应收及暂付款项。

第四节 坏账损失

一、坏账损失的确认

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于坏账而给企业造成的损失称为坏账损失。

企业确认坏账损失的条件有以下两点：一是因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然无法收回的应收账款；二是因债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

企业对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时予以入账。

二、坏账损失的核算

坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。

(一) 直接转销法的核算

直接转销法是指在实际发生坏账时确认坏账损失，计人当期损益，同时注销应收账款的核算方法。

【例】上海食品进出口公司应收广昌公司账款9 000元，3年来因该公司濒临破产，账款无法收回，转作坏账损失。作分录如下：

借：资产减值损失——坏账损失　　9 000.00

　贷：应收账款——广昌公司　　　　　9 000.00

如果应收账款作坏账损失处理后，又收回全部或部分货款时，应按实际收回的金额先借记“应收账款”账户，贷记“资产减值损失”账户；冲转原分录后，再借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

这种核算方法简便易行。但本期的坏账损失是由于前期的赊销而发生的，因此影响了收入和费用的配比。故这种方法仅适用于应收账款较少，很少发生坏账损失的小型企业。

(二) 备抵法的核算

备抵法是指按期预计坏账损失，形成坏账准备，当有应收款项被确认为坏账时，据以冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的方法。

企业应当定期或者至少于每年年末分析各项应收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。对没有把握能够收回的应收款项，应计提坏账准备。计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，报经批准后执行。坏账准备计提的方法一经确定，不得任意变更。

外贸企业采用备抵法进行坏账准备核算时，先要按期预计坏账损失。预计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。

1.应收款项余额百分比法   它是指根据会计期末应收款项的余额和预计的坏账率，预计坏账损失，计提坏账准备的方法。能在会计期末计提坏账准备的应收款项有应收账款、应收外汇账款和其他应收款。

企业根据会计期末应收款项余额预计的坏账损失是“坏账准备”账户的期末余额，在计提本期坏账准备时，还应考虑“坏账准备”账户原有的余额。其计算公式如下：

本期应计提坏账准备＝预计的坏账损失－“坏账准备”账户贷方余额

预计的坏账损失＝期末各应收款项的账户余额×预计坏账准备率

【例】环球化工进出口公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。该公司3月31日“应收账款”、“应收外汇账款”和“其他应收款”账户的余额分别为500 000元、550 000元和20 000元，估计坏账准备率为5‰。“坏账准备”账户所属“应收账款”、“应收外汇账款”和“其他应收款”明细账的余额分别为贷方余额1 350元、1 200元和借方余额720元，计算本期应计提坏账准备如下：

计提本期应收账款坏账准备＝500 000×5‰－1 350＝1 150(元)

计提本期应收外汇账款坏账准备＝550 000×5‰－1 200＝1 550(元)

计提本期其他应收款坏账准备 ＝ 20 000×5‰－(－720)=820(元)

根据计算的结果，作分录如下：

借：资产减值损失——坏账损失　　3 520.00

　贷：坏账准备——应收账款　　　　　　1 150.00

　贷：坏账准备——应收外汇账款　　　　1 550.00

　贷：坏账准备——其他应收款　　　　　　820.00

当企业发生坏账损失时，再借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”或“应收外汇账款”、“其他应收款”等账户。

2.账龄分析法    它是指根据会计期末应收款项余额账龄的长短和不同账龄的预计坏账率，预计坏账损失，计提坏账准备的方法。账龄是指客户所欠账款的时间。这种方法考虑的是欠款单位拖欠账款的日期越长，收回账款的可能性就越小，那么坏账的可能性就越大，应提的坏账准备也就越多。

账龄分析法的具体计算方法，是通过将应收款项拖欠日期的长短划分为若干阶段，根据历史资料和经验为每一阶段确定一个坏账损失比例，以此预计坏账损失。这一方法同应收款项余额百分比方法一样，也应考虑坏账准备账户原有的余额。

【例】上海食品进出口公司采用账龄分析法，2010年3月31日“应收账款”账户余额为476 850元，“坏账准备——应收账款”账户余额在贷方，为2 210元。根据账龄预计坏账损失情况如图表6-1所示。

计算本期应计提坏账准备如下：

本期应提坏账准备＝5 140－2 210＝2 930(元)

根据计算的结果，作分录如下：

借：资产减值损失——坏账损失　　2 930.00

　贷：坏账准备——应收账款 　　　　2 930.00

“坏账准备”是资产类账户，它是“应收账款”、“应收外汇账款”、“预付账款”和“其他应收款”等账户的抵减账户，用以核算企业应收款项的坏账准备。企业按规定提取坏账准备时，记入该账户的贷方；发生坏账损失时，记入该账户的借方；期末余额通常在贷方，表示已经提取尚未转销的坏账准备，若期末余额在借方，则表示坏账损失超过坏账准备的数额。在“坏账准备”账户下，应分别设置“应收账款”、“应收外汇账款”、“预付账款”和“其他应收款”明细分类账。

3.销货百分比法   它是指根据赊销金额和预计坏账准备率，预计坏账损失，计提坏账准备的方法。这种方法是考虑到坏账仅与本期因赊销而发生的应收款项有关，而与前期的赊销无关。本期的赊销金额越大，发生的坏账损失也就越多。