一、会计账簿的意义和作用

会计账簿是指由具有一定格式的账页所组成、以会计凭证为依据，序时和分类地记录全部经济业务的簿籍。银行发生经济业务后取得的原始凭证，经过会计人员的审核整理后编制成记账凭证，然而这些会计凭证反映的资料是个别的、分散的，需要予以集中和归类整理后，登记到账簿中去，以全面反映企业经济活动状态。

设置和登记会计账簿在会计核算中起着重要的作用。首先，通过账簿记录可将会计凭证上反映的零散资料加以归类汇总，形成集中、全面、系统的会计核算资料，从而为经营管理者提供系统、完整的会计信息。其次，通过会计账簿提供的资产、负债、所有者权益、收入和费用成本增减变动的资料，可以检查、考核经营过程和成果，分析费用、成本预算的执行情况，以促进改善经营管理和提高经济效益。再次，会计账簿内的资料是定期编制财务报告的依据。

二、会计账簿的种类

会计账簿按用途不同，可分为日记账簿、分类账簿和登记账簿三类。

（一）日记账簿

日记账簿又称序时账簿，是指按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔地记录经济业务的账簿。银行的日记账簿由现金收入日记簿、现金付出日记簿和现金库存簿组成。

1.现金收入日记簿  它是指反映现金收入详细情况的账簿。它由出纳员根据现金收入传票逐日逐笔进行登记，营业终了结出合计数，并将合计数记入现金库存簿内。现金收入日记簿的格式如图表2-17所示。

2.现金付出日记簿  它是指反映现金付出详细情况的账簿。它由出纳员根据现金付出传票逐日逐笔进行登记，营业终了结出合计数，并将合计数记入现金库存簿内，其格式与现金收入日记簿相同，不再重述。

3.现金库存簿  它是指反映库存现金收入、付出和结存情况的账簿。它由出纳员根据现金收入日记簿和现金付出日记簿的合计数进行登记，并据以计算库存现金的结存额。其格式如图表2-18所示。

（二）分类账簿

分类账簿是指对经济业务按照账户的分类进行分户登记的账簿。分类账簿可分为明细分类账簿和总分类账簿两种。

1.明细分类账簿  它简称明细账，又称分户账，是指按照明细分类账户进行分类登记的账簿。根据业务和核算的需要，有以下四种基本格式。

（1）甲种账  它设置借方、贷方和余额三栏金额，适用于银行内部资金的账户，以及不计息或使用余额表计息的账户。其格式如图表2-19所示。

（2）乙种账  它设置借方、贷方、余额和积数四栏金额，适用于在账页上加计计息积数的账户，如“吸收活期储蓄存款”账户。其格式如图表2-20所示。

（3）丙种账  它设置借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏金额，适用于借、贷双方反映余额的往来账户，如可以将“联行来账”和“联行往账”合并，设置一个共同性的“联行往来”账户。其格式如图表2-21所示。

（4）丁种账  它设置借方、贷方、余额三栏金额和销账日期栏，适用于逐笔记账，逐笔销账的一次性账务核算的账户，如“短期贷款”账户。其格式如图表2-22所示。

2.总分类账簿     它简称总账，是指按照总分类账户进行分类登记的账簿。总账的各账户控制和统驭了其所属的全部明细账户，它是进行账务核对和编制财务报表的主要依据。总账是根据科目日结单登记的。

科目日结单又称总传票，是指根据每日编制的记账凭证按每一会计科目借、贷方发生额汇总编制的记账凭证。它是监督明细账户发生额，轧平当日账务的重要工具，其格式如图表2-23所示。

科目日结单，每个有发生额的会计科目编制1张，审核无误后，据以登记总账。总账内各账户逢10日、20日要结小计，月末要结合计，自年初累计和本月计息积数：总账各账户的格式如图表2-24所示。

银行每日总账登记完毕结好余额后，要编制日计表。日计表是指反映每日业务活动情况和结果的会计报表。它是根据总账各账户每日发生额和余额填制的。日计表的格式和编制方法与本章第二节阐述的本期发生额及余额试算表基本相同，其区别是本期发生额及余额试算表是按月编制的，反映期初余额、本期发生额和期末余额；而日计表是按日编制的，仅反映本日发生额和本日余额。

（三）登记账簿

登记账簿又称辅助账簿，是指对某些不能在日记账和分类账记录的经济事项或为了适应某些业务的需要进行补充登记的账簿，如发出托收结算凭证登记簿、定期代收结算凭证登记簿、空白重要凭证登记簿等。各种登记账簿的格式可以根据业务的需要自行设计。

三、记账规则

（一）会计账簿的登记规则

登记账簿是会计核算的一项重要的工作，为了保证记账的准确、及时、清晰和规范，会计人员都应遵守下列规则：

1.登记账簿的依据  必须根据经过审核无误的记账凭证登记账簿。

2.登记账簿的用笔情况及记入账簿的颜色  登记账簿必须要用蓝（黑）色墨水钢笔书写，复写账页可用蓝（黑）色圆珠笔书写。红色墨水只能在结账、划线、冲销、调整账务和更正错账时使用。

3.登记账簿的内容  应将记账凭证的日期、凭证种类和编号、经济业务的摘要和金额逐项记入账内。记账后要在记账凭证上注明所记账簿的页次，以防漏记、重记。

4.账簿中书写的文字和数字的要求  书写的文字和数字必须规范、整洁、清晰，并在上面要留有适当的空距，空距一般应为格子宽度的1/2〜2/3，以便于采用划线更正法改错。严禁涂改、刮擦、挖补、用药水消除字迹或撕毁账页。

5.账簿的登记顺序  必须按账户页次顺序逐行、逐页登记，不得跳行、漏页。若发生跳行、漏页，应将空行、空页处用红色墨水划对角线注销，注明“此行空白”或“此页空白”字样。并由记账人员签章。

6.登记账簿的借贷方向必须正确  登记账簿必须按记账凭证上的分录所指的借、贷方向登记，不得记错方向。凡需要结出余额的账簿，在结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样；没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，同时在余额栏“元”位上用“-0-”表示。

7.登记账簿的转页手续  各账户在账页记满时，应办理转页手续，以保持记账的连续和衔接。即在结转次页时，在前页的最末一行，分别加计借、贷双方发生额，结出余额，并在该行“摘要”栏内注明“过次页”字样。然后再将借、贷双方发生额和余额填入后页的第一行内，并在该行“摘要”栏内注明“承上页”字样。

（二）错账更正规则

会计人员发现账簿记录错误时，应采用正确的方法进行更正，更正的方法有划线更正法、红字冲账法和补充登记法三种。

1.划线更正法  它是指用划线注销原有的错误记录，然后在错误记录的上方写上正确的记录的方法。在记账凭证正确的前提下，若发生记账错误，包括文字或数字错误以及结账时数字计算错误等，应采用划线更正法予以更正。更正时应在错误的文字或数字正中划条红线，表示注销错账，然后在所划文字或数字的上方填写正确的文字或数字，并由经手人在更正处盖章，以明确责任。需要注意的是，当数字发生错误时，必须将整笔数字全部划去，重新书写，不得只划错误的数字进行局部更正。

2.红字冲账法  它是指用红字冲销或冲减原有的错误记录，以更正或调整记账错误的方法。记账以后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目有错误时，应采用红字冲账法更正。红字在记账中表示减少，起到了冲销的作用。更正时，先用红字金额填制一张与错误记账凭证相同的记账凭证，在其摘要栏内写明“冲销某日某号凭证错账”，据以用红字登记入账，冲销原来的错误记录；同时用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，据以重新登记入账。

【例】收到居民存入定期存款15 000元入库，在填制记账凭证时误记入“吸收定期存款”科目，作分录如下：

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　15 000.00

　贷：吸收定期存款　　　　　　　　　　　　　15 000.00

在记账以后，发现上述错误时，应先用红字金额填制一张内容相同的记账凭证，作分录如下：

再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，作分录如下：

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　15 000.00

　贷：吸收定期储蓄存款　　　　　　　　　　　15 000.00

记账以后发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目并无错误，仅仅是所记金额大于应记金额。更正时，可将多记的金额用红字填制一张与原来会计科目相同的记账凭证，据以登记入账，以冲销原来多记的金额。

【例】光明商厦存入销货现金78 000元入库，在填制记账凭证时，误记为87000元，作分录如下：

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　87 000.00

　贷：吸收活期存款　　　　　　　　　　　　　87 000.00

在记账以后，发现上述错误时，应用红字金额填制一张记账凭证，将多记金额9 000元冲销，作分录如下：

3.补充登记法  它是指用蓝字填制一张补充记账凭证，补足账户中少记金额的方法。在记账以后，发现记账凭证上应用的会计科目正确，而所记金额小于应记金额，应采用补充登记法更正。更正时，可将少记金额用蓝字填制一张与原来会计科目相同的记账凭证，据以登记入账，以补足原来账户少记的金额。

【例】向中国人民银行解交回笼现金100 000元，在填制记账凭证时，误记为10 000元，作分录如下：

借：存放中央银行款项　　　　　　　　　　　　　　10 000.00

　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000.00

在记账以后，发现上述错误时，应用蓝字金额填制一张记账凭证，将少记的金额90 000元补上，作分录如下：

借：存放中央银行款项　　　　　　　　　　　　　　90 000.00

　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000.00

四、账务处理程序

账务处理程序是指凭证和账簿组织、记账程序和方法相互结合的组织形式。在账务处理程序中，凭证和账簿组织是核心，能确定会计凭证和账簿的种类、格式以及各种凭证与各种账簿之间的相互关系。而记账程序和记账方法是指会计凭证、审查和传递，会计账簿的登记直至编制财务报表的程序和方法。

为了使会计核算能有条不紊地进行，保证账簿记录能提供管理上所需要的会计信息，就必须明确各种会计凭证、各种账簿和财务报表之间的关系，将它们有机合起来。由于结合的方式不同，形成的账务处理程序也不同。银行根据经营特点和管理的要求选用了科目日结单账务处理程序。

科目日结单账务处理程序的特点是每日根据记账凭证编制科目日结单，然后再根据科目日结单登记总分类账。科目日结单账务处理程序的具体操作步骤如下：

（1）根据审查无误的原始凭证编制记账凭证。

（2）根据现金收入传票和现金付出传票分别登记现金收入日记簿和现金付出日记簿，再根据现金收入日记簿和现金付出日记簿的合计数登记现金库存簿。

（3）根据记账凭证登记明细分类账。

（4）根据记账凭证编制科目日结单。

（5）根据科目日结单登记总分类账。

（6）根据总分类账编制日计表。

（7）现金库存簿和明细分类账的余额与总分类账的余额相核对。

（8）期末根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。

科目日结单账务处理程序的具体操作步骤如图表2-25所示。