联行汇差是联行间相互往来款项轧抵后的差额，它反映了联行间资金的存欠关系。当各行汇出款项大于汇入款项，即联行差额在贷方时，为应付汇差，表示联行为本行垫付了资金；当各行汇入款项大于汇出款项，即联行差额在借方时，为应收汇差，表示本行为联行垫付了资金。各行处相互占用的资金应相互计算利息。

联行汇差资金由管辖行统一负责清算。全国联行往来由总行统一管理清算；分行辖内往来由省（市）分行统一管理清算；支行辖内往来由县（区）支行统一管理清算。现以全国联行为例讲述联行汇差资金的清算与划拨。

一、设置账户和会计凭证

1.设置账户  全国联行汇差资金清算划拨使用的账户主要有两个：

（1）“全国联行汇差”账户  该账户是资产负债共同类账户，用以核算各行处当天发生的联行汇差资金。发生应收全国联行汇差时，记入贷方；发生应付全国联行汇差时，记入借方；余额轧差反映。新年度开始，在本账户下按上年度、本年度分别设户，核算不同年度的联行汇差款项。

（2）“汇差资金划拨”账户  该账户是资产负债共同类账户，用以核算各级行处向上级行划转的清算汇差资金。上划应付汇差资金时，记入贷方；上划应收汇差资金时，记入借方；余额轧差反映。新年度开始，本账户下按上年度、本年度分别设户，核算不同年度的联行汇差资金清算。

2.会计凭证  办理联行汇差资金的会计凭证是“汇差资金划拨凭证”。该凭证一式三联。第一、第二联作转账借方、转账贷方传票，第三联为汇差资金划拨凭证。“汇差资金划拨凭证”如图表7-2所示。

二、联行汇差的计算

联行各行处汇出、汇入款项是通过联行往账、来账账户进行核算的，因而联行汇差就表现为联行往来各账户的差额。经办行每日营业终了前，根据当天联行往账账户、联行来账账户借、贷方发生额轧算联行汇差。当联行往账、来账账户借方发生额合计数大于这两个账户贷方发生额合计数时，其差额为应收汇差；反之，即为应付汇差。

【例】工商银行苏州市支行本日联行往账账户借方发生额为180 000元，贷方发生额为270 000元；联行来账账户借方发生额为380 000元，贷方发生额为402 000元。计算该行当日联行汇差如下：

联行往账、来账账户借方发生额合计=180 000+380 000=560 000（元）

联行往账、来账账户贷方发生额合计=270 000+402 000=672 000（元）

联行往账、来账账户贷方发生额合计大于借方发生额合计，其差额如下：

672 000-560 000=112 000（元）

因此，该行当日的应付汇差为112 000元。

三、联行汇差资金的清算与划拨

联行汇差资金的清算与划拨，各商业银行系统处理方法不尽相同，就目前情况，通常采用的方法是将汇差资金与信贷资金统在一起，以汇差资金抵拨或抵缴信贷资金。各行每日将应付汇差视同收到上级行拨来的信贷资金，将应收汇差视同上缴上级行信贷资金。当联行汇差总额超过核准的信贷计划时，再通过中国人民银行进行资金调拨。汇差资金清算与划拨的账务处理如下。

（一）基层行的处理

各基层行应于每日营业终了，根据轧算的全国联行应收（或应付）汇差，编制“汇差资金划拨凭证”一式三联，第一、第二联作转账借方、贷方传票，由基层行办理转账。若当日轧算的联行汇差为应收汇差，则借记“汇差资金划拨——全国联行汇差资金”账户，贷记“全国联行汇差——总行户”账户；若为应付汇差，则会计分录相反。

【例】如上例的计算结果为应付汇差112 000元，作分录如下：

借：全国联行汇差——总行户　　　　　　　　　　　　　　　　　　　112 000.00

　贷：汇差资金划拨——全国联行汇差资金　　　　　　　　　　　　　112 000.00

转账后，将第三联汇差资金划拨凭证加盖联行专用章，邮寄管辖分行，如系电划，则凭第三联汇差资金划拨凭证拍发电报。

（二）管辖分行的处理

管辖分行收到辖属各基层行的汇差资金划拨凭证或电报，应分别应收汇差和应付汇差加计合计数并轧抵差额，据以编制全辖汇总的“汇差资金划拨凭证”一式三联，第一、第二联作转账传票办理转账，各基层行寄来的汇差资金划拨凭证作传票附件。管辖行汇总后的差额若是应收汇差，则借记“汇差资金划拨——总行户”账户，贷记“汇差资金划拨——XX行全国联行汇差资金”账户；若管辖行汇总轧算的差额为应付汇差，则会计分录相反。

【例】工商银行江苏省分行营业部所辖各行处汇差资金资料如下：甲支行为应收汇差130 000元，乙支行为应付汇差150 000元，丙支行为应收汇差140 000元。轧算结果，分行应收汇差120 000元。分行作分录如下：

借：汇差资金划拨——总行户　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120 000.00

借：汇差资金划拨——乙支行　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000.00

　贷：汇差资金划拨——甲支行　　　　　　　　　　　　　　　　　　　130 000.00

　贷：汇差资金划拨——丙支行　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140 000.00

转账后，据第三联划拨凭证向总行拍发电报或电传。

（三）总行的处理

总行收到各分行的电报或电传，应据以编制汇差资金划拨凭证，分别作转账借方、贷方传票，电报作传票附件。若收到分行应收汇差电报时，借记“全国联行汇差——XX分行”账户，贷记“汇差资金划拨——XX分行”账户。

若收到分行应付汇差电报，则会计分录相反。