在劳动资料中，除了列作固定资产核算的以外，还有一部分使用时期较短、价值较小的工器具以及施工管理中使用的物品。这些物品，通常可分为如下三类：

1.工器具。指施工生产中使用的各种工具、器具、仪器等。

2.管理用具。指管理服务用的各种办公用品、家具用品、消防器具等。

3.劳保用品。指在施工生产中保护职工劳动安全的工作服、安全帽、雨衣、胶鞋以及安全带等。

上列各种物品与其他劳动资料一样，能使用于若干施工生产周期，在使用中仍保持着自己的物质形态，并不把其本身的物质加到工程或产品的物质里去，而仅随着使用时间或工作强度逐渐转移其价值。但是，由于这些物品使用时间较短或价值较小，经常需要添置更新，故在劳动资料中把这些物品和固定资产划分开来，叫做“低值易耗品”，并将其视同劳动对象，把它归于材料类中，在“低值易耗品”科目进行核算。凡是使用期限不满一年的劳动资料和生产经营用设备，以及单位价值在2 000元以下，或使用期限不超过两年的非生产经营用设备，都划归为低值易耗品。

对于低值易耗品与固定资产的划分，虽已有如上的规定，但由于价格的变动或规格上稍有不同，若同属一种物品，单位价值可能在规定限额之下，也可能在规定限额之上，如将它们分别列为低值易耗品和固定资产，就会增加管理上和核算上的困难。为了解决这个问题，最好事前根据各种劳动资料的性质、价值和使用期限，分别编制“低值易耗品目录”和“固定资产目录”。凡列入“低值易耗品目录”的劳动资料，不论其价值是否稍高于限额或使用期限是否超出一或两年，都作为低值易耗品处理。

由于低值易耗品可以使用较长的时期，它被领用时，通常不能从账面立即予以转销。所以对于领用的低值易耗品，仍要加以记录，以便按其损耗程度，逐渐摊销其价值。为了核算上的需要，在“低值易耗品”科目下应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级科目，用以分别核算在库中、在用中低值易耗品和在用低值易耗品摊销额，以便对低值易耗品的使用及其摊销情况进行考核。

为了简化核算手续，对于那些价值甚小或易破碎的低值易耗品，也可采用一次摊销报耗的办法，即在领用时，将其全部价值自“低值易耗品——在库低值易耗品”科目销账，并不在“低值易耗品——在用低值易耗品”科目反映。因此，企业在编制“低值易耗品目录”时，还要划分“一次报耗”和“分次摊销”的界限，在目录中注明哪些低值易耗品采用一次报销，哪些低值易耗品采用分次摊销。

企业对于仓库中所有的低值易耗品，都要设置“低值易耗品卡片”。对于分次摊销的低值易耗品，最好在卡片中分别设置“在库”、“在用”和“合计”三栏。并在“在库”、“在用”栏下，各分设“增加”、“减少”和“结存”三小栏用以分别反映在库和在用低值易耗品的增、减、结存情况。分次摊销的“低值易耗品卡片”的格式如图表4-24所示。

凡购入新的低值易耗品，均应根据“收料单”记入“低值易耗品片”的“在库增加”栏。低值易耗品的发出，应区别“耗用”和“用”。对于那些价小易耗、一次报耗的低值易耗品，在领用时应填制“低值易耗品领用单”，据以记入“低值易耗品卡片”的“在库减少”栏。对于那些价高耐用、分次摊销的低值易耗品，在领时应填制“低值易耗品借用单”。“借用单”上的低值易耗品，要将它由“在库”二级科目转入“在用”二级科目，记入“低值易耗品卡片”的“在库减少”栏和“在用增加”栏。借用低值易耗品报废时，要填制“低值易耗品报废单”，并在单中注明残值，据以记入“低值易耗品卡” 的“在用减少”栏。“低值易耗品卡片”的“在库结存数”，应同库存的新的低值易耗品数相符。“低值易耗品卡片”的“在用结存数”，应同库存的旧的低值易耗品和班组领用数之和相等。“低值易耗品卡片”的“在用结存金额”之和，应和“低值易耗品——在用低值易耗品”二级科目余额核对相符。 

施工企业一次报耗的低值易耗品，在领用时，即可根据“低值易耗品领用单”将其全部价值一次转入有关生产费用科目。对机械施工单位领用一次报耗工具用具等，应记入“生产成本——机械作业成本”或“机械作业”科目；对施工单位领用一次报耗工具用具，应记入“生产成本——工程施工成本”或“工程施工”科目的其他直接费；对施工单位领用一次报耗劳保用品，应记入“生产成本——工程施工成本”科目的间接费用；对企业管理部门领用一次报耗低值易耗品，应记入“管理费用”科目，作如下分录入账：

借：生产成本——机械作业成本或机械作业　　　　　　　　　　XXX

　　生产成本——工程施工成本或工程施工（其他直接费）　　　XXX

　　生产成本——工程施工成本或工程施工（间接费用）　　　　XXX

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　XXX

　贷：低值易耗品——在库低值易耗品　　　　　　　　　　　　　XXX

对于分次摊销的低值易耗品，在领用时，即应将它从“低值易耗品”的“在库低值易耗品”二级科目转入“在用低值易耗品”二级科目，并对在用低值易耗品按月进行摊销。

在用低值易耗品的摊销方法，通常可以采用如下三种：

1.净值摊销法。指根据各使用部门本月结存的在用低值易耗品的净值和规定的月摊销率（一般可定为10%），计算各使用部门应负担的摊销额的摊销方法。 

某部门低值易耗品的月摊销额＝该部门在用低值易耗品净值×月摊销额

该部门在用低值易耗品净值＝该部门在用低值易耗品计划价格成本（或实际成本）-已摊销额

如某个施工企业的某部门在用低值易耗品的计划价格成本为8 000元，已摊销额为3 000元，月摊销率为10%，则：

该部门在用低值易耗品净值＝8 000-3 000＝5 000（元）

该部门低值易耗品的月摊销额＝5 000×10％＝500（元）

在采用净值摊销方法时，要为各个部门的在用低值易耗品设置明细分类账，反映各个部门在用低值易耗品增加、减少、结存的计划价格成本(或实际成本）和已摊销额。

2.比例摊销法。指按照各类低值易耗品的特点，结合历史计算资料，确定月摊销率，以月摊销率乘各部门各类在用低值易耗品的计划价格成本(或实际成本）来计算使用部门应负担的摊销额的摊销方法。

某部门某类低值易耗品的月摊销额＝该部门该类在用低值易耗品计划价格成本（或比实际成本）×该类低值易耗品月摊销率

某类低值易耗品月摊销率＝1/该类低值易耗品使用月数×100％

如某施工企业规定某类工具的使用月数为20个月，而某月份内某部门在用工具的计划价格成本为10 000元，则：

该类工具的月摊销率＝1÷20×100％＝5％

该部门在用工具的月摊销额＝10 000×5％＝500（元）

在采用比例摊销方法时，要为各类不同摊销率的在用低值易耗品设置明细分类账，反映各个部门各类在用低值易耗品增加、减少、结存的计划价格成本(或实际成本）和已摊销额。

3.五五摊销法。也叫“五成摊销法”，指在领用时先摊销其计划价格成本(或实际成本）的50％，报废时再摊销其余的50％(扣除收回的残料价值）的摊销方法。

如果某月一次大量领用低值易耗品（因为新增大批职工，领用大量工器具和劳保用品），按照上述方法摊销使领用月份成本过高时，可将领用月份发生的摊销额，转作待摊费用，分次摊入工程和产品成本。

低值易耗品的日常收发和核算，可按实际成本进行，也可按计划价格进行。在按计划价格进行时，要按月分摊计划价格成本与实际成本的差异。低值易耗品的成本差异，可按各月低值易耗品摊销额和当月成本差异分摊率计算，也可按各月报废低值易耗品的计划价格成本和当月成本差异分摊率计算。设例按各月报费低值易耗品的计划价格成本进行分摊。各月分摊的低值易耗品的成本差异，应记入“生产成本——机械作业成本”或“机械作业”、“生产成本——工程施工成本”或“工程施工”、“管理费用”等科目的借方和“材料成本差异”的贷方（如实际成本小于计划价格成本时，应用红字）。

施工企业在采用“五五摊销法”摊销在用低值易耗品损耗价值时，通常应根据“低值易耗品借用单”和“低值易耗品报废单”，编制如图表4-25所示的“低值易耗品摊销额计算表”。

根据表中有关资料，即可作如下分录入账。

将本月借用低值易耗品从“在库低值易耗品”转入“在用低值易耗品”二级科目时：

借：低值易耗品——在用低值易耗品　　　　　　　　　　　　5 280

　贷：低值易耗品——在库低值易耗品　　　　　　　　　　　　5 280

将本月借用低值易耗品计划价格成本的50％转作本月生产费用时：

借：生产成本——机械作业成本或机械作业　　　　　　　　　600

　　生产成本——工程施工成本——其他直接费

　　　或工程施工——其他直接费　　　　　　　　　　　　　800

　　生产成本——工程施工成本——间接费用

　　　或工程施工——间接费用　　　　　　　　　　　　　1 240

　贷：低值易耗品——低值易耗品摊销　　　　　　　　　　　2 640

将本月报废低值易耗品的计划价格成本的50％（5 000元×50％＝2 500元）减残值（340元）转作生产费用时：

借：生产成本——机械作业成本或机械作业　　　　　　　　700

　　生产成本——工程施工成本——其他直接费

　　　 或工程施工——其他直接费　　　　　　　　　　　　700

　　生产成本——工程施工成本——间接费用

　　　或工程施工——间接费用　　　　　　　　　　　　　760

　贷：低值易耗品——低值易耗品摊销　　　　　　　　　　　2 160

将本月报废低值易耗品作价入库时：

借：原材料——其他材料　　　　　　　　　　　　　　　340

　贷：低值易耗品——在用低值易耗品　　　　　　　　　　340

注销“低值易耗品——低值易耗品摊销”科目中属于报废低值消耗品的摊销额4 660元（5 000—340）时：

借：低值易耗品——低值易耗品摊销　　　　　　　　　4 660

　贷：低值易耗品——在用低值易耗品　　　　　　　　　4 660

将本月报废低值易耗品的成本差异（5 000×2％＝100）转作生产费用时：

借：生产成本——机械作业成本或机械作业　　　　　　　32

　　生产成本——工程施工成本——其他直接费

　　　或工程施工——其他直接费　　　　　　　　　　　36

　　生产成本——工程施工成本——间接费用

　　　或工程施工——间接费用　　　　　　　　　　　　32

　贷：材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

对于在用的低值易耗品，不论采用分次摊销法，还是采用一次报耗法，都应加强实物管理，防止丢失。为了考核使用中低值易耗品的节约情况，对各个部门、班组或个人，都应分别设置“低值易耗品领用折”，以记录低值易耗品的领用、交回和报废情况。