客房前台每天结算营业收入和编制营业日报表时，有应收应付制和收付实现制两种不同的制度。

1）应收应付制

规模较大、房间较多的酒店都是采用这种制度。即当天的营业收人只要发生了，不论是否已收到款项，均作为当天的收入处理。

酒店对宾客房金等消费款结算有两种方式：一是先付款后住店（即预收房金方式）；二是先住店后付款（即挂账方式）。这两种结算方式，前台结算操作和编制营业日报表的方法基本相同。不同之处仅所反映的宾客账款有二 ：一是“结存”，二 是“结欠”；账款为结欠时，只需在“结存”栏以（一）号反映。这两种结算方式，会计核算并无区别。

2）收付实现制

规模较小、房间不多的酒店多采用这种制度。即当天的营业收入不包括续住宾客尚未结算的房金等收入；营业日报表仅反映当天已结账离店，并已收到款项或已确认挂账的营业收入。采用这种制度，前台结算等操作手续较为简单。但有两个主要缺点：一是反映的营业收入不够真实；二是预收房金全部存放前台，有时数额很大，既影响酒店资金周转，也不安全。

有的酒店为了弥补收付实现制收入不实的缺点，于月度终了，查明续住宾客尚未结算的营业收入总额，会计部门作借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户，下月初用红字作相同分录冲销。如此处理，月度反映的客房营业收入虽接近实际，但每天反映的营业收人仍旧不全。

3.3.1客房营业收入采用应收应付制核算

采用这种核算制度，前台必须设置客房营业日记台账（图表3 -6），由收银员根据宾客账单登记，并按各项目的汇总金额编制客房营业日报表（图表3-7）。

图表3-6

1）客房营业日记台账（下称台账）的设置和登记

①台账按每一楼层设置一张，根据宾客账单登记。为了便于结算，原则上每一房号宾客的账目，在台账上只登为一行，只要按宾客账单各项目当天的合计数登记。

②早班和中班收银员，只登记本班营业时间入住的宾客账目。

③晚班收银员除登记本班营业时间入住的宾客账目外，零点以后，尚要设置第二天的新台账，并将前一天台账上未离店续住宾客的一部分账目资料过人新的台账。过账时，只需将宾客的房号、人数、姓名、到店日期和结算栏的“结存”或“结欠”（即负号的金额）逐项过入新账页。前一天台账上所记录的消费项目金额不过入新台账。

④第二天早班期间宾客退房，早班收银员应将该宾客在前一班台账的记录全部过入本班台账，以便结算。

⑤第二天中班期间宾客退房，中班收银员应将该宾客在早班台账的全部记录。过入本班台账，以便结算。

⑥第二天晚班期间，零点前宾客退房，晚班收银员应将该宾客在中班台账上的全部记录过入本班台账，以便结算；零点后宾客退房，如果已建立新台账，因该宾客消费记录已过入新账，只需按照台账结算。

⑦台账的“已住天数”栏，在宾客离店结算前可空置不填；离店结算时，再按实住天数填列。给宾客总账单的房金一项，只需用实住天数乘以房价求得，但还应与 宾客账单记录核对相符。

⑧宾客离店结算退还余款时，以（一）号在“今日收款”栏反映。

⑨当天入住又当天退房的宾客，如是前班收银员登记台账并收款，现金由后班收银员办理结算退款手续,则后班收银员应将该宾客在前班台账的记录过入本班台账，以便结算退款。

⑩当天入住又当天退房的宾客，如果因入住时间短暂，经领导同意退还原交房金的一部分时，按退还金额，以“－”号分别填入“房金”和“今日应收”两栏，冲减原记录。所退还的房金，以“一”号在“今日收款”栏反映。

⑪台账上为了便于分清班次，各班之间应空置一行，如图表3 - 8所示。

2）收银员各自向财务部门交款

各班收银员于本班次结束后,按本班台账“今日收款”栏的合计数，将所收现金全额上交财务部门。图表3-6中，10月1日台账，收银员甲交款1000元，收银员乙交款1000元，收银员丙交款500元，三班共交款2500元，与当天的台账和营业日报表“今日收款”数额相符；图表3-8中，10月2日台账，收银员甲交款710元，收银员乙交款300元，收银员丙交款500元，三班共交款1510元，与当天台账和营业曰报表“今日收款”数额相符。

为了便于向财务部门交款，中班和晚班所收款项，由收银员各自打包封签，存放前台保险柜内，次日早班收银员一并向财务部门办理交款手续。

3）前台设置周转金

由于各班收银员所收款项均全额上交财务部门，日常与宾客结算时，如收入房金少，退还房金多，则会无款支付。所以必须根据业务大小情况，核拨前台一定数额的周转金。与宾客结账时，如遇人不敷出，收银员可动用周转金，以后用收入的 现金归还所动用的周转金。谁动用，谁归还。

周转金在三班收银员之间相互交接，为了分清责任，以防差错，必须设立周转金交接签收簿（图表3-9）

【例3-1】图表3-9中已拨前台周转金3000元,10月1日和10月2日两天，各班收银员动用和归还的情况是：

① 10月1日，早班将周转金交给中班时，早班收银员张玲曾动用1000元。结存2000元，移交给中班收银员陈红。

②10月2日，中班将周转金移交晚班时，早班收银员张玲已归还原动用的000元。中班收银员李红曾动用500元。结存2500元，移交给晚班收银员王芳。

各班收银员动用或归还周转金时，都必须签字，以示负责。

4）客房营业日报表的编制

前台晚班收银员于零点后，将各楼层的“客房营业日记台账”的有关项目汇总， 据以编制当天的“营业日报表”。图表3-7和图表3-10所列举10月1日和10月2日两天营业日报表的有关项目数字，均与这两天台账的有关项目数字相符。

营业日报表附注栏的“今日可出租房间数”为全部客房间数减去当天因维修不能出租的间数。“今天实际出租间数”加空房间数和维修间数，等于全店总间数。

出租率计算公式如下：

出租率=实可出租间数/可出租间数×100%

出租的钟点房，可按租用时间或收入租金折合成标准间计算出租率。

5）会计分录

根据图表3-7，10月1日客房营业日报表作如下分录：

借：应收账款——应收户      1300

      销售费用——电话          

  贷：主营业务收入——房            940 

         主营业务收入一酒水等          10

         主营业务收入——其他          25

         其他应收款——客房            270

（注表示红字）

根据出纳员所开，收到三班收银员交款收据作如下分录：

借：库存现金                                  2500

   贷：应收账款——预收户                 2500

关于以上分录的几点说明如下：

①借方“销售费用——电话”元，是收回已付电话费的一部分，不属营业收入，而以红字冲减费用。

②贷方“其他应收款——客房”270元，是餐厅转来寓客在餐厅的消费，已经借记“其他应收款——客房”账户，贷记“主营业务收入”账户。客房营业日报表所反映的“餐费”收入，实际是原列内部往来账款的收回。

③借方“库存现金”2500元，是三班当天所收现金的合计，即营业日报表所列 “今日收款”的金额。

④借方“应收账款——应收户”1300元，和贷方“应收账款——预收户”2500 元，应如此分别设置明细账户，不能混在一个明细账户核算。

根据图表3-10，10月2日客房营业日报表作如下分录：

借：应收账款——应收户                2102

       销售费用——电话                   

      销售费用——物料消耗         

  贷：主营业务收入——房金          1680    

        主营业务收入——酒水              30

        主营业务收入——其他              25

       其他应收款——客房                265

根据出纳员所开收到三班收银员交款收据：

借：库存现金                              1510

  贷：应收账款——预付户             1510

以上分录，借方“销售费用——物料消耗” 元，是宾客损坏物品待修理或更新的补偿，不属营业收入，而以红字冲减费用。其他与上例相同。

如有需要先住房，后付款（即不预收房金）的宾客，入住时，收银员查明其可靠证件，经主管同意，按挂账处理。宾客离店结账时，账单应经宾客签字认可。挂账的账单不交给宾客，附当天营业日报表，交财务部门组织收回账款。

【例3-2】如图表3-10所示10月2日的客房营业日报表中反映陈正挂账300元，应增作如下分录：

借：应收账款——陈正         300

　贷：应收账款——应收户     300

收回该项账款时：

借：库存现金        300

　贷：应收账款       300

以上两个例题“主营业务收入——洗衣费”是假设由酒店洗衣坊代洗，如果是送洗衣店洗涤，因支付了洗涤费用，则不作收入，而以红字冲减“销售费用——洗涤费”。酒水、食品的营业收入，月末应根据吧台的商品销售报表结转营业成本，作如下分录：

借:主营业务成本——酒水等

  贷：库存商品客——客房吧台

在日常会计核算中，客房的“应收账款——应收户”账户的借方余额和“应收账款——预收账户”账户的贷方余额，各自保留，不相互冲销，分别反映这项重要结算资金的占用和来源情况。

月度终了，如果“应收账款——预收户”账户贷方余额，大于“应收账款——应收户”账户借方余额加各挂账户借方余额，其差额（为贷差）于编制“资产负债表”时，列入该表“预收款项”项目；如果借贷相抵后仍为借方余额，则将此借差填人资产负债表的“应收账款”项目。

必须指出的是，编制资产表时，有关“应收账款——应收户”账户和“应收账款——预收户”账户，只能填这两个账户互相轧抵后的差额；不能将两者各自的借方余额和贷方余额分别填入该表的“应收账款”项目和“预收款项”项目。因为，“应收账款——预收户”所反映的贷方余额，实质是“应收账款”的收回，故应该以两者相互抵消后的净额在报表上反映。

年度终了，“应收账款——应收户”账户的累计借方余额，应与“应收账款——预收户”账户的累计贷方余额，作相互冲账处理。否则这两个明细账户的各自余额会像滚雪球般越滚越大，变成天文数字。两者相互冲抵后，如为借方余额，保留在 “应收账款——应收户”账户，如为贷方余额，保留在“应收账款——预收户”账户。举例如下：

【例3-3】某酒店年度终了，“应收账款——应收户”账户累计借方余额为 5 824 850元，“应收账款——预收户”账户累计贷方余额为5 948 920元，作如下冲账分录：

借：应收账款——预收户         5 824 850

  贷：应收账款——应收户          5 824 850

如此冲账后，年末“应收账款——应收户”账户余额为零，“应收账款——预收户”账户的贷方余额为124 070元。

【例3-4】某酒店年度终了，“应收账款——应收户”账户累计借方余额6 235 740 元，“应收账款——预收户”账户累计贷方余额5 968 315元，作如下冲账分录：

借：应收账款——预收户   5 968 315

    贷：应收账款——应收户  5 968 315

如此冲账后，年末“应收账款——应收户”账户借方余额为267 425元，“应收账款——预收户”账户余额为零。

3.3.2客房营业收入采用收付实现制核算

采用这种核算制度，前台不必设置客房营业日记台账，仅要设置宾客账单。宾客账单格式和登记、结算方法，与应收应付制基本相同。

客房营业日报表，是根据当天已结算离店宾客的账单各项目汇总编制。营业日报表格式，除结算栏仅列现金收入和挂账收入外，其他各项与应收应付制基本相同（图表3-11）。

 预收房金（又称“押金”或“按金”)全部留存前台，不交财务部门。每天上交财务部门的现金仅为当天已收离店宾客的现金总额。

借：库存现金                              6560

       应收账款——兴中公司         560

      应收账款——刘久如              320

      销售费用——电话费           

     销售费用——洗涤费           

     销售费用——物料消耗        

贷：主营业务收入——房金         6 880

      主营业务收入——酒水等         100

       其他应收款——客房               300

收回挂账现金时：

借：库存现金                                     880

　贷：应收账款——兴中公司             560

       　 应收账款——刘九如                 320

月末，结转酒水、食品等销售成本时：

借：主营业务成本——酒水等

  贷：库存商品——客房吧台

上例借方“销售费用”有三个红字。其中：电话费80元，是收回已付电话费的一部分；洗涤费50元，是收回送洗染店代宾客洗衣的洗涤费；物料消耗30元，是收回被损坏，需要更新的物品价值。

挂账的账单，应随同客房营业日报表移送财务部门，以便组织收款。

有的酒店客房采用收付实现制结算，为了使月度营业收入接近真实，査明月末应收续住尚未离店宾客的房金，补列营业收入，下月初以红字冲转。

【例3-6】某酒店客房结算采用收付实现制。月末，査明续住尚未离店宾客账单的房金总额为15 000元，补列收入。本月末作如下分录：

借：应收账款——月末尚未结算房金       15 000

 贷：主营业务收入——房金                       15 000

下月初，用红字冲转：

借：应收账款——月末尚未结算房金   

     贷：主营业务收入——房金