一、“黑大陆"学说

在财务会计中把生产经营管理费用大体划分为生产成本、管理费用、财务费用、销售费用，再把销售费用按各种支付形态进行分类。这样，在利润表中所能看到的物流成本在整个销售额中只占极小的比重。因此，物流的重要性当然不会被认识到，这就是物流被称为“黑大陆”的一个原因。著名的管理学权威彼得•德鲁克曾经讲过： “流通是经济领域的黑暗大陆”。德鲁克泛指的是流通，但是由于流通领域中物流活 动的模糊性特别突出，是流通领域中人们认识不清的领域，所以，“黑大陆”学说主要 针对物流而言。

“黑大陆”学说主要是指人们尚未认识、尚未了解的事物。如果理论研究和实践探索照亮了这块黑大陆，那么摆在人们面前的可能是一片不毛之地，也可能是一片宝藏之地。“黑大陆”学说是对物流本身的正确评价：这个领域未知的东西还很多，理论与实践并不成熟。

从某种意义上说，“黑大陆”学说是一种未来的研究结论，是战略分析的结论，带有较强的哲学抽象性，这一学说对于研究物流成本管理领域起到了启迪和动员作用。

二、“物流成本冰山”理论

“物流冰山”学说是日本早稻田大学教授、日本物流成本学的权威学者西泽修教授提出来的。他在研究物流成本时发现时，现行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费用的了解是一片空白，甚至有很大的虚假性。他把这种情况比喻为“物流冰山”。冰山的特点是大部分沉在水面之下，而露在水面的仅仅是冰山的一角。物流便是一座冰山，其中沉在水面以下的是看不到的黑色区域，而看到的不过是物流成本的一部分，人们过去之所以轻视物流，正是因为只看见了冰山的一角，而没有看见冰山全貌的缘故。

西泽修教授用物流成本具体分析了德鲁克的“黑大陆”学说，在“黑大陆”中和“冰山”的水下部分正是物流尚待开发的保证领域，也正是物流管理的潜力所在。

在企业财务会计中，向企业外部支付的物流成本能体现出来，而企业内部消耗的物流成本一般是体现不出来的。如果决算表中记载的物流成本，只包含向企业外部 支付的部分，把它误解为“冰山全貌”的话，企业就会面临险境。只有对物流成本进行全面的计算，才可能解决清楚藏在有关费用中的物流部分成本。

西泽修教授指出，在企业内部占压倒多数的物流成本藏在其他费用之中，如不把这些费用计算清楚,很难看出物流成本的全貌。物流成本计算的是企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓储支付的商品保管费等传统的物流成本，对于企业内与物流中心相关的人员费、设备折旧费等各种费用则与企业其他经营费用统一计算，从而很难正确把握实际的企业物流成本。具体来讲，企业生产的产品从工厂运到商业部门的物流成本，是计算在物流成本中的；购买原材料所支付的物流成本是计算在原材料成本中的；自运运输费和自用保管费是计入销售费用中的；与物流有关的利息和其他利息一起是计入财务费用中的。如果把这些来自生产成本、原材料、销售费用和财务费用之中的有关物流部分划分出来，并单独加以汇总计算，就会对物流成本的全部有进一步的了解，并会为其巨大的金额而感到惊讶。实践表明，实际发生的物流成本往往要超过外部支付额的3倍以上。

实际上，物流成本中有不少是承担物流的部门无法控制的，如物流成本中往往包含促销费用。根据“物流成本冰山”理论，要把隐藏在水面下的物流成本全部计算出来是不可能的。传统的会计体系不仅不能提供足够的物流成本分摊数据，而且也认为没有这个必要。

理论研究与实际管理毕竟是有所区别的。在企业物流管理中，不可能为了建立物流独立核算体系而破坏其他若干成熟的财务会计核算体系。实际上真正需要纳入管理的是有影响的物流数据。

三、“第三利润源”学说

“第三利润源”的说法是西泽修教授在1970年提出的。

从历史发展来看，人类历史上曾经有过两个大量提供利润的领域，在生产力相对落后、社会产品处于供不应求的历史阶段，由于市场商品匮乏，制造企业无论生产多少产品都能销售出去。于是就大力进行设备更新改造、扩大生产能力、增加产品数量、降低生产成本，以此来创造企业剩余价值，即第一利润源。当产品充斥市场，转为供大于求，销售产生困难时，也就是第一利润达到一定极限，很难持续发展时，便采取扩大销售的办法寻求新的利润源泉。人力领域最初是廉价劳动，其后则是依靠科技进步提高劳动生产率，降低人力消耗或采用机械化、自动化来降低劳动耗用，从而降低成本，增加利润，称之为“第二利润源”。然而，在前两个利润源潜力越来越小，利润开拓越来越困难的情况下，物流领域的潜力被人们所重视，于是出现了西泽修教授的 “第三利润源”说。同样的解释还反映在日本另一位物流学者谷本谷一先生编著的《现代日本物流问题》和日本物流管理协会编著的《物流管理手册》中。

“第三利润源”，是对物流潜力及效益的描述。经过半个世纪的探索，人们已经肯定物流是“黑大陆”，虽然对它还不清楚，但绝不是不毛之地，而是一片富饶之源。尤其是经受了1973年的石油危机的考验，物流已牢牢树立了自己的发展地位。

对“第三利润源”理论的最初认识是基于以下几个方面：

（1）物流可以完全从流通中分化出来，自成体系，有目标，可以进行管理，因而能进行独立的总体判断。

（2）物流和其他独立的经济活动一样。它不是总体的成本构成因素，而是单独盈利因素。物流可以成为“利润中心”。

（3）从物流服务角度来说，通过有效的物流服务，可以给接受物流服务的生产企业创造更好的盈利机会，成为生产企业的“第三利润源”。

（4）通过有效的物流活动，可以优化社会经济系统和整个国民经济的运行，降低整个社会的运行成本，提高国民经济的总效益。

经济界的一般理解，是从物流可以创造微观经济效益来看待“第三利润源”的。

四、“效益背反”理论

“效益背反”又称为“二律背反”，这一术语表明两个相互排斥而又被认为是都同样正确的命题之间的矛盾。“效益背反”是物流领域中很常见、很普遍的现象，是这个领域中内部矛盾的反映和表现。“效益背反”是指物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾，即某一功能要素的优化和发生利益的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失；反之也如此。这是一个此消彼长、此盈彼亏的现象，虽然在许多领域中这种现象都是存在的，但在物流领域中，这个问题尤其严重。

物流系统的“效益背反”包括物流成本与服务水平的“效益背反”和物流活动的 “效益背反”。

（一）物流成本与物流服务水平的“效益背反”

高水平的物流服务是由高水平的物流成本作保证的。在没有较大的技术进步情况下，企业很难做到既提高物流服务水平，同时也降低物流成本。一般来讲，提高物流服务水平，物流成本就会上升，两者之间存在着“效益背反”。而且，物流服务水平与物流成本之间并非呈线性关系。

（二）物流活动的“效益背反”

现代物流是由运输、包装、仓储、装卸及配送等物流活动组成的集合。在构成物流系统的各个环节（活动）之间存在着“效益背反”状态，要想较多地达到某个方面的目的，必然会使另一方面的目的受到一定的损失，也就是一方成本降低，而另一方成本增大，这便是物流活动的“效益背反”。

物流系统是以成本为核心，按最低成本的要求，使整个物流系统化。它强调的是调整各要素之间的矛盾，强调要素之间的有机结合。这要求必须从总成本的角度出发，全面系统地看问题，追求整个物流系统总成本的最低。

企业物流成本的“效益背反”关系实质上是研究企业物流的经营管理问题，即将管理目标定位于降低物流成本的投入并取得较大的经营效益。在物流成本管理中，作为管理对象的是物流活动本身，物流成本是作为一种管理手段而存在的。一方面， 成本能真实地反映物流活动的实态；另一方面，成本可以成为评价所有物流活动的共同尺度。

企业物流管理肩负着“降低企业物流成本”和“提高服务水平”两大任务，这是一对相互矛盾的对立关系。整个物流的合理化，需要用总成本评价，这反映出企业物流成本管理的“效益背反”特征及企业物流对整体概念的重要性。

在认识物流“效益背反”的规律之后，物流学科也就迈出了认识物流功能要素这一步，寻求解决和克服各功能要素“效益背反”现象。当然，或许也曾有过追求各个功能要素全面优化的企图，但在系统科学已在其他领域形成和普及的时代，科学的思维必将引导人们寻求物流的总体最优化。不但将“黑大陆”细分成若干功能要素来认识，而且将包装、运输、仓储等功能要素有机地结合起来，连成一个整体来认识物流，进而有效解决“效益背反”规律，追求整体的效益，这是物流学科的一大发展。

这种思想在不同国家、不同学科的表述方法是不同的。如美国学者用“物流森林”的结构概念来表述物流的整体观念，指出物流是一种结构，对物流不能只见功能要素而不见结构，即不能只见树林不见森林。物流的总体效果是森林的效果，这可以归纳成一句话：“物流是一片森林而非一棵棵大树”。

对这种总体观念的描述还有许许多多的提法，诸如物流系统观念、多维结构观念、物流一体化观念、综合物流观念和物流的供应链管理等，都是这种思想的另一种 法或是同一思想的延伸和发展。

五、“成本中心”理论

物流是企业成本的重要产生点，因而解决物流的问题并不是为了搞合理化、现代化，不是在于支持保障其他活动，而主要是通过物流管理和一系列物流活动来降低成本。所以，“成本中心”既是指主要成本的产生点，又是指降低成本的关注点。物流是 “降低成本的宝库”等说法正是这种认识的形象表述。正是由于在物流领域存在着广阔的降低成本的空间，物流问题才引起越来越多企业经营管理者的重视。