一、物流仓储的概念

“仓”也称为仓库，为存放物品的建筑物和场地，可以为房屋建筑、大型容器、洞穴或者特定的场地等，具有存放和保护物品的功能；“储”表示收存以备使用，具有收存、保管、交付使用的意思，当适用有形物品时也称为储存。“仓储”则为利用仓库存放、 储存未即时使用的物品的行为。简而言之，仓储就是在特定的场所储存物品的行为。

仓储管理就是对仓库及仓库内的物资所进行的管理，是仓储机构为了充分利用所具有的仓储货物资源提供高效的仓储服务所进行的计划、组织、控制和协调过程。

在物流科学体系中，经常涉及库存、储备和仓储三个概念，它们虽有共同之处，但仍然有所区别。

（1）库存是指处于存储状态的物品。广义的库存还包括处于制造加工状态和运输状态的物品。

（2）储备是指储存起来以备急需的物品。库存和储备这两者的本质区别在于，明确了物品停滞的位置，储备这种停滞所处的地理位置比库存广泛得多。第一，储备的位置可能在生产及流通中的任何节点上，可能是仓库中的储备，也可能是其他形式的储备；第二，储备是有目的的、主动的行为，而库存有可能不是有目的的，甚至可能完全是盲目和被动的。

（3）仓储是指保护、管理、储藏的物品。仓储是包含库存和储备在内的一种广泛的经济现象，是一切社会形态都存在的经济现象。但在一般情况下，仓储和储备两个概念是不作区分的。

二、仓储在物流中的地位和作用

（一）仓储在物流中的地位

仓储管理已成为供应链管理的核心环节，这是因为仓储总是出现在物流各环节的结合部。例如采购与生产之间、生产的初加工与精加工之间、生产与销售之间、批发与零售之间、不同运输方式转换之间等。仓储是物流各环节之间存在不均衡性的表现，仓储也正是解决这种不均衡性的手段。仓储环节集中了上下游流程整合的所有矛盾，仓储管理就是在实现物流流程的整合。如果代用运筹学的语言来描述仓储管理在物流中的地位，可以说就是在运输条件为约束力的情况下，寻求最优库存（包括布局）方案作为控制手段，使得物流达到总成本最低的目标。在许多具体的案例中，物流的整合、优化实际上归结为仓储的方案设计与运行控制。

（二）仓储在物流中的积极作用

作为控制和调节企业物流“流速”的仓储活动，在物流系统中具有非常重要的积极作用，主要表现在以下几个方面。

1.降低成本，提高效率

在供应物流方面，企业通常是从多个供应商购进商品并运入仓库，经过必要加工处理整批运至下一道工序（或客户）。或者将商品从工厂运至仓库，然后根据客户要求加工处理后小批量运送至市场或客户。因此，这将大大降低运输成本，调节运力差异，提高运输效率。

2.有利于商品整合，提高附加值

如果考虑到颜色、形状、大小等因素，企业的一个生产线包括了成百上千种零部件，这些部件通常在不同的工厂生产，企业可以根据客户的需求，将商品在自己的仓库中进行加工、分拣、包装、配套等，然后送给客户。单纯的储存和保管型仓库，已经不能适应生产和市场的需要，增加上述配送和流通加工的功能，向流通型仓库方向发展，是现代仓储管理的趋势。

3.调节供需为销售服务

生产和消费之间会或多或少存在时间、空间上的差异，仓储可以提高商品的时间效用，调整均衡生产和集中消费或均衡消费和集中生产在时间上的矛盾。同时，仓库合理的靠近客户，使商品更适时的送达客户手中，将有利于提升客户的满意度并扩大企业销售，这一点对于企业产成品仓库来说尤其重要。

（三）仓储在物流中的消极作用

在物流系统中，仓储是一种必要的活动。但因为其特点也经常存在冲减物流系统效益、恶化物流系统运行的消极作用。所以有人明确指出，仓储中的库存是企业的 “癌症”，主要原因就是仓储的成本太高。

1.固定费用支出

仓库建设、仓库管理、工作人员工资、福利费用等开支必然会发生，对企业来说占用的资金额不是一个小数目。

2.利息损失和机会成本

合储占用的资全所付出的利息以及这部分资金如果用于另外的项目可能获得的更高的收益，这就是利息损失和机会或本。

3.折旧损失与跌价损失

物流在作为库存期间，可能发生物理、化学、生物、机械等损失，严重的情况会失去部分甚至全部价值和使用价值。随着库存时间的增加，存货无时无刻不在发生折旧变质，一旦错过有利的销售期，就不可避免的产生跌价损失。

4.保险费用支出

近年来，我国已经开始对库存物资采用投保缴纳保险费的方法担企业经营风险。保险费的支出在某些国家和地区已经达到相当大的比例，随着社会发展，社会保障体系日益完善，这方面费用支出比例还会呈现上升趋势。

5.进货、验收、保管、发货、搬运等项目的支出

进货、验收、保管、发货、搬运等項目费用支出是降低企业效益的因素，加上企业在全部运营活动中，仓储对流动资金的占用达到40%~70%至更高的比例，这些常常会阻滞企业的正常运转。所以有些经济学家将仓储看做是“洪水猛兽”也不足为奇了。相反，这却证实了一个在日常生活之中常见的“效益背反”理论，仓储有利及有害的两重性。物流科学的研究，就是要在物流系统中充分发挥仓储的积极作用而控制并弱化其消极负面的作用。

三、仓储成本及仓储成本的构或

仓储成本是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，是伴随物流活动而发生的各种费用，主要包括仓储人员费用和仓储设施的折旧费、维修保养费、电费、燃料与动力消耗等。仓储是因一段时期内储存或持有商品而导致的，与所持有的平均库存量大致成正比。

为实现仓储的功能就需耗费相应的成本由建造、租赁、购置仓库设施设备所带来的成本和出入库操作、流通如工、分拣、装卸搬运等仓储作业所带来的成本两部分构成。前者是获得仓储设施的成本，后者是各类仓储作业成本。

（一）获得仓储设施的成本构成

企业获得仓库等设施设备服务的方式共有三种：一是自有；二是租赁；三是合同制。获得仓库服务的方式不同，其成本构成卫不同：

1.自有仓库成本

（1）自有仓库设施设备折旧费。企业的仓库等设施设备均属于企业的固定资产，自有仓库为企业提供仓储服务时，由于使用、自然力的作用或科学技术的进步而逐渐丧失原有的价值，产生有形损耗和无形损耗，必须对其计提折旧以补偿仓库设施设备的价值损耗。

（2）自有仓库的维修与保养费用。

2.租赁仓库成本

租赁仓库专门提供存储货物品的服务，很少或不提供其他物流服务。租赁仓库的成本是租金。

影响租金的因素包括租赁费率、时间长短和租赁的空间大小。租赁合约期一般都很长；租赁的空间取决于企业在租赁期内最大存储需求，当企业库存没有达到最大值时，租金也不会因为仓储空间没有完全利用而降低。因此，租赁成本不会随库存水平的变化而变化，它属于仓储成本。租金费率取决于市场供求情况，在需求增加的时候会上升，在需求下降时会下降。

3.合同制仓库成本

合同制仓库为企业提供各种物流服务，如卸货、存储、存货管理、分类、拼装、运输安排、信息管理等企业物流方面的各种服务。通过合同制仓库的方式取得仓储设施，实际上已经和第三方建立了一种合作伙伴关系。通过这种关系，企业可以把自己并不熟悉的物流活动转包给专业的物流公司，自己可以集中精力从事核心业务。合同制仓库属于短期合同，企业可以根据市场情况灵活调整。

合同制仓库的成本是仓库服务的提供方向需求方收取的服务费用，这些费用包括三个部分：

（1）存储费。存储费与企业在合同制仓库中的存货数量和存储时间有密切联系，一般按每月每担为单位收取，也可以按所占用空间来收取。

（2）搬运费。它是指因货物出库入库等搬运作业收取的费用，可以每担为单位收取，也可以以次数为单位收取。

（3）其他费用。它是指与合同制仓库使用有关的、不属于以上两种费用的费用，如运输安排、信息管理等。

合同制仓库收费的高低受以下因素的影响：所需仓库空间的大小与期限；存储产品的种类数；产品存储的特殊要求；仓储作业强度的大小；订单的平均规模；文字记录工作量等。

在以上三种费用中，存储费与库存水平直接相关，随库存的多少而变化，在计算成本时，应该记作库存成本。搬运等费用是由于仓储作业产生的成本，属于仓储作业成本的一部分，它在合同制仓库收费中占相当大的比重。

（二）各类仓储作业成本

1.仓储作业

随着经济的发展及新的物流形式的出现，仓储作业不断变化，复杂程度也出现很大的提升，其主要包括以下几类：

（1）出入库作业。在发货与接货时，制作相关单据、传递有关信息的作业属于出入库作业现代仓库的出入库作业包括以下内容：对入库产品进行登记制作相应的单据进行信息传递；为入库产品贴附方便仓储管理的条形码等。根据产品订单或出库通知，对出库产品进行登记，并制作相应单据进行信息传递。

（2）验货作业。根据出入库清单对即将出入库的产品进行数量、质量、种类和规格的核对。随着条形码、电子标签的广泛使用以及便携式终端性能的提高，现代仓库的验货作业工作量大大减少，作业效率大大提高。

（3）场所管理作业。场所管理分为两种：一是固定型场所管理，即利用信息系统事先将货物进行分类、编号、贴码等；二是流动型管理，即所有产品按顺序摆放在空架位上，不事先确定其摆放位置。在固定管理模式下，各货架内装载的货物在很长时间内是一致的，有利于从事货物备货作业，建立管理信息系统，利用计算机，可以很方便地了解存货，以便及时调节。与此相反，在流动管理模式下，由于各货架内装载的货物不断变化，在货物变更时，信息的记录容易出差错。一般来讲，固定型管理适用于非季节性产品，因为它周转比较慢，不用频繁进行搬运作业；而流动性管理由于周转较快，出入库频繁的产品更适用于季节产品和流行性产品。

（4）日常养护作业。日常养护作业的目的是保证货物的完好，减少货物损耗。此外，对货物的防火防盗也是养护作业的内容。

（5）备货作业。备货作业是指在接受订货、发货指令时，备货员按清单在仓库内寻找、提取货物的工作。它又称作分拣作业。其可以分为：全面分拣，即由一个备货员负责一个订单从开始到结束的整个过程；批处理分拣，由备货员负责一组订单，在接受订单后，先建立批处理清单，然后负责按批处理订单分拣货物并将货物送至站台，并要将货物在各个订单间进行分配；分区分拣，由每个备货员负责一个分区，按订单要求拣出属于自己分区的货物，然后传递给下一个备货员，这样传递下去，直到订单所有货物分拣完毕；分拨分拣，按照某一特征，如按照同一产品或同一承运人承运的订单确定分拣作业的依据。

（6）装卸搬运作业。装卸搬运是指同一地域内进行的，以改变货物的支承状态和空间位置为目的的作业活动。在现代的仓库中，各个作业环节或同一环节的不同活动之间，都必须进行装卸搬运作业。如原材料或产品在运输至仓库并准备入库前，必须由专门的人员和工具，将其从运输工具上卸下，检验入库后，又必须通过搬运作业将其送至相应的货架进行存储。同样，仓库货物出库也需要同样的作业。在仓储活动中，装卸搬运是一项非常重要的作业，贯穿整个仓储活动的始终。

（7）流通加工作业。流通加工是指在货物从生产领域向消费领域流动的过程中，为了促进销售、维护货物质量、提高物流效率，对货物进行简单的加工，包括对货物进行包装、分割、计量、组装、贴标签等简单作业。流通加工是物流系统的重要环节。通过流通加工，可以提高物流系统服务水平和效率，减少物流过程中的损失，降低操作成本，从而降低整个物流系统的成本；同时，流通加工还可以为企业提供增值服务. 从而提高企业利润。实行流通加工作业是现代仓储业与传统仓储业的最主要区别。

2.仓储作业的成本构成

（1）出入库作业、验货、备货、日常养护与管理、场所作业的成本构成：

人工成本。包括从事以上作业的员工工资、加班费、奖金、福利等费用。该项成本从相关会计科目中抽出，如果某个员工从事多项作业时，应当根据员工从事各项作业的时间在各项作业间进行分配。

以上作业消耗的能源、低值易耗品的成本。

以上作业使用的机器和工具的折旧及维修费用。如机器或工具为租赁所得，则租金代替折旧。

相关的管理费用等间接成本。

（2）装卸搬运成本构成：

人工费。包括支付给装卸搬运工人、装卸搬运机械司机和装卸搬运管理人员的工资、加班费、津贴、职工福利、劳动保护等费用。

燃料和动力费。装卸搬运过程中消耗的燃料和电能等能源的费用。

消耗的低值易耗品。它是指装卸过程中，消耗的轮胎、垫带及耗用的机油、润滑油等成本。

折旧。装卸搬运的机械工具按会计原则应计的折旧成本。

修理费用。为装卸搬运机械和工具进行维护和小修所发生的成本。

租赁费用。它是指企业租赁装卸搬运机械或设备时应付的租金等费用。

对外支付的装卸搬运费。支付给外单位支援装卸搬运工作所发生的成本。

运输管理费。按规定向运输管理部门缴纳的运输管理费。事故损失。在装卸搬运作业过程中发生的应由本期负担的货损、机械损坏、人员 伤亡等赔偿费用。

应由装卸搬运作业承担的管理费等间接成本。

（3）流通加工成本的构成：

人工成本。包括发生在流通加工过程中从事加工活动的管理人员、工人的工资、奖金、福利等费用。

流通加工过程中消耗的材料费用。如标签等材料成本。

流通加工作业消耗的燃料和动力费。

流通加工作业消耗的低值易耗品。如润滑油等。

流通加工设备折旧费。如现代化仓库常见的流通加工设备包括剪板机、印贴标签的喷印机、拆箱机等，购置这些设备所支出的成本以折旧的形式计入流通加工费。

流通加工设备维修费用。

流通加工设备租赁费用。

流通加工过程中产生的废品损失。

流通加工作业外包成本。

流通加工作业事故损失。

流通加工作业应负担的管理费等间接费用。

四、仓储成本的计算

将某一成本对象在一定计算期的各种仓储费用按上述构成分门别类进行归集和分配，就可以计算成本对象的总仓储成本和单位仓储成本。在仓储成本计算中难以计量的是自有仓库设施设备的折旧费用。

（一）仓库设施设备的价值损耗——折旧

按折旧的原因，可以将仓库设施设备价值损耗分为有形损耗和无形损耗。

1.有形损耗

有形损耗是仓库等设施由于使用或自然力的影响而引起的设施能力的降低。如仓库由于使用的原因或受风吹雨打等自然力的侵蚀，致使仓库的使用能力下降。前者称为使用损耗，后者称为闲置损耗。使用损耗与使用强度正相关，闲置损耗与闲置时间正相关。

影响有形损耗的因素主要有如下几点:仓库设施的质量和可靠性，包括合理的设计、原材料的特性、安装的规范等；仓库设施的使用条件，如工作负荷、工作时间、工作特性、人员技术熟练程度等；仓库设施的自然条件，如湿度、温度、风力、雨量等；仓库设施的养护程度和维修水平。

2.无形损耗

由于科学技术的进步，新型仓库设施的出现，致使旧仓库被淘汰或报废，从而造成资产损失；或者由于社会劳动生产率的提高，重新建造同样仓库的成本降低而造成的原有仓库的贬值，贬值的数量构成无形损耗，这种损耗不影响仓库的使用性能。

（二）影响仓库设施设备折旧费大小的因素

1.折旧的基数

所谓折旧的基数是指取得仓库设施的原始成本。原始成本的计价可以用仓库设施设备的原始账面价值，也可使用仓库设施的完全重置成本来计算。

2.仓库设施的净残值

仓库设施的净残值是指预计的仓库设施报废时可以收回的残余价值扣除预计清理成本后的数额。如企业直到仓库设施不再具有服务能力时才予以报废，则固定资产的残值会很小。有些企业在仓库设施还有使用寿命时就予以更新，此时的残值就要根据被处置的仓库设施在处置时的市价来决定。有些情况下，可能出现负残值，如仓库设施的清理成本远远大于其残值。

2.仓库设施的使用年限

因为折旧是把一次性的固定资产投资成本分摊到其使用的期限内，所以仓库设施的使用年限就对折旧有很大的影响。年限越长，其折旧比例就越低。确定固定资产的使用年限时，要考虑有形损耗、无形损耗以及对仓库设施的维修保养。

3.折旧的方法

仓库设施采用的折旧方法不同，当期计提的折旧费用数额就会有差异，必须要合理地确定折旧方法。确定恰当的折旧方法，应该根据仓库等设施的性质和消耗方式，合理地确定资产使用年限和预计残值，还要考虑自然环境、科技发展水平等因素。

（三）自有仓库设施设备折旧的方法

仓库设施的折旧应该遵循按月提取的原则。当月增加的仓库设施，当月不折旧，从下月起折旧；当月减少的仓库设施，当月折旧，从下月起不折。：仓库等设施全部提取完后，不管能否再使用，都不应该再折旧；提前报废的仓库设施，也不再折旧。常用的折旧方法有两种：直线法和加速折旧法。

1.直线法

（1）平均年限法。平均年限法把折旧平均分摊到其使用年限内，其计算公式如下：

年折旧率=（1-预计净残值率）/使用年限×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额==固定资产原值×月折旧率

平均年限法没有考虑使用强度，只考虑了使用的时间。因此，在使用期限内，不管其使用强度怎样，其折旧额都相同，所以这种方法有所不足。

（2）工作量法。工作量法把折旧分摊到其生命期内的每一个工作量上去，其计算公式如下：

2.加速折旧法

（1）双倍余额递减法。在这种方法中，折旧的基数逐渐减少，而折旧率保持不变；在第一年，折旧按照仓库等设施的全部成本计算；在最后两年，折旧应用直线法。其计算公式如下：

年折旧率=2/使用年限×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产净值×月折旧率

（2）年数总和法。其计算公式如下：

（3）余额递减法。它也称为定率递减法，其折旧额等于一个固定百分率乘以仓库设施在每一个会计期的账面价值。

（4）折旧率递减法。它是指用一个呈递减趋势的折旧率来计算折旧的方法。对有残值的仓库设施先估计其残值，计算其占仓库设施原成本的百分比，然后与各年的折旧率相加，必须等于100%。

以上提出了几种计算折旧的方法。使用不同的方法，每年的折旧额会不同。使用直线法，每年折旧额相等；使用工作量法，每年折旧额没有特定的模式，因为折旧额取决于对资产的使用强度，使用得越多，折旧额越大。而在加速折旧的情况下，资产折旧在第一年折旧最多，最后1年最少。企业决定用什么样的折旧法和其公司财务管理模式有关。

五、库存成本的构成和计算

库存成本是与库存水平和库存周转速度有关的成本。在一个企业的物流成本中所占的比例相当大，一般在30%〜60%。库存成本一般由库存持有成本、在途库存成本和缺货成本三部分构成。

（一）库存持有成本

库存持有成本包括与库存水平有关的资金成本、保险、税金、库存风险成本、储存空间成本等。其构成比例如表6-1所示。

1.库存资金成本

库存资金成本是指库存产品占用资金产生的机会成本。任何投入到存货中去的资金都会失去其赚钱的能力，限制了资本的可得性以及其他的投资。企业将库存产品用于其他投资所能实现的收益就是库存投资的资金成本，这种成本是对于可能丧失的获利机会的反映，它由库存占用资金和相关收益率相乘得到。为了核算上的方便，库存资金成本的相关收益率采用当前银行利率，也可以用企业新投资的最低预期资本回报率，因为从投资的角度来说，库存投资与建新厂、增加机器设备等的投资是一样的。

2.税金

当存货被存放在配送设施中时，有些地方将它作为财产来征税。税率和评估方法通常随地点不同而不同。一般情况下，税金是根据1年内某个特定日的存货水平或某一段时间内平均存货水平征收。典型做法是按货物价值的百分比来确定税金。

3.保险

保险费用根据风险的评估或承担风险的程度直接征收。风险的评估和承担的风险取决于产品和存储设施两方面的性质。例如，容易被偷盗的高价值产品以及易燃的危害性产品将会导致相对较高的保险费用。保险费用还受到储存设施内的预防措施的影响，如保安摄像机和自动灭火系统等。

4.库存风险成本

库存风险成本是指由于库存水平的原因，造成库存过时贬值、破损变质及丢失被盗等损失，且得不到保险的补偿。库存风险成本的计算是根据经验来确定的，如产品被降低标价、损坏或被盗的总计金额等。当产品在式样设计方面过时的时候，这种风险还可能扩大到市场营销损失。

5.储存空间成本

储存成本包括与产品存放有关而不是与产品搬运有关的设施费用，主要是指使用合同制仓库所支付的存储费，它与库存水平有直接的关系。

（二）在途库存成本

在途库存成本是指货物在运送的过程中，作为库存方面所造成的成本，它不包括运输成本。如企业以目的地交货价格出售产品，意味着企业负责将产品运达客户，因此，只有在客户到产品时，产品的所有权才转移。从理财的角度来看，产品仍是卖方库存，存在资本成本、保险费用，也可能有货物的变质风险成本。与仓库库存持有成本相比， 在途库存风险成本要小，也不存在缺货成本。一般来说，在途库存持有成本要比仓库库存持有成本小，需要对每一项成本进行分析，才能准确计算出实际在途库存成本。

（三）缺货成本

企业为了平缓需求的不确定性和延缓提前期，必须保留一定的保险库存。保险库存太大意味着多余的库存，而保险库存不足则意味着缺货或失销。缺货对企业的影响较大，由于存货供应中断，可能造成停工损失、丧失销售机会等。

缺货成本是因供货中断而产生的各种损失，分析缺货成本的目的，主要是为了确定在既定服务水平下，进行安全库存数量的决策。缺货成本由三部分构成。

1.延期交货成本

延期交货有两种形式：第一，缺货商品在下次规则订货中补充；第二，利用快速延期交货。如果使用第一种方式，企业实际上没有经济损失，但是频繁的延期交货可能导致信誉的损失，从而失去客户。如果采用第二种方式，就会发生特殊订单处理和运输费用。延期交货的特殊订单处理费用相对于一般的订单费用要高。由于延期交货的商品经常是小规模运输，运输成本较高。而且，延期交货的商品可能需要长距离运输，如从国内另一地区的仓库供货。此处，延期交货还可能需要利用快速、昂贵的运输方式。因此，延期交货成本可以根据额外订单成本和额外运输费用来计算。

2.失销成本

如果顾客不允许延期交货，则会产生失销成本。许多公司都有生产替代商品的竞争者，当一个供应商没有客户所需要的产品时，客户就会从其他供应商处购买从而形成失销。其直接损失是这种产品的利润损失。可以通过计算产品的利润，再乘以客户的订货数量来计算直接损失。除了直接损失外，还存在由于负责这笔业务的销售人员的人力、精力的浪费，称为机会损失。失销损失很难确定，因为机会损失难以计量；订货数量也难以确定，如许多客户习惯电话订货，在这种情况下，客户只是询问是否有货，而未指出要订购多少，也就不知道直接损失；一次缺货对未来销售的影响也是很难估计的。

3.失去客户的成本

由于缺货，客户可能永远转向另一供应商，造成失去客户。失去了客户，企业也就失去了未来的一系列收入，这种缺货造成的损失很难估计，需要用管理科学的技术以及市场营销研究方法来分析和计算。除了利润的损失，缺货还能造成信誉损失。

缺货成本可以计算具体某次的，也可以计算各次平均的。某次缺货成本的计算，需要先确定该次缺货的类型是延期交货成本、失销成本还是失去客户的成本，然后将该次缺货造成的各种损失成本相加即可。计算平均一次的缺货成本，应在市场调查的基础上，先计算三种类型的各类缺货成本，然后确定三种缺货成本类型的比例，再利用加权平均法计算平均一次的缺货成本。

六、库存商品成本价值的计算

库存商品成本也称为库存商品价值，指库存商品所占用的全部资金。它是计算资金成本、保险费、税金等的基础，也是采用经验测算法计算存储成本的基础。

（一）取得存货的成本价值计算

企业取得存货，有外购、自制、委托加工三种方式。这三种方式的成本计算方法有所不同，但都按历史成本计价。

1.外购存货成本

外购存货的成本一般用历史采购成本计算。采购成本是指在采购过程中发生的支出，包括买价和其他相关费用。

在没有特殊情况发生的情况下，买价指发票全额。如果购买货物时得到折扣，买价则指已扣除商业折扣，但包括现金折扣的存货价格。

税金包括因为采购货物所支付的关税、消费税、增值税、资源税等税金。采购费用包括采购所发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗，以及入库前的加工、整理、挑选费用等。

2.自制存货成本

自制存货的历史成本，是指耗用的外购的存货和加工成本的总和，包括制造过程中发生的直接材料费用、人工费用以及其他应计为存货成本的费用。

3.委托加工存货成本  .

委托加工成本包括加工过程中耗用的材料费用、半成品的成本、加工费用和往返运输费用及应缴税金。

（二）库存出库和结存的成本价值计量

同种货品进入仓库的批次不同，货品的单位成本价格也不同，因此，出库货品的成本价值和仓库中现有存货价值的计算应确定合适的计价方法。

库存出库和结存的历史价值计算一般有四种方法：先进先出法、后进先出法、平均成本法、特定成本法。上述四种方式只与成本价值流动有关，而和真实的货物流动无关。企业决定计算的方法取决于许多因素，如出库的类型、预计的经济状况、税法等。下面分别介绍四种计算方法。

1.先进先出法

该方法是假设所有出库货物都是由仓库中最早的存货供给的，并且供给的物品都按记载在存货账中的最初成本计价，任何时候的在库品都是最后购入的。由于该方法简单，并且可以适用于永续盘存制和定期盘存制，所以在实际中应用比较广泛。

表6-2反映了用先进先出法出库货物和库存结存的成本价值计算的过程。

2．后进先出法

后进先出法假定最后入库的产品最先出库，也就是仓库中在库产品都是最先购入的产品，发货产品按最近购入价计算，库存成本按最早的购入成本计算。采用后进先出法的目的是使本期收人与本期成本相一致，但是此法可能导致资产负债表中存货价值失真，从而流动比率和其他关于流动资产的关系失真。在单位存货成本上涨的时期，它使收入减少，可以减少所得税；在单位存货成本下降时期，它使收入增加，也适用于永续盘存制和定期盘存制。

比较两种方法发现，虽然入库、出库的物品的时间和数量都未变，但期间出库货物的总成本价值，先进先出法为3 500元，而后进先出法为3 550元；期末现有存货的成本价值，先进先出法为1 550元，而后进先出法为1 500元。

3.平均成本法

平均成本法假设单位存货成本是一定时期内入库的所有该种货品的平均成本价值。采用这种方法，企业既能获得较真实的期末存货价值，又能获得较为真实的出库货品价值。平均的方法有三种：简单平均法、加权平均法、移动平均法。

简单平均法用生产或采购的货物的单位成本之和除以入库次数来计算。它忽略了每次入库批量的大小，给每次入库存货相等的权重。当入库批量相差较大时，简单平均法会出现较大的误差。

加权平均法用一定时期的存货总成本价值除以存货总数量。它既考虑了各批存货的成本价值的影响，也考虑了批量大小的影响。

表6-4反映了用加权平均法进行出库货物和库存结存的成本价值计算的过程。

移动加权平均法在计算平均成本时，在原有库存的基础上加入最近购入和追加的库存成本，计算现有库存的平均成本价值，从而能更真实地反映库存的变化。

表6-5反映了用移动加权平均法进行出库货物和库存结存的成本价值计算的过程。

简单平均法和加权平均法要在计算期过去之后才能计算，它们更适合于定期盘存制，而移动平均法更适用于永续盘存制。

4.特定成本法

在所有存货出库计价方法中，特定成本法所提供的期末存货价值和销售商品成本价值最为真实。采用这种方法，成本流动和实物流动是等同的。由于特定成本法比较麻烦，故一般用于数量小、价值大的商品的成本计算。