一、分批法概述

（一）分批法的意义

分批法又称订单法，是指以产品生产的批别或订单作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。

分批法适用于具有多步骤工艺过程的单件、小批生产组织特点的机器制造、机车制造、船舶制造、飞机制造、服装、印刷等企业，以及企业新产品的试制、工具、模具的制造等。这些企业的共同特点是一批产品通常不重复生产，即使重复生产也是不定期的。因为这类企业生产产品的品种、规格及批量是按照购货单位的订单来确定的。由于每份订单所定购产品的品种、规格不同，生产工艺过程各异，因此企业是按照购货单位订单的要求分批地组织生产的，因此就需要计算各批产品的成本。

（二）分批法的特点

分批法的特点主要表现在成本计算对象、成本计算期和生产费用的分配三个方面。

１．成本计算的对象　　分批法以产品生产的批别或定单作为成本计算对象，按产品生产的批别或订单设置“基本生产成本”明细账户、归集生产费用。对于各批产品所耗费的直接费用，直接记入各批产品的“基本生产成本”明细账户；对于各批产品共同发生的间接计入费用，应采用适合的方法在各批产品之间进行分配，然后再记入各批产品的“基本生产成本”明细账户。

在实际工作中，当一张订单中有多种产品时，为了分析和考核各种产品的成本计划执行情况，便于对产品成本的管理和控制，就需要按照产品的品种划分批别、组织生产、计算成本。当一张订单中只有一种产品，但定购产品的数量多，不便于一次投产，或者购货单位要求分批交货时，也可以分多批组织生产，分多批计算产品成本。当一张订单中只有一件产品，但这件产品是大型复杂产品，价值大、生产周期长，如重型机器设备、大型船舶、飞机等，也可以按照产品的组成部分分批别组织生产，分批别计算产品成本。当同一时期多张订单上定购同一品种、规格的产品，定购的数量也不大时，为了经济合理地组织生产，也可以将多张订单同一品种、规格的产品合为一个批别组织生产，计算产品成本。对于同一种产品因生产与管理的需要，也可以分批别轮流组织生产，按批别计算产品成本。所以，在实际工作中，成本计算对象不一定是购货单位的订单，而是企业生产计划部门按照购货单位的订单，根据企业的实际情况签发下达的生产任务通知单。单内对该批生产任务进行编号，这种编号称为产品生产批别或生产令号，成本计算部门应根据产品生产批别设置“基本生产成本”明细账。

２．成本计算期　　分批法的成本计算期是与生产任务通知单的签发和结束相一致的。各批产品的成本在其完工后计算确定，所以其成本计算期就是各批产品的生产周期，是不定期的，它与会计报告期是不一致的。

３．生产费用的分配　　在单件生产的情况下，在产品完工前，所归集的生产费用就是在产品成本；在产品完工后，所归集的生产费用就是完工产品成本。在小批生产的情况下，在月末计算产品成本时，产品往往已经全部完工，或者全部没有完工，这种情况下同单件生产一样，也不需要对所归集的生产费用进行分配。然而当批内产品有跨月陆续完工交货时，为了使收入与费用相配比，就需要将所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。如果当月完工产品的数量不多，占投产批量比重较小时，对完工产品可以先按计划单位成本或定额单位成本计价，作为完工产品成本，剩余的生产费用即为月末在产品成本；在该批产品全部完工时，应另行计算该批产品的实际成本与单位成本，但对上月已入账的完工产品成本，不再进行调整。如果当月完工产品的数量较多，占投产批量比重较大，为了保证成本计算的准确性，则应采用适当的方法，将所归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。

二、分批法的成本计算程序及应用

分批法的成本计算程序与品种法基本相同，所不同的是品种法是按产品品种设置“基本生产成本”明细账户，按产品的品种归集生产费用；而分批法是按产品生产的批别设置“基本生产成本”明细账户，按产品生产的批别归集生产费用。

【例】　振华工厂根据购货单位订单小批生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：

（１）１月１日，有生产批别为９９号的甲在产品２０台，其成本为９２３０２元，其中：直接材料６２８００元，直接人工１７９６０元，燃料及动力２７８２元，制造费用８７６０元。

（２）１月３１日，按各费用分配表汇总分配各批产品的生产费用，进行账务处理，记入各批产品的“基本生产成本”明细账。归集的本月生产费用合计如下：

（３）１月３１日，去年投产的９９批别的甲产品２０台已全部完工，本月份投产的０１批别的乙产品３０台，已完工１８台，其余１２台为在产品。原材料已１００％投入，加工程度为５０％。用约当产量比例计算法编制产品成本计算表如图表５-２５所示。本月份投产的０２批别的丙产品１８台，已完工４台，其余１４台为在产品，为了简化计算，完工产品按定额成本计价，其定额成本为７４５５元，其中：直接材料３９５６元，直接人工２０３０元，燃料及动力３３５元，制造费用１１３４元，据以编制产品成本计算表如图表５- ２６所示。

（４）根据图表５-２２“基本生产成本”明细账和图表５-２５、图表５-２６产品成本计算表结转完工产品成本。作分录如下：

借：库存商品———甲产品                                                                                   １７３５５０．００

借：库存商品———乙产品                                                                                   １２７７１０．００

借：库存商品———丙产品                                                                                    ２９８２０．００

　贷：基本生产成本———９９批别                                                                             １７３５５０．００

　贷：基本生产成本———０１批别                                                                              １２７７１０．００

　贷：基本生产成本———０２批别                                                                               ２９８２０．００

三、简化分批法

（一）简化分批法概述

在单件、小批生产的企业或车间中，如果各月投产的产品批别很多，生产周期长，月末未完工产品的批别较多时，如果将当月发生的间接计入的生产费用全部分配给各批产品，核算的工作量必将很大。为了简化这些企业间接计入生产费用分配的核算，可以采用不分批计算在产品成本的简化分批法。该法对间接计入生产费用可以采用累计分配法，将每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将其先分别按成本项目累计起来，俟产品完工时，通常按照完工产品累计工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。未完工在产品的间接计入费用，不进行分配。分配完工产品间接计入费用的计算公式如下：

全部产品某项间接计入费用分配率＝月初结存某项间接计入费用＋本月发生某项间接费用/月初在产品累计工时＋本月发生工时＝全部产品某项累计间接计入费用全部产品累计工时

某批完工产品应负担的某项间接计入费用＝该批完工产品累计工时×全部产品某项间接计入费用分配率

（二）简化分批法的应用

采用简化分批法，首先，要设置基本生产成本二级明细账，将各批别产品发生的生产费用，分成本项目以直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用以及生产工时进行登记；其次，按照产品批别设置“基本生产成本”三级明细账，与“基本生产成本”二级明细账进行平行登记，但平时只登记直接计入费用和生产工时，只有在产出完工产品的月末，才根据“基本生产成本”二级明细账记录的资料，按上列公式计算各项应负担的间接计入费用，计算完工产品成本。

【例】　津滨工厂第一车间根据购货订单小批生产甲、乙、丙、丁四种产品，这四种产品的原材料均在生产开始时一次投入，其他有关资料如下：

（１）７月１日，“基本生产成本———第一车间”二级明细账及其所属３０批别、３１批别三级明细账的资料如下：

（５）根据上列有关资料登记“基本生产成本”三级明细账，如图表５- ２８、图表５-２９、图表５- ３０、图表５-３１所示。并根据完工产品耗用的工时和累计间接计入费用分配率，计算并记入完工产品应负担的加工费用。

（６）根据“基本生产成本”三级明细账计算的完工产品成本，将生产费用在完工产品与月末在产品之间分配，并结转完工产品的生产成本。作分录如下：

借：库存商品———甲产品                                                                                               １６１２１８．００

借：库存商品———乙产品                                                                                               １１７１８４．００

借：库存商品———丙产品                                                                                                ９３６５０．００

　贷：基本生产成本———３０批别                                                                                         １６１２１８．００

　贷：基本生产成本———３１批别                                                                                          １１７１８４．００

　贷：基本生产成本———３２批别                                                                                           ９３６５０．００

（７）根据会计分录继续登记“基本生产成本”三级明细账，并将“基本生产成本”三级明细账结转完工产品成本各成本项目和生产工时的数额汇总，据以登记“基本生产成本”二级明细账，最后对“基本生产成本”二级、三级明细账进行结账。登记的结果见图表５２７至图表５３０。

（三）简化分批法的优缺点

采用简化分批法计算产品成本，按产品批别设置的“基本生产成本”三级明细账，平时发生的生产费用，只登记直接计入费用，对于平时发生的间接记入费用全部记入“基本生产成本”二级明细账，月末将“基本生产成本”二级明细账所归集的间接计入费用，按累计间接计入费用分配率，分配给有完工产品批别的“基本生产成本”三级明细账，无完工产品批别的“基本生产成本”三级明细账，则不参与分配。这就大大简化了生产费用的分配和“基本生产成本”明细账的登记工作，产品的生产周期越长，月末未完工产品的批别越多，简化的程度就越多。

然而，当各月间接计入费用数额相差较大，从而引起各月的累计间接计入费用分配率波动较大时，就会影响各批产品成本的正确性。并且“基本生产成本”明细账只能反映各批月末在产品的直接计入费用和耗用的生产工时，不能完整地反映各批月末在产品的成本。此外，如果各月投产产品的批别较多，而月末在产品的批别却不多，也难以达到简化核算工作的目的。因此，该法的使用有一定的局限性。