第一节 固定资产的核算

一、固定资产概述

（一）固定资产的确认、特点和作用

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度、单位价值较高的有形资产。使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、器具和工具等。为了便于教学，现将固定资产单位价值定为2000元以上（包括2000元）。在实际工作中，企业应根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点，具体确定固定资产的价值判断标准。

企业确认固定资产必须同时满足以下两个条件:一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量。

企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产定义和确认的条件，考虑企业的具体情况加以判断。比如，企业的环保设备和安全设备，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这类设备，企业应当将其确认为固定资产

固定资产具有使用寿命长、单位价值高，并在使用过程中长期保持其原有实物形态的特点。它在业务经营过程中，由于不断使用而逐渐发生损耗，其损耗的价值逐步转入期间费用中去，并从商品销售收入中得到补偿。这样，固定资产损耗的价值，随着时间的推移，一部分、一部分不断地从实物形态转变为货币形态，直至固定资产报废清理才全部完成这一转变过程。因此，占用在固定资产上的资金需要较长的时间才能完成一次周转。这与流动资金的不断循环周转，不断地从实物形态转变为货币形态，又从货币形态转变为实物形态的情况有很大的区别。

固定资产是商品流通企业进行商品经营业务所必须具备的物质设备，它在改善服务环境、提高服务质量、减轻劳动强度、降低商品损耗和提高经济效益等方面发挥着重要的作用。

（二）固定资产的分类

商品流通企业的固定资产种类繁多，为了正确地组织核算和加强管理，必须对固定资产进行合理的分类。

1.固定资产按照其经济用途分类可分为经营用固定资产和非经营用固定资产两大类。通过这种分类，可以掌握企业各种固定资产的结构和变化情况，并有利于企业合理地配置固定资产。

2.固定资产按照其使用情况分类可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产三大类。通过这种分类，有利于企业合理地使用固定资产，提高固定资产的使用效率。

3.固定资产按照其所有权分类可分为自有固定资产和租入固定资产两大类。通过这种分类，便于掌握全部固定资产的利用效果，并节约租金的支出。

4.固定资产按照其经济用途结合使用情况分类可分为经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、土地和融资租入固定资产七大类。

（1）经营用固定资产指直接服务于商品流通的固定资产，如商场、仓库、运输设备、空调设备等。

（2）非经营用固定资产指为了职工物质文化生活上需要，间接服务于商品流通的固定资产，如食堂、医务室、托儿所、职工宿舍、俱乐部等。

（3）租出固定资产指企业出租给外单位的固定资产。

（4）未使用固定资产指已购建但尚未投入使用的固定资产和因改建、扩建而暂时停止使用的固定资产。但不包括由于季节性或进行大修理等原因而暂时停止使用的固定资产。

（5）不需用固定资产指企业在经营中不需要的各种固定资产。

（6）土地指企业过去已经估价单独入账的土地。

（7）融资租入固定资产指企业以融资租赁方式租入的固定资产。

二、固定资产的计量

企业由于核算和管理的需要，对固定资产的计量有原始价值、净值和净额三种计量标准。

（一）原始价值

原始价值（简称原值）是指企业取得某项固定资产时的成本。由于固定资产的来源不同，其原始价值的构成也各异，现分别予以阐述。

1.外购的固定资产按照购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等计量。相关税费是指外购固定资产发生的增值税和进口固定资产发生的进口关税等。

2.自行建造的固定资产按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出计量。

3.投资者投入的固定资产按照投资合同或协议约定的价值计量。

4.融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者计量。

5.接受捐赠的固定资产如捐赠方提供有关凭证的，按照凭证上标明的金额，加上支付的相关税费入账；如捐赠方未提供有关凭证的，按照同类或类似资产的市场价格，加上支付的相关税费计量。

6.盘盈的固定资产按照同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额计量。

7.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产按照原有固定资产账面原值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出计量。

（二）净值

净值是指固定资产原始价值减去累计折旧后的价值。

固定资产按原始价值计量，可以反映投资者对企业固定资产的原始投资额及企业的生产经营能力，并作为计提折旧的依据。净值可以反映企业固定资产的现有价值，将其同原始价值对比，可以看出固定资产的新旧程度。

（三）净额

净额是指固定资产净值减去已计提的减值准备后的价值。它可以反映企业固定资产的实有价值。

三、固定资产取得的核算

商品流通企业取得固定资产的主要渠道有外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠和融资租入等。融资租入固定资产将在第八章第三节中阐述。

（一）购建固定资产的核算

企业购进的固定资产，有的不需要安装，如房屋、建筑物、运输设备等；有的需要安装，如机器设备、空调设备等，它们的计量范围和核算方法也各有所不同。

购置不需要安装的固定资产时，其入账的原始价值包括买价、相关税费、运输费、装卸费和专业人员服务费等。

国家为了减轻企业的负担，对税法进行了修订。新税法规定，从2009年1月1日起，企业购进机器设备等生产型固定资产，其发生的进项税额也能从销项税额中抵扣。因此对于生产型固定资产，相关税费中不包括增值税。

【例】上海五金公司向天津叉车厂购进叉车1辆，买价90000元，增值税额15300元，运输及装卸费为300元，全部款项一并从银行汇付给对方，叉车也已运到，并验收使用，作分录如下：

借：固定资产——经营用固定资产　　　　　90300.00

借：应交税费——应交增值税——进项税额　15300.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　105600.00

根据新税法规定，企业购进摩托车、小汽车、游艇等消费型固定资产，即使取得增值税专用发票，其所含的进项税额也不得予以抵扣，应将其作为固定资产原始价值的组成部分，予以入账。

【例】武宁商厦向东风汽车公司购进小汽车1辆，买价175000元，增值税额29750元，款项当即签发转账支票支付，小汽车已验收使用。作分录如下：

借：固定资产　　204750.00

　贷：银行存款　　　　　　204750.00

购置需要安装的固定资产时，其入账的价值除了包括买价、相关税费、运输费、装卸费和专业人员服务费外，还要加上安装费。届时应通过“工程物资”和“在建工程”账户核算。

【例】上海商厦向上海电梯厂购进电梯1部，买价100000元，增值税额17000元。

（1）签发转账支票支付电梯买价和增值税额，电梯已验收入库，作分录如下：

借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　100000.00

借：应交税费——应交增值税——进项税额　17000.00

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　117000.00

（2）商厦所属的安装公司领用电梯进行安装时，作分录如下：

借：在建工程——安装工程——安装电梯　　100000.00

　贷:工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000.00

（3）安装电梯耗用其他各种安装材料，计金额1500元，予以转账，作分录如下：

借：在建工程——安装工程——安装电梯　　　1500.00

　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　1500.00

（4）安装电梯应分配安装人员的工资1000元，计提职工福利费140元，作分录如下：

借：在建工程——安装工程——安装电梯　　1140.00

　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　1000.00

　贷：应付职工薪酬——职工福利　　　　　　　　140.00

（5）电梯安装调试完毕，已达到预定可使用状态，经验收合格，交付使用，作分录如下：

借：固定资产——经营用固定资产　　　102640.00

　贷：在建工程——安装工程——安装电梯　　　102640.00

“固定资产”是资产类账户，用以核算企业持有的固定资产的原始价值。企业在购建、投资者投入、融资租入、接受捐赠和盘盈固定资产时，记入借方；企业在拨出、出售、盘亏固定资产，以及固定资产报废和毁损转入清理时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。

“在建工程”是资产类账户，用以核算企业进行基建、安装和更新改造等在建工程发生的支出。企业发生各项工程支出时，记入借方；企业在工程竣工，达到预定可使用状态，交付使用，结转实际工程成本时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。本账户应按各工程项目进行明细分类核算。

“工程物资”是资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备等。企业购进各种工程物资时，记入借方；企业领用工程物资时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业为在建工程准备的各种物资的成本。

企业自行建造固定资产也要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算，其核算方法与购置需要安装的固定资产的核算方法基本相同，不再重述。

（二）投资者投入固定资产的核算

投资者投入固定资产是指以投入资本形式进入企业的固定资产。这类投资企业可以根据“固定资产交接清单”等凭证，经审核无误，才能据以入账。

企业收到投资者投入固定资产时，应按投资合同或协议约定的价值，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。

【例】上海钢铁公司接受沪江钢铁厂投入旧仓库1座，已验收使用。投资合同约定该仓库按320000元计量。经审核固定资产交接清单无误，作分录如下：

借：固定资产——经营用固定资产　　　320000.00

　贷：实收资本——沪江钢铁厂　　　　　　　　320000.00

（三）接受捐赠的固定资产的核算

企业接受捐赠的固定资产，按捐赠者提供的发票、报关单等有关凭证入账。如接受时没有明确的价目账单，应按照同类资产当前的市场价格包括增值税额入账；接受固定资产时发生的各项费用，应计入固定资产原值；收到捐赠固定资产时，按确定的入账价值借记“固定资产”账户，贷记“营业外收入”账户。

【例】黑色金属公司收到东方叉车厂捐赠的叉车1辆，市场价格为100000元，另签发转账支票支付运输、手续费等共计1000元，叉车已收到，并验收使用，作分录如下：

借：固定资产——经营用固定资产　101000.00

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　100000.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1000.00

四、固定资产折旧的核算

（一）固定资产折旧概述

固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。

1.固定资产的使用寿命和应计折旧额使用寿命是指固定资产预期使用的期限。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，除固定资产使用寿命的预期数与原先估计有重大差异外，固定资产的使用寿命和预计净残值一经选用，不得随意调整。

企业确定固定资产使用寿命应当考虑的因素有：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗以及法律或者类似规定对资产使用的限制。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于磨损和自然力影响其物理性能而发生的实物损耗；无形损耗是指固定资产由于社会劳动生产率的提高和科学技术的进步，而使原有的固定资产贬值所造成的损耗。

2.固定资产折旧的计提范围企业的固定资产应当按月计提折旧，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，所有的固定资产都应计提折旧。

企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。

（二）固定资产折旧的方法

企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法。固定资产折旧的方法可分平均折旧法和加速折旧法两类。

1.平均折旧法平均折旧法又称一般折旧法，是指根据固定资产的损耗程度均衡地提取折旧的方法。根据具体的计算方法不同，它又可分为年限平均法和工作量法。

（1）年限平均法又称直线法，是指按照固定资产的使用寿命，平均计算折旧的方法，其计算公式如下：

预计净残值率是指预计净残值与固定资产原始价值的比率。

【例】上海百货公司有仓库一座，原始价值600000元，预计可使用32年，预计净残值率为4%，计算该仓库年、月折旧率和月折旧额如下：

年折旧率=（1-4%）/32=3%

月折旧率=3%/12=0.25%

月折旧额=600000×0.25%=1500（元）

以上计算的折旧率是按个别固定资产计算的，称为个别折旧率。个别折旧率是指某项固定资产在一定期内的折旧额与该项固定资产原始价值的比率。

由于商品流通企业拥有一定数量的固定资产，如果对固定资产逐一单独计算折旧，工作量较大。在实际工作中，为了简化计算手续，可以采用分类折旧法。分类折旧法，是指将物理特征相似、使用寿命大致相同的固定资产归并为一类，计算出一个平均的折旧率，再用该折旧率计算出该类固定资产的折旧额，其计算公式如下：

或

　　　　    

（2）工作量法它是指按固定资产在预计使用寿命内可以完成工作量的比例计算折旧额的方法。

企业的固定资产中，有些设备各月的使用程度相差较大，因此固定资产各月的损耗程度也各不相同，如采用年限平均法计算折旧，就会与实际损耗的情况不符，对于这类设备可以采用工作量法。其计算公式如下：

2.加速折旧法 加速折旧法是指在固定资产预计使用寿命内，前期多提折旧，后期少提折旧的方法。采用加速折旧法计提折旧可以在较短时期内收回固定资产的大部分投资，加速固定资产的更新改造，减少因科技进步带来的固定资产无形损耗的投资风险。加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。

（1）双倍余额递减法它是指在不考虑固定资产净残值的情况下，用固定资产净值乘以直线折旧率的两倍计算固定资产折旧的方法。其计算公式如下：

【例】某仪器1台，原始价值36000元，预计净残值1800元，预计使用寿命5年，用双倍余额递减法计算该仪器各年的折旧额。

双倍直线折旧率=1/5×100%×2=40%

该仪器各年应提折旧额如图表6-1所示。

采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，根据规定，应在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值，扣除预计净残值后的净值平均折旧。因此，上列表格中，该仪器在第3年末的净值为7776元，扣除预计残值1800元，第4、第5年2年平均折旧额为2988元。

采用双倍余额递减法计提折旧，在固定资产使用的后期应注意，当发现某一年采用该法计算的折旧额小于用年限平均法计算的折旧额时，可以改用年限平均法计提折旧。通常采用下列公式进行判断：

（2）年数总和法又称合计年数法，它是指根据固定资产原始价值减去预计净残值后的余额，乘以逐年递减的分数计算折旧的方法。分数的分子是表示固定资产可继续使用的年数，分母是表示各年可继续使用年数的总和。其计算公式如下：

【例】某仪器1台，原始价值36000元，预计净残值1800元，预计使用寿命为5年，用年数总和法计算该仪器各年的折旧额。

年数总和=5+4+3+2+1=15

该仪器各年应提折旧额如图表6-2所示。

固定资产折旧是按月提取的，因此还要将前述两种加速折旧法计算的结果除以12，作为每月提取折旧的依据。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

（三）计提固定资产折旧的核算

企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关的期间费用。业务部门和储运部门使用的固定资产是为销售商品提供服务的，其计提的折旧应记入“销售费用”账户，行政管理部门的固定资产是为行政管理工作提供服务的，其计提的折旧应记入“管理费用”账户。

【例】上海百货公司本月份应提取固定资产折旧费10140元，其中：业务、储运部门6960元，行政管理部门3180元，作分录如下：

借：销售费用——折旧费　　6960.00

借：管理费用——折旧费　　3180.00

　贷：累计折旧　　　　　　　　　10140.00

“累计折旧”是资产类账户，它是固定资产的抵减账户，用以核算固定资产的累计折旧额。企业在提取固定资产折旧时，记入贷方；企业在处置和盘亏固定资产时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业固定资产的累计折旧额。“固定资产”账户余额减去“累计折旧”账户余额，就是固定资产净值。

五、固定资产后续支出的核算

（一）固定资产后续支出概述

企业的固定资产投入使用后，为了维护或提高固定资产的使用效能，或者为了适应新技术发展的需要，往往需要对现有的固定资产进行维护、改建、扩建或者改良，如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，比如延长了固定资产的使用寿命，改善了企业的服务环境，提高了企业的服务质量，从而形成了可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该项后续支出予以资本化，计入固定资产的账面价值；否则应将这些后续支出予以费用化，计入发生当期的损益。

（二）资本化后续支出的核算

企业通过对商场、仓库、办公楼等建筑物进行改建、扩建，使其更加坚固耐用和美观，延长了其使用寿命，扩大了其使用面积，改善了服务环境；企业通过对营业设施的改建，提高了服务质量，也提高了企业在市场上的竞争力。上述这些都表明后续支出提高了固定资产原定的创利能力。因此应将后续支出予以资本化。在将后续支出予以资本化时，后续支出的计入，不应导致计入后的固定资产账面价值超过其可收回的金额。

企业在对固定资产进行改建、扩建或者改良时，应将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户，届时根据固定资产净额，借记“在建工程”账户；根据已提累计折旧额，借记“累计折旧”账户；如已计提了减值准备，还应根据已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户；根据固定资产原值，贷记“固定资产”账户。在固定资产改建、扩建或者改良时所发生的耗费，都应列入“在建工程”账户。在改建、扩建或者改良工程竣工，达到预定可使用状态时，如果“在建工程”账户归集的金额小于其可收回金额，应将其全部金额转入“固定资产”账户。如果“在建工程”账户归集的金额大于其可收回金额，则应按其可收回金额，借记“固定资产”账户；按“在建工程”账户归集的金额与可收回金额的差额，借记“营业外支出”账户；按“在建工程”账户归集的金额，贷记“在建工程”账户。

【例】华夏商厦有商场1幢，原值500000元，已提折旧200000元，已提减值准备10000元，委托建筑公司进行扩建。

（1）结转扩建商场账面价值，作分录如下：

借：在建工程——扩建商场　　290000.00

借：累计折旧　　　　　　　　200000.00

借：固定资产减值准备　　　　10000.00

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　500000.00

（2）签发转账支票支付建筑公司扩建商场费用360000元，作分录如下：

借：在建工程——扩建商场　　360000.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　360000.00

（3）该商场已扩建完毕，已达到预定可使用状态，验收使用，该商场预计可收回金额为660000元，予以转账，作分录如下：

借：固定资产——经营用固定资产　650000.00

　贷：在建工程——扩建商场　　　　　　　650000.00

（三）费用化后续支出的核算

固定资产在使用过程中会逐渐损耗，为了充分发挥固定资产的使用效能，就需要对固定资产进行修理。

固定资产修理按其规模不同，可分为大修理和小修理。固定资产大修理是指为恢复固定资产的使用价值，对其进行大部或全部的修理。一般是对固定资产的主要组成部分或大多数部件进行修复和更换，具有修理范围大、支出费用多、修理间隔时间长、发生次数少的特点。固定资产小修理是指为保证固定资产的正常使用所进行的小部分修缮和维护。小修理是为保持固定资产的生产能力，对它个别磨损部分所进行的工作量较小的修理，具有修理范围小、支出费用少、修理间隔时间短、发生次数多的特点。

由于固定资产修理而发生的后续支出并未提高固定资产原定的创利能力，因此应予以费用化，在发生时应根据固定资产服务的对象不同，分别列入“销售费用”、“管理费用”账户。

【例】签发转账支票支付行政管理部门使用的小汽车大修理费用19500元，作分录如下：

借：管理费用——修理费　19500.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　19500.00

六、固定资产租赁的核算

商品流通企业有时由于缺少某种临时需要的固定资产，须向其他企业租入使用，而有些企业则有暂时闲置的某种固定资产可以租出，这样就可在企业之间开展固定资产的租赁业务，互通有无，使社会物资得到充分利用。

企业在开展固定资产租赁业务时，应由租赁双方签订“租赁合同”，列明租赁期限、租金数额，以及租赁期间对设备的维修和保养责任等。

企业租入固定资产时，应设置“租用固定资产登记簿”作好备查记录；支付租金时，借记“销售费用”、“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。

企业在租出固定资产时，并不转移固定资产所有权。为了区别与企业自用的固定资产，应设置“租出固定资产”明细分类账户进行核算。租出的固定资产仍应按月计提折旧，在计提折旧时，借记“其他业务成本”账户，贷记“累计折旧”账户；企业收到租金时，借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”账户。

七、固定资产处置的核算

企业固定资产处置的去向主要有出售、报废、毁损和投资转出等。为加强固定资产管理，充分合理地提高固定资产的利用效率，企业在处置固定资产时应严格按规定的程序进行审批，并填制相应的凭证，财会部门根据原始凭证，审核无误后应及时进行账务处理。

（一）出售固定资产的核算

企业为合理使用资金，充分发挥资金的效能，可以将闲置的不需用的固定资产出售。出售固定资产应办理严格的审批手续，在报经批准出售时，按固定资产净额，借记“固定资产清理”账户；按已提累计折旧额，借记“累计折旧”账户；按已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户；按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。当企业取得出售固定资产收入时，借记“银行存款”账户，贷记“固定资产清理”账户；发生出售固定资产支出时，记入“固定资产清理”账户的借方，通过“固定资产清理”账户来核算固定资产出售的净收益或净损失。若为出售固定资产的净损失，则借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户；若为出售固定资产的净收益，按净收益额，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户。

【例】黄浦商业集团公司有不需用叉车1辆，原始价值95000元，已提折旧41000元，已提减值准备2000元。

（1）经领导批准决定出售，予以转账，作分录如下：

借：固定资产清理——出售叉车　　52000.00

借：累计折旧　　　　　　　　　　41000.00

借：固定资产减值准备　　　　　　2000.00

　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　95000.00

（2）出售叉车取得收入51000元存入银行，作分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　51000.00

　贷：固定资产清理——出售叉车　　　51000.00

（3）将出售叉车净损失转账，作分录如下：

借：营业外支出——非流动资产处置损失　　1000.00

　贷：固定资产清理——出售叉车　　　　　　　　1000.00

（二）报废、毁损固定资产的核算

固定资产由于长期使用而发生损耗，丧失了其原有的功能，不能继续使用，或者由于社会技术进步，必须以先进的设备替代落后的设备，就需要将它们报废。有的固定资产由于遭受意外灾害或非常事故，以致毁损。固定资产发生报废、毁损都要报经有关部门批准后，才能进行清理。报废和毁损的固定资产即使折旧没有提满，也不需要补提足额。

商品流通企业在固定资产报废或毁损后，经领导批准进行清理时，按固定资产净额，借记“固定资产清理”账户；按已提折旧额，借记“累计折旧”账户；按已提减值准备，借记“固定资产减值准备”账户；按固定资产账面原值，贷记“固定资产”账户。

固定资产在清理过程中所发生的各种支出，如建筑物的拆除费用，机器设备的拆卸费用等，称为清理费用。固定资产在清理过程中所发生的各种收入，如废弃固定资产的变卖收入，回收残料的变价或作价收入，遭受毁损固定资产取得的保险赔偿等，称为固定资产变价收入。固定资产的清理费用和变价收入都应通过“固定资产清理”账户核算。固定资产净额与清理费用之和，如果小于变价收入，其差额称为固定资产清理净收益，应转入“营业外收入”账户；反之，如果大于变价收入，其差额称为固定资产清理净损失，则应转入“营业外支出”账户。

【例】报废仓库1座，原值360000元，已提折旧345000元，已提减值准备3000元。

（1）经领导批准报废清理时，作分录如下：

借：固定资产清理——清理报废仓库　　12000.00

借：累计折旧　　　　　　　　　　　　345000.00

借：固定资产减值准备　　　　　　　　3000.00

　贷：固定资产——经营用固定资产　　　　　　360000.00

（2）签发转账支票，支付仓库清理费用3000元，作分录如下：

借：固定资产清理——清理报废仓库　　3000.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3000.00

（3）出售残料变价收入16000元，存入银行，作分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　16000.00

　贷：固定资产清理——清理报废仓库　　　　　16000.00

（4）清理仓库完毕，将清理净收益转账，作分录如下：

借：固定资产清理——清理报废仓库　　　1000.00

　贷：营业外收入——非流动资产处置利得　　　1000.00

（三）投资转出固定资产的核算

企业为扩大投资范围，减少经营风险向其他企业投资时，可以将自有的固定资产进行对外投资。企业在决定将固定资产对外投资时，应先将固定资产净额转入“固定资产清理”账户。在投出固定资产时，再按投资合同或协议约定的价值，借记“长期股权投资”账户；按固定资产净额，贷记“固定资产清理”账户；两者之间的差额列入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

【例】黄浦商业集团公司与某公司合资经营，拨出商场一幢作为新企业营业用房，商场原始价值为900000元，已提折旧额为190000元，已提减值准备10000元。

（1）转销商场的账面价值，作分录如下：

借：固定资产清理——商场对外投资　　700000.00

借:累计折旧　　　　　　　　　　　　　190000.00

借：固定资产减值准备　　　　　　　　10000.00

　贷：固定资产——经营用固定资产　　　　　　　900000.00

（2）将商场拨付对方，投资合同约定商场按708000元计量，作分录如下：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　708000.00

　贷：固定资产清理——商场对外投资　　　　　　700000.00

　贷：营业外收入——非流动资产处置利得　　　　8000.00

“固定资产清理”是资产类账户，用以核算企业因出售、报废、毁损、投资转出等原因转入清理的固定资产净额以及在清理过程中发生的清理费用和清理收入。企业在转入出售、报废、毁损、投资转出固定资产净额，支付清理费用以及将清理净收益转账时，记入借方；在企业取得清理收入以及将清理净损失转账时，记入贷方；若余额期末在借方，表示企业尚未清理完毕的固定资产净损失；若期末余额在贷方，则表示企业尚未清理完毕的固定资产净收益。

八、固定资产清查的核算

固定资产清查是保证固定资产核算的真实性、保护企业财产安全完整，以及发掘企业现有固定资产潜力的一个重要手段。企业在年终决算前，必须对固定资产进行全面的盘点清查。

固定资产清查的方法一般采用“账账核对”和“账物核对”。即先以固定资产总账的金额与固定资产明细账的金额核对相符后，再以固定资产明细账的数量与保管账的数量核对相符。账账相符后，将保管账的数量与固定资产实物逐一清点，做到账实相符。

固定资产清查后，若发现盘亏，应按其净额，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户；按其已提折旧额，借记“累计折旧”账户；按已提减值准备，借记“固定资产减值准备”账户；按其账面原值，贷记“固定资产”账户。若发现盘盈，应按同类固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。

固定资产发生盘亏或盘盈，应及时查明原因，报经上级批准后再分别转入“营业外支出”或“营业外收入”账户。

【例】盘亏不需用叉车1辆，原值93600元，已提折旧86000元，已提减值准备2000元。

（1）根据账面价值转账，作分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢5600.00

借：累计折旧　　　　　　　　　86000.00

借：固定资产减值准备　　　　　2000.00

　贷：固定资产——不需用固定资产　　　93600.00

（2）报经领导批准后，予以核销转账，作分录如下：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　5600.00

　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　　5600.00

九、固定资产减值

（一）固定资产减值概述

企业经营环境的变化和科学技术的进步，或者企业经营管理不善等原因，往往会导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降，使得固定资产可收回金额低于其账面价值而发生固定资产减值。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

企业应当在期末判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值。

（1）固定资产市价大幅度下跌，其下跌幅度明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌。

（2）企业所处的经济、技术或者法律等环境，以及资产所处的市场在当期发生或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。

（4）有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。

（二）固定资产减值的核算

企业判断固定资产发生减值后，应计算确定固定资产可收回金额，按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益，届时借记“资产减值损失”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。

【例】黄浦商厦有电脑3台，每台原始价值9000元，已提折旧2000元。现由于市价持续下跌，每台可收回金额仅为5000元。计提其减值准备，作分录如下：

借：资产减值损失——固定资产减值损失　　6000.00

　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　6000.00

固定资产减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

“固定资产减值准备”是资产类账户，它是“固定资产”账户的抵减账户，用以核算企业固定资产的减值准备。企业计提固定资产减值准备时，记入贷方；企业对已计提减值准备的固定资产处置时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业已提取但尚未转销的固定资产减值准备。

十、固定资产的明细分类核算

固定资产除了进行总分类核算外，为了掌握各项固定资产的利用和分布情况，对它们进行有效的管理并为计算折旧提供必要的资料，就必须设置固定资产明细分类账（卡），对各项固定资产进行明细分类核算。固定资产明细分类账（卡）应按每一项目设立账户，并兼记固定资产的折旧，其格式如图表6-3所示。

企业为了便于分类反映固定资产的增减变动情况，并控制固定资产明细分类账（卡），还可以设置固定资产类目账。经管部门应设置固定资产保管账，核算固定资产的数量。双方应定期核对账目，做到账账、账实相符。

第二节 无形资产的核算

一、无形资产概述

（一）无形资产的定义

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

资产满足以下条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。二是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

（二）无形资产确认的条件

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 作为无形资产确认的项目，必须具备其所产生的经济利益很可能流入企业这一条件。通常无形资产产生的未来经济利益可能包括在销售商品、提供劳务的收入中，或者企业使用该项无形资产而减少或节约了成本。

企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。

2.该无形资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量是确认资产的一项基本条件，这个条件对于无形资产就更为重要。

（三）无形资产的特征

无形资产不同于流动资产和具有实物形态的固定资产，它有其自身的特征，主要表现在以下六个方面。

1.无形资产没有实物形态 无形资产所体现的是一种权利或获得超额利润的能力，它没有实物形态，但却具有价值，或者能够使企业获得高于同行业平均的盈利能力。它虽然可以买卖，但它看不见摸不着，它以某种特有技术知识和权利形式存在，如专利权、商标权。

2.无形资产能在较长的时期内使企业获得经济效益 无形资产能供企业长期使用，从而使企业长期受益，因此属于一项长期资产，企业为取得无形资产所发生的支出，属于资本性支出。

3.持有无形资产的目的是使用 企业持有无形资产的目的是用于生产商品或提供劳务，出租给他人；或为了行政管理，而不是为了对外销售。无形资产一旦脱离了生产经营活动，就失去了其经济价值。

4.无形资产所提供的经济利益具有不确定性 无形资产的经济价值很大程度上受到市场需求、竞争、地理条件的变化和其他经济因素的影响，其预期盈利能力难以准确地予以确定。例如，某种专利权，企业在自创时估计有10年寿命，但在第6年，随着技术市场上有更先进的专利替代，那么该项专利权的经济价值也就此终结，由该项专利权可望带来的经济效益也随之告终。

5.无形资产的经济价值与其成本之间无直接因果关系 企业获取无形资产的成本不能代表其经济价值。在实际工作中，往往有些无形资产取得成本较低，却能给企业带来较高的经济效益；而有些无形资产取得成本较高，却仅能给企业带来较低的经济效益。

6.无形资产是有偿取得的 只有企业发生成本而取得的无形资产才能计价入账，否则，即使具有无形资产的性质，但也不能作为无形资产计价入账。

（四）无形资产的分类

我国将无形资产分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等六项。

1.专利权它是指发明人对其发明的成果提出申请，经国家专利机关审查批准，在一定期限内依法享有的专有权。发明人申请获得专利，需向国家专利机关公开专利的全部秘密；为保护发明人的权益，国家对专利给予法律保护。

2.非专利技术又称专有技术，它是指先进的、未公开的、未申请专利的、可以带来经济效益的技术、资料、技能、知识等。非专利技术不受法律保护，其所有人依靠自我保密来维持其独占权。非专利技术主要包括以下三个方面的内容：

（1）工业专有技术它是指生产上已被采用、仅限于少数人知道、不享有专利权或发明权的生产、装配、修理、工艺或加工方法的技术知识。

（2）商业（贸易）专有技术它是指具有保密性质的市场情报，原材料价格情报，以及有关用户、竞争对象的情况的有关知识。

（3）管理专有技术它是指生产组织的经营方式、管理方法、培训职工方法等保密知识。

3.商标权它是指商标使用人向国家商标局申请商标注册，经核准而获得的一定期限内的专用权。商标是指用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权受到法律保护。

4.著作权又称版权，它是指公民、法人按照法律规定对文学、艺术和科学作品享有出版、发行等方面的专有权利。这种专有权利除法律另有规定者外，未经著作人许可或转让，他人不得占有和行使。

5.土地使用权又称场地使用权，它是指土地使用者对其所使用的土地，按照法律规定在一定期限内，享有开发、利用和经营的权利。

6.特许权又称专营权，它是指被获准在一定区域和期限内，以一定的形式生产经营某种特定商品或劳务的专有权利。特许权有两种形式：一种是由政府机关授予的，如电力、电话、煤气、烟草等的特许经营权；另一种是由一个企业授予另一个企业生产经营以该企业商号、商标、专利和非专利技术制造商品或提供劳务的权利，如肯德基快餐、麦当劳快餐等连锁商店。

（五）无形资产的初始计量

企业取得的无形资产应当按照成本进行计量，由于无形资产的来源不同，其成本的构成也各异，现分别阐述。

1.外购的无形资产按照购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出计量。

2.自行开发的无形资产按照无形资产从开发阶段开始至该项无形资产达到预定用途前所发生的支出总额计量。

3.投资者投入的无形资产按照投资合同或协议约定的价值计量。

二、无形资产取得的核算

商品流通企业取得无形资产的主要渠道有企业外购、自行开发和投资者投入等。

（一）外购无形资产的核算

外购无形资产是指以现款或负债购进的无形资产。它主要有专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等。企业购入的无形资产应按购入时支付的价款和发生的咨询费、手续费之和计量入账，届时借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”账户。

【例】兴隆商业集团向国家土地管理局支付540000元，以取得土地的使用权30年。在洽购时，支付咨询费、手续费14400元，款项一并以转账支票支付，作分录如下：

借：无形资产——土地使用权　　554400.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　554400.00

（二）自行开发无形资产的核算

企业自行开发无形资产，对于开发项目的支出，应区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、商品等。

企业自行开发无形资产，研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出才能确认为无形资产。

企业确认自行开发的无形资产，必须同时满足以下五个条件：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

【例】静安商厦自行研究开发一项管理专有技术，发生下列有关的经济业务：

（1）3月31日，分配管理专有技术开发人员在研究阶段的工资5000元，并计提职工福利费700元，作分录如下：

借：研发支出——费用化支出　　　5700.00

　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　5000.00

　贷：应付职工薪酬——职工福利　　　　　700.00

（2）3月31日，结转费用化支出，作分录如下：

借：管理费用——研究费用　　　　5700.00

　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　5700.00

（3）4月5日，管理专有技术项目进入开发阶段，领用原材料4500元，使用设备计提折旧费600元，作分录如下：

借：研发支出——资本化支出　　　5100.00

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　4500.00

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　600.00

（4）4月15日，签发转账支票支付社会科学院有关开发管理专有技术的咨询费9000元，作分录如下：

借：研发支出——资本化支出　　　9000.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　9000.00

（5）4月30日，分配管理专有技术项目开发人员在开发阶段的工资35000元，并计提职工福利费4900元，作分录如下：

借：研发支出——资本化支出　　　39900.00

　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　35000.00

　贷：应付职工薪酬——职工福利　　　　　4900.00

（6）5月5日，管理专有技术项目开发成功，结转其开发成本，作分录如下：

借：无形资产——非专利技术　　　54000.00

　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　54000.00

“研发支出”是成本类账户，用以核算企业进行研究与开发无形资产过程中所发生的各项支出。企业发生无形资产研究、开发支出时记入借方；企业结转无形资产研究、开发成本时记入贷方；期末余额在借方，表示企业正在开发的无形资产的成本。

（三）投资者投入无形资产的核算

企业为自身发展，引进技术资金，往往会接受外单位或个人无形资产的投资。投资者投入的无形资产的主要形式有:专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等。企业取得投资者投入的无形资产，应按照投资合同或协议约定的价值入账，届时借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。

【例】兴隆商业集团与某百年老店合资经营，该百年老店以其商标权作为兴隆商业集团的投资，按投资合同约定的价值150000元入账，作分录如下：

借：无形资产——商标权　　150000.00

　贷：实收资本　　　　　　　　　　150000.00

三、无形资产摊销的核算

无形资产是企业的一项长期资产，在其使用寿命内持续为企业带来经济利益，它的价值却随着使用而不断地减少，直到消失。因此应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业摊销无形资产时，借记“管理费用”账户，贷记“无形资产”账户。

【例】兴隆商业集团有一项土地使用权，成本为554400元，预计使用寿命为30年，用直线法计提摊销时，作分录如下：

借：管理费用——无形资产摊销　　1540.00

　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　1540.00

“无形资产”是资产类账户。用以核算企业持有的无形资产的成本。企业取得各种无形资产时，记入借方；企业出售、对外投资无形资产时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业无形资产的原始价值。无形资产应按不同的类别设置明细分类账，进行明细分类核算。

“累计摊销”是资产类账户，它是“无形资产”账户的抵减账户，用以核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。企业在计提无形资产摊销额时，记入贷方；企业在处置无形资产时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业无形资产的累计摊销额。“无形资产”账户余额，减去“累计摊销”账户余额就是无形资产的净值。

使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按规定进行摊销。

四、无形资产处置的核算

企业无形资产处置的去向主要有出售、出租和对外投资。

（一）无形资产出售的核算

企业拥有的无形资产可以进行出售，能出售的无形资产有专利权、非专利技术、商标权、土地使用权和特许权等。

出售无形资产是指企业转让无形资产所有权，出售企业对售出的无形资产不再拥有占有、使用以及处置的权利。企业将无形资产出售时，按实际收到出售收入，借记“银行存款”账户；按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”账户；按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户；按出售收入的一定比例计提的营业税额，贷记“应交税费”账户；按出售无形资产的账面原值，贷记“无形资产”账户；将这些账户相抵后的差额列入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

【例】南方商厦将土地使用权出售给华光实业公司，该项土地使用权账面原值600000元，已摊销了200000元，取得出售收入450000元，存入银行。按出售收入的5%计提营业税，作分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　450000.00

借：累计摊销　　　　　　　　　　　200000.00

　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　22500.00

　贷：无形资产——土地使用权　　　　　　　　600000.00

　贷：营业外收入——非流动资产处置利得　　　27500.00

（二）无形资产出租的核算

出租无形资产是指企业仅将该项无形资产部分使用权让渡给其他企业，其仍保留对所出租的无形资产的所有权，并拥有占有、使用以及处置该项无形资产的权利。在取得出租收入时，作为企业的其他业务收入入账，但仍应保留该项无形资产的账面价值，在出租过程中发生的相关税费应作为出租成本列入“其他业务成本”账户。

【例】城中商厦将一项非专利技术的使用权出租给大方商厦。

（1）收到大方商厦的转账支票1张，金额为75000元，系付来出租非专利技术的价款，当即存入银行，作分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　75000.00

　贷：其他业务收入——出租无形资产　　　　75000.00

（2）分配去大方商厦指导出租的非专利技术运用的人员的工资5000元，计提职工福利费700元。作分录如下：

借：其他业务成本——出租无形资产　　　5700.00

　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　5000.00

　贷：应付职工薪酬-——职工福利　　　　　　　　700.00

（3）按出租非专利技术收入的5%计提营业税，作分录如下：

借：营业税金及附加　　　　　　3750.00

　贷：应交税费——应交营业税　　　　　3750.00

（三）无形资产对外投资的核算

企业出于自身发展以及减少投资风险、扩大影响的目的，可以将自己的无形资产向外投资以获取投资收益。届时应按投资合同或协议约定的价值，借记“长期股权投资”账户；按该项无形资产已计提的摊销额，借记“累计摊销”账户；按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户；按无形资产的账面原值，贷记“无形资产”账户；借贷方账户相抵后如有差额，应列入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

【例】上海交电公司将土地使用权向申江公司投资，土地使用权的账面原值700000元，该土地使用权已计提摊销额230000元，但未计提减值准备，按投资合同约定的550000元计量入账时，作分录如下：

借：长期股权投资——其他股权投资　　550000.00

借：累计摊销　　　　　　　　　　　　230000.00

　贷：无形资产——土地使用权　　　　　　　　　700000.00

　贷：营业外收入——非流动资产处置利得　　　　80000.00

五、无形资产减值准备的核算

企业应当在期末判断各项无形资产是否存在发生减值的迹象，对存在减值迹象的无形资产，应当估计其可收回金额。无形资产的预计可收回金额的确定方法和判断无形资产减值的依据与固定资产相同，不再重述。

企业判断无形资产发生减值后，应计算确定无形资产可收回金额，按可收回金额低于账面价值的差额计提无形资产减值准备，届时借记“资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。

【例】上海食品公司的一项商标权账面原值为125000元，已摊销了50000元，因有其他新商品出现，使该项商标权的盈利能力大幅度下降，预计其未来现金流量的现值为60000元。计提其减值准备，作分录如下：

借：资产减值损失——无形资产减值损失　　15000.00

　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　15000.00

无形资产减值损失确认后，减值资产应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值。资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回。

“无形资产减值准备”是资产类账户，它是“无形资产”账户的抵减账户，用以核算企业提取的无形资产减值准备。企业无形资产发生减值时，记入贷方；企业处置已计提减值准备的无形资产时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业已提取的无形资产减值准备。

第三节 长期待摊费用的核算

一、长期待摊费用概述

长期待摊费用是指企业已经发生，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。它包括租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出和摊销期在1年以上的其他长期待摊费用。

1.租入固定资产改良支出 它是指企业为增加以经营租赁方式租入固定资产的效用，进行的改装、翻修、改建支出。由于租入固定资产的所有权是出租单位的，因此，对租入固定资产发生的改良支出，不能追加计入固定资产的原始价值，而作为企业的长期待摊费用。

2.固定资产大修理支出 固定资产大修理支出通常作为费用化支出列入当期损益。当固定资产大修理支出同时符合下列两个条件时：①修理支出达到取得固定资产的原始价值的50%以上。②修理后的固定资产的使用寿命延长2年以上。应作为长期待摊费用入账。

3.其他长期待摊费用 它是指摊销期在1年以上的除租入固定资产改良支出以外的待摊费用，有股票发行费用等。股票发行费用是指按面值发行新股而发生的股票承销费、注册会计师费、评估费、公关及广告费、印刷费及其他直接费用。

二、长期待摊费用的核算

当企业发生租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出（符合确认条件的）和其他长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等账户。

发生的长期待摊费用应采用直线法分期平均摊销，摊销时借记“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。

对于不同的长期待摊费用，其摊销期限的计算方法有所不同，租入固定资产的改良支出应在租赁期限与租赁资产尚可以使用寿命两者孰短的期限内平均摊销；固定资产大修理支出按受益年限平均摊销；股票发行费用应在不超过2年的期限内摊销。

【例】卢湾商厦将租入商场进行改建，该商场租赁期为8年，尚可使用10年。

（1）签发转账支票支付安泰建筑公司商场改建费用96000元，作分录如下：

借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出　　96000.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　96000.00

（2）按月摊销租入商场改建支出时，作分录如下：

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　1000.00

贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支出　　　　　　1000.00

“长期待摊费用”是资产类账户，用以核算企业已经发生，但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在1年以上的各项费用。企业发生各项费用时，记入借方；企业摊销各项费用时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业尚待摊销的长期待摊费用。