第一节 期间费用概述

一、期间费用的分类

商品流通企业的期间费用又称为商品流通费用，是指本期发生的不能直接归属于商品成本而直接计入损益的费用。它包括商品流通企业因从事商品的运输、装卸、保管、广告、包装、保险等商品流通企业经营管理所必须开支的各项费用。

为了加强对期间费用的管理与核算，根据期间费用在企业中所起的作用不同，将其分为销售费用、管理费用和财务费用三类。

销售费用是指企业为销售商品所发生的各项费用。

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业经营活动所发生的各项费用。

财务费用是指企业为筹集业务经营所需资金等而发生的各项费用。

（一）销售费用的子目及其映的内容

1.运杂费　它是指企业在销售商品过程中，使用各种运输工具所支付的运费和运输过程中发生的搬运费，以及同运输有关的各项杂费，如调车费、站台、码头租用费、港口建设费等。

2.装卸费　它是指企业销售商品在车站、码头、仓库、货场发生的支付给装卸单位的费用。

3.包装费　它是指企业包装或改变包装所支付的包装用品费，包装物折损与修理费，包装物挑选、洗刷、修补费、包装用品租用费等。

4.保险费　它是指企业向保险公司投保商品等为销售商品提供服务的流动资产和固定资产所支付的保险费用。

5.展览费　它是指企业为开展促销活动或宣传商品等举办商品展览、展销会所支出的各项展览的费用。

6.保管费　它是指企业的商品在储存过程中所支付的保管费用，包括倒库、晾晒、冷藏、保暖、消防、护仓、照明、保管用品、委托保管费、畜禽的饲料费、养护商品等所耗费的物品和费用。

7.检验费　它是指企业在销售商品前按规定支付给商品检验局检验商品时所发生的检验费、鉴定费、委托代验或自行化验商品的化验费和出口商品的签证费。

8.劳务手续费　它是指企业委托其他单位代销、代储、代运商品、代办业务事项等按规定所支付的手续费。

9.广告费　它是指企业为向社会宣传商品而设置的宣传栏、橱窗、板报、印刷宣传资料和购置适量宣传品，在报刊、电台、电视台刊登、广播业务广告等所支付的费用。

10.商品损耗　它是指企业的商品在保管、销售过程中所发生的自然损耗。

11.职工薪酬　它是指企业发生的直接从事商品经营业务人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及按规定标准计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费和住房公积金等职工薪酬。

12.折旧费　它是指企业为销售商品提供服务的商场、仓库、运输工具等固定资产计提的折旧费。

13.低值易耗品摊销　它是指企业为销售商品提供服务的低值易耗品发生的摊销费。

14.修理费　它是指企业为销售商品提供服务的固定资产和低值易耗品发生的修理费。

15.租赁费　它是指企业租赁商场、仓库等营业用固定资产和低值易耗品发生的租赁费用。

16.差旅费　它是指企业按规定支付给因业务需要出差人员的住宿费、交通费、伙食补助等费用。

17.其他销售费用　它是指企业销售部门发生的不能列入上列子目的各种销售费用。

（二）管理费用的子目及其反映的内容

1.职工薪酬　它是指企业发生的行政管理人员的工资、奖金、津贴、补贴，以及按规定标准计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费和住房公积金等职工薪酬。

2.业务招待费　它是指企业为促进商品流通、扩大经营的合理需要而支付的有关业务交际费用。

3.研究与开发费　它是指企业研究开发新技术、新产品，包括企业改善商品的养护、保管、包装等而发生的各项不构成固定资产的样品样机费、技术图纸资料费、研究人员工资、研究设备的折旧、新产品试制费、委托其他单位进行科研试制的费用以及试制失败损失等费用。

4.董事会会费　它是指企业最高权力机构及其成员为履行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。

5.劳动保险费　它是指企业按规定支付给离退休人员的各项支出，发生的长病假人员的工资、奖金、津贴和补贴以及计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费和住房公积金。

6.咨询费　它是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理等咨询时，按有关规定所支付的费用。

7.诉讼费　它是指企业因经济纠纷起诉或应诉而发生的各项费用。

8.技术转让费　它是指企业使用非专利技术时而支付的费用，包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务和技术培训过程中发生的有关开支等。

9.折旧费　它是指企业为行政管理部门提供服务的办公用房，办公设备等固定资产计提的折旧费。

10.无形资产摊销　它是指企业按规定的期限摊销列支无形资产的价值。

11.低值易耗品摊销　它是指企业为行政管理部门提供服务的低值易耗品发生的摊销费用。

12.修理费　它是指企业为行政管理部门提供服务的固定资产和低值易耗品发生的修理费用。

13.保险费　它是指企业向保险公司投保的为行政管理提供服务的固定资产和流动资产所支付的保险费用。

14.租赁费　它是指企业租赁行政管理部门使用的房屋、办公设备等固定资产和低值易耗品发生的租赁费用。

15.税金　它是指企业按照规定缴纳的房产税、车船税、土地使用税和印花税。

16.聘请中介机构费　它是指企业聘请中介机构进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用。

17.其他管理费用　它是指企业行政管理部门发生的、不能列入上列子目的各项管理费用，如办公费、文具纸张费、书报费、差旅费、邮电费、水电费、会议费等。

（三）财务费用的子目及其反映的内容

1.利息支出　它是指企业支付的短期借款利息、商业汇票贴现利息、长期借款在固定资产工程竣工并达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及企业发行债券按规定应由财务费用负担的利息等。

2.汇兑损失　它是指企业的外币存款、外币现金和以外币结算的各种债权、债务等业务因汇率变动所造成的损失。若发生汇兑收益，则记入贷方。

3.手续费　它是指企业支付给金融机构的手续费。

4.其他财务费用　它是指企业发生的不能列入上列各项目的财务费用。如筹资等发生的其他财务费用。

以上销售费用、管理费用和财务费用各子目中应冲减各项费用的收入，如商品的自然升溢、保险费赔偿收入、向职工收取的宿舍租金和水电费收入、银行存款的利息收入等，凡能分清项目的，直接冲减有关子目，不能分清项目的均冲减其他费用子目。

二、期间费用的列支方式

商品流通企业支付的费用一般是由当期负担的。但是，有些费用企业虽已支付，却应由以后各受益期负担；有些费用应由本期负担，而本期尚未支付。为了正确地反映本期所应负担的费用，费用的核算必须按照权责发生制的要求进行核算。凡属于本期负担的费用，不论其款项是否已经支付，均作为本期的费用处理；凡不属于本期负担的费用，即使款项已经支付，也不能作为本期费用入账。这样企业列支的费用就出现了以下四种方式：

1.直接支付　它是指企业日常支付的属于本期负担的费用。它是根据费用凭证以货币资金支付的，如支付本月的运杂费、保管费、手续费、工资、业务招待费、咨询费、修理费和其他各项费用等。

2.转账摊销　它是指不通过货币结算而采用转账形式摊销应由本期负担的费用。如包装物折损费、低值易耗品摊销费、固定资产折旧费、无形资产摊销以及日常耗用原材料的转销等。

3.预付待摊　它是指过去已预先支付，应由本期摊销负担的费用，如预付的保险费和租赁费的摊销等。

4.预提待付　它是指应由本期负担而在以后各期支付的费用，如预提的固定资产租赁费、职工福利费、职工教育经费和短期借款利息等。

第二节 期间费用的核算

一、期间费用的总分类核算

期间费用核算的内容很广泛，它分为3个科目30多个子目，有不少子目在核算上具有共性。期间费用的四种列支方式中，直接支付和转账摊销的核算内容在前面有关章节中已作了详细的阐述，不再重复。

（一）待摊费用的核算

待摊费用是指企业已经支付受益期不超过1年的费用。

商品流通企业拥有大量的商品和其他各项实物资产，为了增强遭受水灾、火灾等灾害和意外事故损失的应变能力，企业一般向保险公司投保，以便在遭受意外损失时，可以从保险公司取得补偿，以减少对企业的影响。

企业投保时的财产保险费一般是按年度支付的，为了使期间费用负担合理，正确反映企业各期的利润，在支付全年保险费时，不能一次全额地列入期间费用，应根据受益期，采取分期摊销的方法，先列入“待摊费用”账户，然后按受益期根据不同的受益对象摊入“销售费用”和“管理费用”账户。

【例】12月25日，以转账支票预付东方保险公司明年的财产保险费24000元，作分录如下：

借：待摊费用——保险费　24000.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　24000.00

1月31日，摊销应由本月份负担的财产保险费2000元，其中：商场负担80%，行政管理部门负担20%，作分录如下：

借：销售费用——保险费　　1600.00

借：管理费用——保险费　　400.00

　贷：待摊费用——保险费　　　　　2000.00

待摊费用的摊销期限，不得超过12个月，但可以跨年。

“待摊费用”是资产类账户，用以核算企业已经支付但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内（含1年）的费用。企业发生待摊费用时，记入借方；企业摊销待摊费用时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业已经支付尚待摊销的费用。

“销售费用”是损益类账户，用以核算企业在商品销售过程中所发生的费用。企业发生销售费用时，记入借方；企业期末将销售费用结转“本年利润”账户时，记入贷方。

“管理费用”是损益类账户，用以核算企业行政管理部门为组织和管理企业经营活动而发生的各项费用。企业发生管理费用时，记入借方；企业期末将管理费用结转“本年利润”账户时，记入贷方。

（二）预提费用的核算

预提费用是指本期已经发生但尚未支付的各项费用。

商品流通企业向银行借入的短期借款，银行一般在季末结算利息。为了使企业费用负担合理，真实地反映各期利息支出的情况，就应在每个季度的前两个月计算它们当月应发生的短期借款利息，予以预提列支。其计算公式如下：

【例】上海百货公司第一季度短期借款情况如下：

（1）1月份短期借款账户平均余额为900000元，月利率为6‰，计算该月份应负担的利息如下：

1月份短期借款利息=900000×6‰=5400（元）

根据计算的结果，预提本月份应列支的短期借款利息，作分录如下：

借：财务费用——利息支出　　5400.00

　贷：应付利息　　　　　　　　　　　5400.00

（2）2月份预提短期借款利息5112元，3月末接到“短期借款计息单”，本季度共支付短期借款利息16122元，计算本月份应负担利息如下：

前2个月预提的利息=5000+5112=10512（元）

3月份短期借款利息=16122-10512=5610（元）

根据计算的结果，作分录如下：

借：应付利息　　　　　　　10512.00

借：财务费用——利息支出　5610.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　16122.00

“财务费用”是损益类账户，用以核算企业为筹集经营所需资金等而发生的筹资费用。企业在经营期间发生利息支出、汇兑损失、支付现金折扣和支付给金融机构手续费时，记入借方；企业在冲转利息支出、发生汇兑收益、收到现金折扣或月末将其转入“本年利润”账户时，记入贷方。

企业租入固定资产的租赁费，如采取先使用固定资产，然后定期支付租赁费，平时按月预提时，应根据租用的部门，借记“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“预提费用”账户。等定期支付租金时，再借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”账户。

“预提费用”是负债类账户，用以核算企业预提计入费用但尚未实际支付的费用。企业预提费用时，记入贷方；企业支付已预提的费用时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业预提待付的费用。

（三）水电费等含税费用的核算

我国税法规定，提供电力、热力、气体等货物及修理修配劳务的企业要缴纳增值税，因此，企业支付的电费、煤气费和修理费等是含税价格，企业在收到上述货物或劳务的专用发票支付款项时，应根据货款或劳务费，借记“销售费用”、“管理费用”账户；根据增值税额，借记“应交税费”账户；根据价税合计数，贷记“银行存款”账户。

【例】1月30日，收到电力公司专用发票1张，开列电费2000元、增值税额340元，当即签发现金支票付讫。电费中仓库耗用300元，商场耗用1200元，行政管理部门用500元，作分录如下：

借：销售费用——保管费　　　　　　　　　300.00

借：销售费用——其他费用　　　　　　　　1200.00

借：管理费用——其他费用　　　　　　　　500.00

借：应交税费——应交增值税——进项税额　340.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2340.00

二、期间费用的明细分类核算

商品流通企业的期间费用主要是通过“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户进行总分类核算的，反映了销售费用、管理费用和财务费用的总括情况。为了反映和监督期间费用开支的详细情况，并为分析检查销售费用、管理费用和财务费用的预算执行情况，为改善经营管理提供资料，必须对销售费用、管理费用和财务费用进行明细分类核算。

销售费用、管理费用和财务费用按子目设置明细分类账户，可以采用“三栏式”账页。为了在账页上集中反映销售费用、管理费用和财务费用各项目开支的情况，便于记账，也可以采用“多栏式”账页，现将销售费用多栏式明细分类账的格式列示如图表10-1所示。

由于销售费用、管理费用和财务费用账户明细项目较多，平时发生的主要是借方金额，因此采用多栏式账页时，每个子目只设一个金额栏，登记借方发生额，若发生贷方发生额时，则可在金额栏内用红字反映。

第三节 其他业务的核算

商品流通企业在扩大商品流通、组织安排好市场供应的前提下，还应充分利用企业的技术水平和设备，积极开展修理、出租、回收、运输等其他经营业务，以更好地方便和满足社会各方面的需要。为了区别于商品销售业务，对其他经营业务应单独进行核算，并考核其经营成果。

一、修理业务的核算

经营耐用消费品的商品流通企业，常常在经营商品销售业务的同时，还兼营经销商品的修理业务，对耐用消费品进行维修、调换损坏的零配件，以排除故障、恢复其使用价值、延长其使用期限。

兼营修理业务的企业一般设有修理部门，在购进备用的零配件时，借记“原材料”账户；对原材料的收发由专人负责管理，并设置明细分类账，分品名、规格进行明细核算。当修理的消费品需要配换零配件时，修理人员应按照规定的领料手续，填制“领料单”，领料单一式数联，其中一联送交财会部门，财会部门定期汇总后，据以借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”账户。至于价值小、耗用量大的材料，为了简化手续，可采用“盘存计耗”的办法，来倒挤本期耗用的原材料。关于修理部门所发生的修理人员的薪酬及各种费用也应借记“其他业务成本”账户。由于经营修理业务要缴纳增值税，因此，企业的全部修理收入应是不含税的，它包括修理应收取的人工费和材料费收入。此外，还要向消费者收取增值税额。在修理完工验收合格时，应按照权责发生制的要求，根据价税合计数，借记“应收账款”账户；根据修理收入，贷记“其他业务收入”账户；根据增值税额，贷记“应交税费”账户。

现以标准钟表商店修理钟表业务的账务处理举例如下：

（1）购进修理钟表用材料一批，计货款3600元，增值税额612元，以转账支票付讫。材料已验收入库，作分录如下：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　3600.00

借：应交税费——应交增值税——进项税额　　612.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4214.00

（2）分配本月份修理人员工资5000元，作分录如下：

借：其他业务成本——修理业务　　5000.00

　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　5000.00

（3）以银行存款支付修理部门各种费用1800元，作分录如下：

借：其他业务成本——修理业务　1800.00

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1800.00

（4）钟表修理完工，经检验合格，应收钟表修理收入为20000元，增值税额3400元，作分录如下：

借：应收账款——修理收入　　　　　23400.00

　贷：其他业务收入——修理业务　　　　　　20000.00

　贷：应交税费——应交增值税——销项税额　3400.00

（5）客户领取修好的钟表，收入现金19850元，作分录如下：

借：库存现金　　　　　　　19850.00

　贷：应收账款——修理收入　　　　19850.00

（6）根据修理部门的领料单，编制耗用材料汇总表，共耗用材料3450元，予以转账，作分录如下：

借：其他业务成本——修理业务　3450.00

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　3450.00

“其他业务收入”是损益类账户，用以核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。企业其他经营活动收入实现时，记入贷方；企业月末将其转入“本年利润”账户时，记入借方。

“其他业务成本”是损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。企业确认其他经营活动所发生的成本时，记入借方；企业月末将其转入“本年利润”账户时，记入贷方；期末若有借方余额，表示企业尚未完工的其他业务的实际成本。

二、出租业务的核算

有的企业还开展商品出租业务，以满足消费者的临时需要。

对于出租商品，要在“库存商品”账户下设置“出租商品”明细账户进行核算，以购进金额反映其价值，并应安排专人负责出租商品的租出、收回及保管。

随着出租商品不断地被使用而磨损，其价值也就逐渐地降低，因此，对出租商品要按期进行摊销，将其损耗的价值转入“其他业务成本”账户，并从出租商品收入中得到补偿。对于出租商品的摊销，一般采用使用期限摊销法，其计算公式如下：

出租商品收取或退还押金时，应通过“其他应付款”账户核算。出租商品的租金收入，应贷记“其他业务收入”账户；出租商品的维修保养费用和出租商品管理人员的薪酬，则应列入“其他业务成本”账户。

【例】飞龙电器商店经营电脑出租业务，3月1日从电脑柜将4台电脑拨给出租电脑部作为出租商品，每台零售价6000元，购进价4560元。

（1）财会部门根据商品内部调拨单，作分录如下：

借：库存商品——出租商品——出租商品原价　18240.00

借：商品进销差价——电脑柜　　　　　　　　5760.00

　贷：库存商品——电脑柜　　　　　　　　　　　　　　24000.00

（2）4台电脑每台残值456元，预计使用期限为5年。摊销应由本月份负担的出租商品成本，作分录如下：

借：其他业务成本——出租业务　　　　　　　273.60

　贷：库存商品——出租商品——出租商品摊销　　　273.60

（3）出租电脑收入现金960元，作分录如下：

借：库存现金　　　　　　　　960.00

　贷：其他业务收入——出租业务　　960.00

出租商品应注意保养和维修，当发生修理费支出时，应借记“其他业务成本”账户。

出租商品使用到一定阶段后，因磨损而不能继续使用时，应按规定的手续提请报废，经批准后，按出租商品已摊销数，借记“库存商品——出租商品——出租商品摊销”账户；按账面原价，贷记“库存商品——出租商品——出租商品原价”账户；两者之间的差额，则列入“其他业务成本”账户的借方。报废后的出租商品，其残料出售或估价验收入库时，应冲减“其他业务成本”账户。

【例】电脑1台，账面原价计4560元，共销了4104元，现已损坏无法修复，提请报废。

（1）经领导批复同意报废时，作分录如下：

借：库存商品——出租商品——出租商品摊销　　4104.00

借：其他业务成本——出租业务　　　　　　　　456.00

　贷：库存商品——出租商品——出租商品原价　　　　　4560.00

（2）报废的1台电脑，残料出售收入现金400元，作分录如下：

借：库存现金　　　　　　　　　　400.00

　贷：其他业务成本——出租业务　　　　400.00

对于价值较低的出租商品，为了简化核算手续，也可在第一次出租时，先摊销原价的50%；在报废时，再转销其账面价值。