第一节 财务报告概述

一、财务报告的意义

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表是指对企业财务状况，经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表是财务报告的主体。商品流通企业在组织商品流通过程中，发生了大量的经济业务，根据审核过的原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证，分门别类地在各有关账簿中进行登记，按照会计科目加以归集。这些既有总分类账上所反映的总括资料，又有明细分类账上所反映的明细资料，企业经济活动的全面情况得到了完整的反映。但是，账簿中所归集的资料毕竟是分散的，缺乏必要的归类、整理和分析。为了集中地反映企业的经济活动状况、经营成果和现金流量，就有必要定期编制财务报表。

二、财务报表的作用

正确编制财务报表，对考核企业的经济活动、反映企业的经营成果和现金流量具有重要的作用。

首先，企业的管理层、各职能部门及职工通过财务报表能够全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，以便于他们进行分析对比、总结经验、发现问题并及时采取措施、加强管理，以提高企业的经济效益，并为企业管理层进行决策提供重要的信息和依据。

其次，企业的投资者、债权人通过阅读财务报表，可以分析企业目前的财务状况、经营情况和现金流量，了解企业资产、负债和所有者权益的结构情况，从而判断企业的盈利能力和偿债能力，以决定今后的投资方向。

再次，财政税务机关、开户银行和审计单位可以根据企业财务报表，检查企业资金运用情况、经营成果的形成情况，以及增值税、营业税、所得税等税款的缴纳情况；检查企业是否严格遵守国家规定的财经纪律、信贷制度和结算纪律，以更好地发挥财政、税务、银行、审计的监督作用，促使企业合理地使用资金，并为制订信贷计划提供依据。

最后，企业财务报表提供的会计信息经过汇总整理后，可以作为国家制定政策，进行宏观调控的依据，促进社会资源的有效配置。

三、财务报表的组成和编制要求

（一）财务报表的组成

财务报表至少应当包括下列组成部分：①资产负债表。②利润表。③现金流量表。④所有者权益（或股东权益）变动表。⑤附注。

（二）财务报表的编制要求

为了保证财务报表的质量，充分发挥财务报表的作用，各级企业都必须按照规定，认真编制上报财务报表，要求做到以下四点：

1.数字真实　财务报表是一个信息系统，其所反映的各项数字，必须真实准确，能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。编制财务报表时，必须做到账账、账实、账表三相符，不得匡计数字，更不得弄虚作假，隐瞒谎报、篡改数字。

2.计算准确　财务报表中，有不少项目需要根据有关账户期末余额和本期发生额进行分析、计算整理后才能填列，而且报表有关项目之间存在着一定的数量勾稽关系。因此，要采用正确的计算方法，做到账表相符，以确保会计信息的准确性性。

3.内容完整　各种财务报表之间，以及财务报表的各项指标之间，是相互联系、互为补充的，因此，必须按照企业会计准则应用指南规定的种类、格式和内容填报。不应漏编、漏报报表，也不应漏填报表项目。

4.报送及时　财务报表必须根据规定的期限及时编制与报送，以便于报表使用者及时了解和分析企业在报告期内的财务状况、经营成果和现金流量，并保证会计资料的及时逐级汇总。

四、财务报表的分类

商品流通企业的财务报表可以按照下列不同标准进行分类。

（一）按照财务报表所反映的经济内容分

商品流通企业的主要财务报表分为以下六种。

1.资产负债表它是指反映企业财务状况的报表。

2.利润表它是指反映企业经营成果的报表。

3.现金流量表它是指反映企业的现金和现金等价物流入和流出的报表。

4.应交增值税明细表它是指反映企业增值税发生和缴纳情况的报表。

5.利润分配表它是指反映企业利润分配情况的报表。

6.所有者权益（或股东权益）变动表它是指反映企业所有者权益各组成部分增减变动的报表。

（二）按照财务报表所反映的资金运动形态分

1.静态报表它是指反映企业在某一日期终了时，资金运动变化处于相对静止状态的报表，如资产负债表。

2.动态报表它是指反映企业在某一时期内，资金运动变化状况的报表，如利润表和现金流量表。

（三）按照会计报表的编制时期分

1.年度报表（年报）它是指年度决算报表。

2.半年度报表（半年报）它是指半年度计算报表。

3.季度报表（季报）它是指季度计算报表。

4.月度报表（月报）它是指月度计算报表。

（四）按照财务报表母子公司的关系分

1.个别财务报表它是指由母公司或子公司编制仅反映母公司或子公司自身财务状况、经营成果和现金流量的报表。

2.合并财务报表它是指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。

第二节 资产负债表及其附表

一、资产负债表的作用

资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映了企业所掌握的各种资产的分布和结构，企业所承担的债务以及所有者在企业中所拥有的权益。

通过对资产负债表的分析，可以了解资产、负债和所有者权益的结构是否合理，企业的财务实力是否雄厚，短期偿债能力的强弱，所有者持有权益的多少，以及企业财务状况的发展趋从而为企业管理当局挖掘内部潜力和制定今后发展方向等进行经营决策提供重要的经济信息，并为投资者和债权人服务。

二、资产负债表的结构和内容

资产负债表的结构由表头和正表两个部分组成。

资产负债表的表头由报表名称、编制单位、编制日期和金额单位等内容组成。

资产负债表的正表是根据资金运动的规律，即资产的总额与负债和所有者权益的总额必然相等的原理设计的。它采用“账户式”左右对称结构，左方反映企业拥有资产的分布状况，右方反映所负的债务和所有者权益的状况。金额栏设有期末余额和年初余额两栏，以便于报表使用者掌握和分析企业财务状况的变化及发展趋势。

（一）资产

资产按照其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产两类。

1.流动资产它是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产，或者主要为交易目的而持有的资产，或者预期在资产负债表日起一年内变现的资产，以及交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。它具有较强的流动性。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起3个月以内到期。现金等价物通常是指在3个月内到期的短期债券投资。

流动资产由货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等项目组成。流动资产表明了企业的短期偿债能力，又可为下一期经营时所运用。因此，它在企业的资产中占有重要的地位。

2.非流动资产它是指流动资产以外的资产。它的流动性是很弱的。

非流动资产由可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产和其他非流动资产等项目组成。

（二）负债

负债按照其流动性不同，可分为流动负债和非流动负债。

1.流动负债它是指企业预计在一个正常营业周期中清偿的债务，或者主要为交易目的而持有的债务，或者自资产负债表日起1年内到期应予清偿的债务，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的债务。

流动负债由短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、1年内到期的非流动负债和其他流动负债等项目组成。

2.非流动负债它是指流动负债以外的负债。

非流动负债由长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债和其他非流动负债等项目组成。

（三）所有者权益

所有者权益由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目组成。

资产负债表的格式及其具体内容如图表12-1所示。

三、资产负债表的编制方法

（一）资产负债表“期末余额”栏内各个项目的填列

资产负债表“期末余额”栏内各个项目的填列可分为以下两种情况。

1.一般项目的填列　一般项目可以根据总分类账户的期末余额填列，如短期借款。

2.需要分析计算调整项目的填列　资产负债表的有些项目则需要根据有关总分类账户和明细分类账户的资料，经过分析计算调整后填列。现将有关项目的分析计算调整填制方法说明如下：

（1）“货币资金”项目　该项目根据“库存现金”、“银行存款”、“备用金”和“其他货币资金”账户期末余额合计数填列。

（2）“应收账款”项目　该项目根据“应收账款”账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备——应收账款”明细分类账户期末余额后的差额填列。如“预收账款”账户所属有关明细分类账户有借方余额的，也应包括在本项目内。

（3）“预付款项”项目　该项目根据“预付账款”账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计数填列。如“应付账款”账户所属有关明细分类账户有借方余额的，也应包括在本项目内。

（4）“其他应收款”项目　该项目根据“其他应收款”账户期末余额，减去“坏账准备——其他应收款”明细分类账户期末余额后的差额填列。

（5）“存货”项目　该项目根据“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托代销商品”、“商品进销差价”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“存货跌价准备”等账户的期末借贷方余额相抵后的差额填列。

（6）“一年内到期的非流动资产”项目　该项目根据“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”和“长期待摊费用”账户所属有关明细分类账户的期末余额分析填列。

（7）“其他流动资产”项目　该项目反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，如可以根据“待摊费用”账户的期末余额以及其他有关账户的期末余额填列。

（8）“可供出售金融资产”项目　该项目根据“可供出售金融资产”账户的期末余额，该账户中将于1年内到期的可供出售金融资产的数额，再减去“可供出售金融资产减值准备”账户的期末余额后的差额填列。

（9）“持有至到期投资”项目　该项目根据“持有至到期投资”账户的期末余额，减去该账户中将于1年内到期的持有至到期投资的数额，再减去“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后的差额填列。

（10）“长期应收款”项目　该项目根据“长期应收款”账户的期末余额，减去该账户将于一年内收回的款项后的差额填列。

（11）“长期股权投资”项目　该项目根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户期末余额后的差额填列。

（12）“投资性房地产”项目　该项目根据“投资性房地产”账户的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”和“投资性房地产减值准备”账户期末余额后的差额填列。

（13）“固定资产”项目　该项目根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的差额填列。

（14）“无形资产”项目　该项目根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的差额填列。

（15）“长期待摊费用”　该项目根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去1年内（含1年）摊销的数额后的差额填列。

（16）“应付账款”项目　该项目根据“应付账款”账户所属各有关明细分类账户的期末贷方余额合计数填列。如“预付账款”账户所属明细分类账户有贷方余额的，也应包括在本项目内。

（17）“预收款项”项目　该项目根据“预收账款”账户所属有关明细分类账户的期末贷方余额合计数填列。如“应收账款”账户所属明细分类账户有贷方余额的，也应包括在本项目内。

（18）“一年内到期的非流动负债”项目　该项目根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“专项应付款”等非流动负债账户的期末余额分析填列。

（19）“其他流动负债”项目　该项目反映企业除以上流动负债项目以外的其他流动负债。如可以根据“预提费用”账户的期末余额以及其他有关账户的期末余额填列。

（20）“长期借款”项目　该项目根据“长期借款”账户的期末余额减去一年内到期的长期借款数额后的差额填列。

（21）“应付债券”项目　该项目根据“应付债券”账户的期末余额减去一年内到期的应付债券数额后的差额填列。

（22）“长期应付款”项目　该项目根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额，再减去一年内到期的长期应付款数额后的差额填列。

（23）“专项应付款”项目　该项目根据“专项应付款”账户的期末余额减去一年内到期的专项应付款数额后的差额填列。

（24）“未分配利润”项目　该项目根据“本年利润”账户期末余额与“利润分配”账户期末余额计算填列。

（二）资产负债表“年初余额”栏内各个项目的填列

资产负债表“年初余额”栏内各个项目的金额是根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列的数据填列。

四、资产负债表的分析

利用资产负债表反映的财务状况可以进行偿债能力分析。

（一）短期偿债能力的分析

反映企业短期偿债能力的指标有流动比率和速动比率两种。

1.流动比率它是指企业流动资产与流动负债的比率。该比率反映了企业可以在短期内转变为现金的流动资产偿还流动负债的能力。通常认为流动比率应保持在200%左右最为适宜。其计算公式如下：

【例】根据图表12-1资产负债表的数据计算大昌百货公司2010年的流动比率如下：

流动比率=1506000/765500×100%=196.73%

这一比率表明了该企业的短期偿债能力较强，企业的流动资产在清偿流动负债后，剩余的部分足以组织商品流通业务的正常进行。

2.速动比率它是指企业的速动资产与流动负债的比率。而速动资产是指流动资产中变现能力较强的那部分资产。它是流动资产减去存货、预付款项、一年内到期的非流动资产和其他流动资产后的差额。由于存货是流动资产中变现能力较慢的资产，预付款项不能变现也不能直接用于偿还债务，因此剔除这些因素后就形成了速动资产，它实质上是几乎可以立即用来偿还流动负债的资产。通常认为速动比率为100%左右较好。速动比率的计算公式如下：

【例】根据图表12-1资产负债表的数据计算大昌百货公司2010年的速动资产和速动比率如下：

速动资产=1506000-569000-55000-90000-32000=760000（元）

速动比率=760000/765500×100%=99.28%

这一比率表明，企业立即偿还流动负债的能力强。在实际工作中，这一指标还需要同流动资产营运能力的指标结合起来分析。流动资产营运能力的指标将在下一节中阐述。

（二）长期偿债能力的分析

反映企业长期偿债能力的指标主要是资产负债率。资产负债率是指企业负债总额与资产总额的比率。负债总额由流动负债和非流动负债组成。资产负债率用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，反映了债权人提供贷款的安全程度。其计算公式如下：

根据图表12-1资产负债表的数据，计算大昌百货公司2010年的资产负债率如下：

资产负债率=887100/3122500×100%=28.41%

这一资产负债比率表明企业财务状况良好，债权人提供贷款的安全程度较高。

五、应交增值税明细表的编制应交增值税明细表是反映企业在特定的时期内增值税发生和缴纳的详细情况，以及年初、期末未交增值税额或未抵扣增值税额的报表。它是资产负债表的附表。通过应交增值税明细表，可以了解增值税的发生和缴纳的详细情况，并可据以检查企业是否正确计算和缴纳增值税。

（一）应交增值税明细表的结构和内容

应交增值税明细表由应交增值税和未交增值税两个部分组成。其金额栏分为“本月数”和“本年累计数”两栏。

应交增值税部分由年初未抵扣数、本期增加数、本期减少数、期末未抵扣数四小部分组成。

本期增加数由销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等四个项目组成；本期减少数由进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销商品应纳税额和转出未交增值税等五个项目组成。

未交增值税部分由年初未交数、本期转入数、本期已交数和期末未交数等四个项目组成。

现将应交增值税明细表的格式及其具体内容列示如图表12-2。

（二）应交增值税明细表的编制方法

1.应交增值税部分

（1）“年初未抵扣数”项目　该项目根据“应交税费”总分类账户下所属“应交增值税”明细分类账年初的借方余额填列。

（2）“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”和“转出多交增值税”项目

这些项目分别根据“应交税费”总分类账户下所属“应交增值税”明细分类账下相关的三级明细分类账户的本月净发生额填入“本月金额”栏内，本年累计的净发生额填入“本年累计金额”栏内。

（3）“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销商品应纳税额”和“转出未交增值税”项目　这些项目分别根据“应交税费”总分类账户下所属“应交增值税”明细分类账户下相关的三级明细分类账户的本月净发生额填入“本月金额”栏内，本年累计的净发生额填入“本年累计金额”栏内。

（4）“期末未抵扣数”项目　该项目根据“应交税费”总分类账户下所属“应交增值税”明细分类账期末的借方余额填列。

2.“未交增值税”部分

（1）“年初未交数”项目　该项目根据“应交税费”总分类账户下所属“未交增值税”明细分类账的年初余额填列。

（2）“本期转入数”项目　该项目根据“应交税费”总分类账户下所属“未交增值税额”明细账户下“转入未交增值税”三级明细分类账的贷方发生额填列。

（3）“本期已交数”项目　该项目根据“应交税费”总分类账户下所属“未交增值税”明细账户下“转入未交增值税”三级明细分类账的借方发生额填列。

（4）“期末未交数”项目　该项目根据“应交税费”总分类账户下所属“未交增值税”明细分类账的期末余额填列。

第三节 利润表

一、利润表的意义和作用

利润表是指反映企业在一定会计期间内利润（亏损）实现情况的报表。它反映了企业的各项收入和各项成本、费用等支出以及净利润或净亏损的构成。

通过对利润表的分析，可以检查利润预算的完成情况和营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用预算的执行情况，了解企业的盈利能力，有利于经营者掌握企业在生产经营过程中存在的问题，以促使其提高经营管理水平和经济效益，也有利于投资者作出正确的决策。

二、利润表的结构和内容

利润表的结构由表头和正表两个部分组成。

利润表的表头由报表名称、编制单位、报表时期和金额单位等内容组成。

利润表的正表部分采用多步式结构，分为五个部分。第一部分是营业收入。第二部分是营业利润，它是以营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益后的数额，用以反映企业的经营成果。第三部分是利润总额，它是以营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的数额，用以反映企业的税前利润。第四部分是净利润，是以利润总额减去所得税费用后的数额，用以反映企业的税后利润，即反映企业的净收益。第五部分是每股收益。

利润表正表部分各项目均分设“本月金额”和“本年累计金额”两栏金额，“本月金额”栏内的金额主要反映当月利润实现的情况；“本年累计金额”栏内的金额主要反映自年度开始起，至报告期止的累计数额。

利润表的格式及其具体内容如图表12-3所示。

三、利润表的编制方法

利润表各项目的“本月金额”主要根据损益类总分类账户的净发生额填列；“本年累计金额”则根据各损益类总分类账户的累计净发生额填列，或者根据上月末本表的“本年累计金额”加上本表的“本月金额”后的数额填列。

现将利润表具体项目的填列方法说明如下：

1.“营业收入”项目　该项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户净发生额之和填列。

2.“营业成本”项目　该项目根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户净发生额之和填列。

3.“营业税金及附加”项目　该项目根据“营业税金及附加”账户净发生额填列。

4.“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”和“资产减值损失”项目　这些项目分别根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”和“资产减值损失”账户的净发生额填列。

5.“公允价值变动收益”和“投资收益”项目　这些项目分别根据“公允价值变动损益”和“投资收益”账户的净发生额填列。

6.“营业利润”项目　该项目根据该表“营业收入”项目的金额减去“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”和“资产减值损失”项目的金额，加上“公允价值变动收益”和“投资收益”项目的金额后的数额填列。

7.“营业外收入”和“营业外支出”项目　这些项目分别根据“营业外收入”和“营业外支出”账户的净发生额填列。

8.“利润总额”项目　该项目根据该表“营业利润”项目加上“营业外收入”项目的金额，减去“营业外支出”项目的金额后的数额填列。

9.“所得税费用”项目　该项目根据“所得税费用”账户的净发生额填列。

10.“净利润”项目　该项目根据“利润总额”项目的金额减去“所得税费用”项目的金额后的差额填列。

11.“基本每股收益”项目　该项目根据该表“净利润”项目的金额除以该公司普通股股票的股数的商填列。

12.“稀释每股收益”项目　该项目根据该表“净利润”项目的金额除以该公司普通股与潜在普通股之和而取得的商填列。潜在普通股主要包括可转换公司债券、认购权证等。

四、利润表的分析

利用利润表，并结合资产负债表，可以进行资产营运能力分析和盈利能力分析。

（一）资产营运能力分析

资产营运能力分析是指对企业的资产周转速度及其影响程度所进行的分析。其分析指标主要有流动资产周转率、存货周转率和应收账款周转率。

1.应收账款周转率它是指企业一定时期内的营业收入与应账账款平均余额的比率。应收账款周转率用来衡量企业的应收账款的变现速度。其计算公式如下：

【例】根据图表12-1资产负债表和图表12-3利润表的有关数据，计算其2010年的应收账款周转率如下：

应收账款平均余额=（276000+298000）/2=287000（元）

应收账款周转率=7500000/287000=26.13（次）

这一应收账款周转率表明企业的应收账款变现速度很快。

2.存货周转率它是指企业一定时期内的营业成本与存货平均余额的比率。存货周转率用来衡量企业的营销能力和存货的周转速度，其计算公式如下：

【例】根据图表12-1资产负债表和图表12-3利润表的数据，计算大昌百货公司2010年的存货周转率如下：

存货平均余额=（538000+569000）/2=553500（元）

存货周转率=6160000/553500=11.13（次）

这一存货周转率表明企业的营销能力很强，存货周转率速度很快，经营状况好。

3.流动资产周转率它是指企业一定时期内的营业收入与流动资产平均余额的比率。流动资产周转率用来衡量企业流动资产的使用效率，其计算公式如下：

【例】根据图表12-1资产负债表，图表12-3利润表的数据计算大昌百货公司2010年的流动资产周转率如下：

流动资产平均余额=（1415000+1506000）/2=1460500（元）

流动资产周转率=7500000/1460500=5.14（次）

这一流动资产周转率表明企业流动资产的使用效率较高，营运能力较强。

（二）盈利能力的分析

反映盈利能力的分析指标主要有营业利润率、营业净利率、净资产收益率和总资产报酬率。

1.营业利润率和营业净利率　营业利润率是指企业一定时期内的营业利润与营业收入的比率。该指标用来衡量企业营业收入获取营业利润的能力。其计算公式如下：

营业净利率是指企业一定时期的净利润与营业收入的比率。营业收入净利率用来衡量企业营业收入获取净利润的能力。其计算公式如下：

【例】根据图表12-2利润表的数据计算大昌百货公司2010的营业利用率和年营业净利率如下：

营业利润率=511600/7500000×100%=6.82%

营业净利率=371000/7500000×100%=4.95%

这两个指标表明了企业每100元的营业收入能获得营业利润6.82元和净利润4.95元，营业利润率和营业净利率越高表明企业盈利能力越强。

2.净资产收益率它是指企业一定时期内的净利润与净资产平均余额的比率。它用来衡量投资者投资的收益水平。其计算公式如下：

【例】根据图表12-1资产负债表和图表12-3利润表的资料计算大昌百货公司2010年的净资产收益率如下：

净资产平均余额=（2142650+2235400）/2=2189025（元）

净资产收益率=371000/2189025×100%=16.95%

这一指标表明了企业每100元净资产能获得净利润16.95元，表明了该企业投资者的收益水平很高，收益很好。

3.总资产报酬率它是指企业一定时期内获得的报酬总额与总资产平均余额的比率。它是反映企业资产综合利用效果的指标，也是用来衡量企业利用债权人和所有者权益总额取得盈利的重要指标。其计算公式如下：

【例】大昌百货公司2010年利息支出为36600元，根据图表12-1资产负债表和图表12-3利润表的资料，计算大昌百货公司2010年的总资产报酬率如下：

总资产平均余额=（2942800+3122500）/2=3032650（元）

总资产报酬率=（510000+36600）/3032650×100%=18.02%

这一指标表明了企业每100元总资产能获得报酬18.02元，表明该企业总资产运用得好，盈利能力强。

五、利润分配表

（一）利润分配表的意义和作用

利润分配表是指反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。它是伴随着利润的产生而出现的，与利润表有着密切的关系，因此，它是利润表的一张附表。

通过利润分配表可以了解利润分配的详细情况，并可据以检查企业是否按规定提存盈余公积和应付股利或利润等。

（二）利润分配表的内容和结构

利润分配表的结构由表头和正表两部分组成。

利润分配表的正表部分与利润表相同，其采用多步式结构，分为四个部分。第一部分是净利润。第二部分是可供分配的利润，它是净利润加上年初未分配利润减去盈余公积补亏后的数额。第三部分是可供投资者分配的利润，它是可供分配的利润减去提取法定盈余公积、提取职工奖励及福利基金、提取储备基金、提取企业发展基金以及利润归还投资后的数额。第四部分是未分配利润，它是可供投资者分配的利润减去应付优先股股利、减去所提取任意盈余公积、减去应付普通股股利、减去转作资本（或股本）的普通股股利后的数额。利润分配表的各项目均分设“本年实际金额”和“上年实际金额”两栏金额。

利润分配表的格式及其具体内容如图表12-4所示。

（三）利润分配表的编制方法

1.“本年实际金额”栏的填列方法该栏应根据当年“本年利润”账户和“利润分配”账户及其所属明细账户的净发生额或有关数据分析计算填列。其具体填列方法如下：

（1）“净利润”项目　该项目根据“本年利润”账户的净发生额填列，其应与利润表中的“净利润”项目的数额相一致。

（2）“年初未分配利润”项目　该项目根据“利润分配”账户所属“未分配利润”明细账户的期初余额填列。

（3）“盈余公积补亏”项目　该项目根据“利润分配”账户所属的“盈余公积补亏”明细账户的期末余额填列。

（4）“可供分配的利润”项目　该项目根据本表“净利润”项目的金额加上“年初未分配利润”项目的金额，减去“盈余公积补亏”项目金额后的数额填列。

（5）“提取法定盈余公积”项目　该项目根据“利润分配”账户所属的“提取法定盈余公积”明细账户的净发生额填列。

（6）“提取职工奖励及福利基金”、“提取储备基金”和“提取企业发展基金”项目　这些项目分别根据“利润分配”账户所属的“提取职工奖励及福利基金”、“提取储备基金”和“提取企业发展基金”明细账户的净发生额填列。这三个明细账户是外商投资企业采用的。

（7）“利润归还投资”项目　该项目根据“利润分配”账户的“利润归还投资”明细账户的净发生额填列。

（8）“可供投资者分配的利润”项目　该项目根据本表“可供分配的利润”项目的金额，减去“提取法定盈余公积”、“提取职工奖励及福利基金”、“提取储备基金”、“提取企业发展基金”和“利润归还投资”项目金额后的数额填列。

（9）“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”和“转作资本（股本）的普通股股利”项目　这些项目分别根据“利润分配”账户所属的“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”和“转作资本（股本）的普通股股利”明细账户的净发生额填列。

（10）“未分配利润”项目　该项目根据本表“可供投资者分配的利润”项目的金额，减去“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”和“转作资本（股本）的普通股股利”项目金额后的差额填列。其数额应与“资产负债表”中“未分配利润”项目的数额相一致。

2.“上年实际金额”栏的填列方法该栏各个项目的金额根据上年的“利润分配表”“本年实际金额”栏内各个项目的金额填列。

此外，如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致时，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整以后，再填入该表的“上年实际金额”栏内。

第四节 现金流量表

一、现金流量表的作用

现金流量表是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。该表是半年度的财务报表。现金有狭义和广义之分，狭义的现金通常是指库存现金。这里所讨论的是广义的现金，是指企业的库存现金、备用金以及可以随时用于支付的存款。现金流量是指企业在一定期间的现金和现金等价物的流入和流出。

现金流量表为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，财务报表使用者通过对现金流量表的分析，可以评价企业在未来会计期间的现金流量，评估企业偿还债务及支付企业投资者投资报酬的能力，了解企业本期净利润与经营活动中现金流量发生差异的原因，掌握本期内影响或不影响现金流量的投资活动与筹资活动，并可据以预测企业未来的现金流量。

二、现金流量表的结构和内容

现金流量表的结构由表头、正表和补充资料三个部分组成。

现金流量表的表头部分由报表名称、编制单位、报表时期和金额单位等内容组成。

现金流量表的正表部分采用多步式。它由以下六个部分组成。

（一）经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。企业随着经营活动的开展将会产生经营活动的现金流入量和流出量。

1.经营活动的现金流入量这部分内容由销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还、收到其他与经营活动有关的现金等三个项目组成。

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目　该项目反映企业本期销售商品和提供劳务收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金、销售商品实际收到的增值税额，以及本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

（2）“收到的税费返还”项目　该项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税和教育费附加返还等。

（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目　该项目反映企业除了上述各项目外，收到其他与经营活动有关的现金流入，如罚款现金收入、没收包装物押金收入、流动资产损失中获得赔偿的现金收入等。

2.经营活动的现金流出量这部分内容由购买商品、接受劳务支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费和支付的其他与经营活动有关的现金等四个项目组成。

（1）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目　该项目反映企业本期购进商品、原材料、接受劳务支付的现金、本期支付前期购进商品、原材料、接受劳务的未付款项和本期预付款项，以及企业购进商品、原材料等实际支付的能够抵扣销项税额的进项税额。进货退出商品、原材料收到的现金应从本项目内减去。

（2）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目　该项目反映企业实际支付给职工的薪酬，以及为职工支付的现金。它包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及实际支付的医疗保险费等社会保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育经费等；但不包括支付的离退休人员的各项费用和支付的在建工程人员的职工薪酬等。

（3）“支付的各项税费”　该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的增值税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税等。不包括计入固定资产价值实际支付的耕地占用税等。

（4）“支付其他与经营活动有关的现金”项目　该项目反映企业除上述各项目外，支付其他与经营活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费以及企业支付的离退休人员的各项费用等。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。企业随着投资活动的开展将会产生投资活动的现金流入量和流出量。

1.投资活动的现金流入量这部分内容由收回投资收到的现金、取得投资收益收到的现金、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额和收到其他与投资活动有关的现金等五个项目组成。

（1）“收回投资收到的现金”项目　该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资中除处置子公司、营业单位以外而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。

（2）“取得投资收益收到的现金”项目　该项目反映企业因持有交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资而取得的现金股利和利息，以及从子公司、联营企业和合资企业分回利润收到的现金。但不包括股票股利。

（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目　该项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目　该项目反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

（5）“收到其他与投资活动有关的现金”项目　该项目反映企业除了上述各项目外，收到其他与投资活动有关的现金流入。

2.投资活动的现金流出量这部分内容由购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金、投资支付的现金、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额和支付其他与投资活动有关的现金等四个项目组成。

（1）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目　该项目反映企业购买建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金。它不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

（2）“投资支付的现金”项目　该项目反映企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资中除购买子公司及其他营业单位外支付的现金，以及支付的相关交易费用。

（3）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目　该项目反映企业购买子公司及其他营业单位成本中以现金支付的部分。

（4）“支付其他与投资活动有关的现金”项目　该项目反映企业除了上述各项目以外，支付其他与投资活动有关的现金流出。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。企业随着筹资活动的开展，将会产生筹资活动的现金流入量和流出量。

1.筹资活动的现金流入量这部分内容由吸收投资收到的现金、取得借款收到的现金和收到其他与筹资活动有关的现金等三项目组成。

（1）“吸收投资收到的现金”项目　该项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。

（2）“取得借款收到的现金”项目　该项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。

（3）“收到其他与筹资活动有关的现金”项目　该项目反映企业除上述各项目外，收到其他与筹资活动有关的现金流入。

2.筹资活动的现金流出量这部分内容由偿还债务支付的现金、分配股利、利润或偿付利息支付的现金和支付其他与筹资活动有关的现金等三个项目组成。

（1）“偿还债务支付的现金”项目　该项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。

（2）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目　该项目反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息，债券利息等。

（3）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目　该项目反映企业除了上述各项目外，支付其他与筹资活动有关的现金流出。

（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响

“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所釆用的现金流量发生日的即期汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

（五）现金及现金等价物净增加额

“现金及现金等价物净增加额”项目该项目反映企业现金及现金等价物的流人量与流出量之间的差额。

（六）期末现金及现金等价物余额

“期末现金及现金等价物余额”项目该项目反映企业期末现金余额和期末现金等价物余额的合计数。

补充资料是指未能列入现金流量表正表的、而需要予以披露的内容。补充资料由将净利润调节为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动和现金及现金等价物净增加额三个部分组成。

三、现金流量表的编制方法

现金流量表正表虽然分为六个部分，但最复杂的部分是经营活动产生的现金流量净额。因为经营活动产生的现金流量净额是根据收付实现制确认的净利润反映的，而企业会计准则要求会计核算按权责发生制确认净利润。因此，在编制现金流量表时，就需要将权责发生制确认的净利润转换为收付实现制下的净利润，转换的方法有直接法和间接法两种。

直接法是指以利润表中各主要经营收支项目为基础，并以实际的现金收入和现金支出进行调整，结算出现金流入量、现金流出量和现金流量净额的方法。间接法是指以净利润为基础，以非现金费用和债权债务以及存货的变动额加以调整，结算出现金流量净额的方法。经营活动产生的现金流量净额在正表部分采用的是直接法，在补充资料部分采用的是间接法。现将现金流量表各项目的填列方法说明如下。

（一）经营活动产生的现金流量各项目的填列方法

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目　该项目根据利润表“营业收入”项目的金额，加上“应交税费——应交增值税”账户所属的“销项税额”明细账贷方净发生额，再加上资产负债表“应收票据”、“应收账款”项目的年初余额和“预收款项”项目的期末余额，减去“应收票据”、“应收账款”项目的期末余额和“预收款项”项目的年初余额，减去“坏账准备——应收账款”账户贷方发生额填列。

2.“收到的税费返还”项目　该项目根据“其他应收款”和“营业外收入”账户的贷方发生额中收到返还的增值税、营业税和所得税填列。

3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目　该项目根据“营业外收入”、“其他应付款”结合“库存现金”、“银行存款”等有关账户发生额分析填列。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目　该项目根据利润表“营业成本”项目的金额，加上“应交税费——应交增值税”账户所属的“进项税额”明细账户的净发生额，加上存货中未列入成本减少的金额，再加上资产负债表中“存货”项目的期末余额，减去“存货”项目的年初余额，加上“应付票据”、“应付账款”项目的年初余额和“预付款项”项目的期末余额，减去“应付票据”、“应付账款”项目的期末余额和“预付款项”项目的年初余额，加上“存货跌价准备”账户的贷方发生额，减去已计入“其他业务成本”账户的职工薪酬、折旧费后的数额填列。

5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目　该项目根据“应付职工薪酬”账户借方净发生额，扣除列入“在建工程”账户中的职工薪酬数额后的差额填列。

6.“支付的各项税费”项目　该项目根据利润表“营业税金及附加”项目的金额，加上列入“管理费用”账户内的税金，加上“应交税费”账户的年初余额和“应交税费”账户所属“未交增值税”、“应交所得税”明细账户的期末余额，减去“应交税费”账户的期末余额和“应交税费”账户所属“未交增值税”、“应交所得税”明细账户的年初余额，加上“应交税费——应交增值税——已交税金”、“应交税费——未交增值税——转入未交增值税”和“应交税费——应交所得税”三个明细账户的借方发生额之和填列。

7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目　该项目根据利润表“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”四个项目金额之和，减去这四个项目中不需要以现金支付的金额，再减去这四个项目中已经包含的、并且已列入本表的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中的职工薪酬等，以及“支付的各项税费”项目中的税金，还要减去已列入“财务费用”项目、但将列入本表的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”和“汇率变动对现金及现金等价物的影响”这三个项目的金额，加上“待摊费用”、“长期待摊费用”、“预提费用”账户借方发生额，再加上“其他应收款”账户借方发生额，减去“其他应收款”账户贷方发生额后的差额填列。

不需要以现金支付的数额是指提取的固定资产折旧费、待摊费用、无形资产和长期待摊费用的摊销数，预提费用的提取数（利息除外），固定资产盘亏（扣除盘盈）、固定资产清理净损失等。

（二）投资活动产生的现金流量各项目的填列方法

1.“收回投资收到的现金”项目　该项目根据“交易性金融资产”账户贷方发生额，减去该账户所属“现金等价物”明细账户的贷方发生额，加上“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”和“长期股权投资”账户的贷方发生额，减去“持有至到期投资——应计利息”明细账户的贷方发生额，再减去这些账户中收回的非现金数额和处置子公司及其他营业单位收到的现金数额后的差额填列。

2.“取得投资收益收到的现金”项目　该项目根据利润表“公允价值变动收益”和“投资收益”项目的金额之和，加上“应收股利”、“应收利息”和“持有至到期投资——应计利息”三个账户的年初余额，减去这三个账户的期末余额后的差额填列。

3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目　该项目根据“固定资产清理”账户的借、贷方发生额、“投资性房地产”和“无形资产”账户的贷方发生额，并结合“银行存款”账户的发生额分析填列。

4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目　该项目根据“长期股权投资”账户的贷方发生额中处置子公司及其他营业单位收到的现金及现金等价物的数额填列。

5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目　该项目根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“研发支出——开发支出”账户的借方发生额，加上“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”账户的贷方发生额，减去本期在建工程动用工程物资的金额、本期融资租入固定资产的价值和为购建固定资产而发生的借款利息资本化的金额，再减去因赊购、接受投资、接受捐赠或收回投资等各种原因未支付现金而取得的固定资产、在建工程、工程物资和无形资产金额后的数额填列。

6.“投资支付的现金”项目　该项目根据“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”和“长期股权投资”账户的借方发生额合计数，减去这四个账户中未支付现金而增加的投资的金额，再减去“交易性金融资产——现金等价物”和“持有至到期投资——应计利息”账户的借方发生额，再减去“长期股权投资”账户中因购买子公司及其他营业单位支付的现金数额后的差额填列。

7.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目　该项目根据“长期股权投资”账户的借方发生额中因购买子公司及其他营业单位支付的现金及现金等价物的数额填列。

（三）筹资活动产生的现金流量各项目的填列方法

1.“吸收投资收到的现金”项目　该项目有限责任公司根据“实收资本”账户贷方发生额中收到现金的金额；股份有限公司根据“股本”账户贷方发生额中收到现金的金额，然后这两种企业都要加上“资本公积”账户贷方发生额中收到现金的金额，再加上“应付债券——本金”账户贷方发生额，减去未收到现金而增加的应付债券本金的数额后的差额填列。

2.“取得借款收到的现金”项目　该项目根据“短期借款”、“长期借款——本金”账户贷方发生额的合计数填列。

3.“偿还债务支付的现金”项目　该项目根据“短期借款”、“长期借款——本金”、“应付债券——本金”账户的借方发生额合计数填列。

4.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目　该项目根据“应付利息”、“应付股利”账户借方发生额，加上“财务费用”、“在建工程”账户中所列支的银行借款利息和债券利息，加上“预提费用——利息”、“长期借款——利息”、“应付债券——应计利息”账户的借方发生额，减去上述三个账户的贷方发生额后的差额填列。

5.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目　该项目根据“长期应付款”账户的借方发生额，加上“财务费用”账户中发行债券费用，再加上“实收资本”或“股本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户借方发生额中以现金支付的金额后的数额填列。

（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响额项目的填列方法

“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目该项目根据“财务费用——汇兑损失”账户净发生额填列。发生汇兑损失用负数表示；发生汇兑收益则用正数表示。

（五）现金及现金等价物净增加额项目的填列方法

“现金及现金等价物净增加额”项目该项目根据资产负债表中“货币资金”项目的期末余额减去年初余额，再加上“交易性金融资产——现金等价物”账户的期末余额减去该账户的年初余额填列。其计算的结果应与前面四大部分之和相等。

（六）期末现金及现金等价物余额项目的填列方法

1.“期初现金及现金等价物余额”项目　该项目根据资产负债表中“货币资金”项目的期初余额，加上“交易性金融资产——现金等价物”账户的年初余额填列。

2.“期末现金及现金等价物余额”项目　该项目根据本表“现金及现金等价物增加额”项目与“期初现金及现金等价物余额”项目的金额之和填列。

（七）补充资料

1.将净利润调节为经营活动的现金流量各项目的填列方法具体表述如下：

（1）“净利润”项目　该项目根据利润表中“净利润”项目的数额填列。

（2）“资产减值准备”项目　该项目根据利润表中“资产减值损失”项目的数额填列。

（3）“固定资产旧”项目　该项目根据“累计折旧”账户贷方发生额中提取固定资产折旧的数额填列。

（4）“无形资产摊销”项目　该项目根据“累计摊销”账户贷方发生额分析填列。

（5）“长期待摊费用摊销”项目　该项目根据“长期待摊费用”账户贷方发生额分析填列。

（6）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）”项目　该项目根据“营业外支出——处置非流动资产损失”明细账户的净发生额，减去“营业外收入——处置非流动资产利得”明细账户的净发生额，再减去“其他业务收入”账户出租无形资产收入的金额，加上“其他业务成本”账户出租无形资产的成本（不含其中的职工薪酬）后的数额填列。

（7）“固定资产报废损失”项目　该项目根据“营业外支出”账户所属的“盘亏损失——固定资产盘亏”明细账户的净发生额，减去“营业外收入”账户所属的“盘盈利得——固定资产盘盈”明细账户的净发生额后的差额填列。

（8）“公允价值变动损失（减：收益）”项目　该项目根据利润表中“公允价值变动收益”项目的金额填列，收益用负数反映。

（9）“财务费用”项目　该项目根据“财务费用”账户发生的利息、筹资费用和汇兑损失的合计数填列。

（10）“投资损失（减：收益）”项目　该项目根据利润表“投资收益”项目的金额填列，收益用负数反映。

（11）“递延所得税资产减少”项目　该项目根据资产负债表“递延所得税资产”项目的年初余额减去期末余额后的差额填列。

（12）“递延所得税负债增加”项目　该项目根据资产负债表“递延所得税负债”项目的期末余额减去年初余额后的差额填列。

（13）“存货的减少（减：增加）”项目　该项目根据资产负债表“存货”项目的年初余额减去期末余额后的差额填列。

（14）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目　该项目根据资产负债表“应收票据”、“应收账款”、“预付款项”、“其他应收款”项目的年初余额之和，减去上列各项目的期末余额，减去列入本表的“资产减值准备”项目中的计提的坏账准备金额后的数额填列。

（15）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目　该项目根据资产负债表“应付票据”、“应付账款”、“预收款项”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“其他应付款”项目的期末余额之和，减去上述各项目的年初余额之和，再减去列入本表的“资产减值准备”项目中的计提的存货跌价准备金额后的数额填列。

（16）“其他”项目　该项目根据资产负债表“其他流动资产”项目的年初余额减去期末余额，再加上“其他流动负债”项目的期末余额减去年初余额后的数额填列。

（17）“经营活动产生的现金流量净额”项目　该项目根据前列16个项目之和填列。

2.不涉及现金收支的重大投资活动和筹资活动各项目的填列方法具体表述如下：

（1）“债务转为资本”项目　该项目反映企业本期转为资本的债务金额。根据“应付票据”、“应付账款”、“短期借款”、“长期借款”、“长期应付款”等负债账户的借方发生额中转为资本的数额填列。

（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目　该项目反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。根据“应付债券——可转换公司债券”明细账户的贷方发生额分析填列。

（3）“融资租入固定资产”项目　该项目反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”账户的金额。根据“长期应付款——融资租入固定资产价款”账户的贷方发生额填列。

3.现金及现金等价物净增加情况的各项目的填列方法具体表述如下：

（1）“现金的期末余额”、“现金的期初余额”项目　这两个项目分别根据资产负债表“货币资金”项目的期末余额和年初余额填列。

（2）“现金等价物的期末余额”、“现金等价物的期初余额”项目　这两个项目分别根据“交易性金融资产——现金等价物”账户的期末余额和年初余额填列。

根据图表12-1资产负债表、图表12-3利润表、图表12-4利润分配表及下列有关资料编制的现金流量表，如图表12-5所示。

（1）有关明细账户的期末余额与年初余额（单位：元）如下：

（2）有关账户的借方发生额（单位：元）如下：

（3）销售费用有关明细账户净发生额（单位：元）如下：

（4）管理费用有关明细账户净发生额（单位：元）如下：

（5）财务费用有关明细账户净发生额（单位：元）如下：

（6）其他业务成本有关明细账户净发生额（单位：元）如下：

（7）营业外收入有关明细账户净发生额（单位：元）如下：

（8）营业外支出有关明细账户净发生额（单位：元）如下：

（9）其他有关资料如下：

①其他应付款账户中反映的内容全部为包装物押金的收付。

②出售与报废的固定资产以现金支付清理费用1000元，出售固定资产与固定资产残料收入现金49480元。

③增加固定资产、在建工程和工程物资的数额中除固定资产有12000元系在建工程转入；在建工程有5000元系应付债券利息，5200元系工程物资转入外，其余部分均以现金支付。

编制现金流量表有关行次数据具体计算如下：

行次1=7500000+1241000+121000+276000+38000-125000-298000-66000-3200=8683800（元）

行次8=5740+5200+12000-18170=4770（元）

行次10=6160000+1033770+2500+2200+5500+2100+3000+569000-538000+30000+72000+55000-40000-81000-50000+2950-24000-30000=7175020（元）

行次13=28800+3750+26780+17680+10010-29650-16320-8880+206380+126370=364920（元）

行次18=433990+338600+39050+17200-240000-25200-2500-2200-78000-12000-60000-4800-5500-41500-12000-3750-2100-33300–100-2440-3510-3980+32000+19000-21000=325960（元）

行次22=125000-50000+68000-1000=142000（元）

行次23=660+21250+12000-11000+1000-3000=20910（元）

行次25=49480-1000=48480（元）

行次30=242200+55700+11000+3720-12000-5200-5000=290420（元）

行次31=135000-60000+98000-3000=170000（元）

行次45=230000+10000=240000（元）

行次46=250500+33300+5000+4000-5000=287800（元）

行次72=121000+276000+50000+20000-125000-298000-55000-18000-3200=-32200（元）

行次73=40000+81000+38000+19800+29650+8800-30000-72000-66000-18100-26780-14970+2950=-13550（元）

第五节 所有者权益变动表

一、所有者权益变动表的意义和作用

所有者权益变动表是指反映企业在一定会计期间构成所有者权益的各组成部分增减变动情况的报表。它反映了企业所有者权益的结构及其增减变动情况。

通过对所有者权益变动表的分析，可以了解企业实收资本、资本公积、库存股、盈余公积和未分配利润增减变动的详细情况，了解企业增资扩股的能力及其资金的来源。

二、所有者权益变动内容和结构

所有者权益变动表的结构由表头和正表两个部分组成。

所有者权益变动表的正表分为四个部分，第一部分是上年年末余额。第二部分是本年年初余额，它是上年年末余额加上会计政策变更和前期差错更正后的数额。第三部分是本年增减变动金额，它由净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入和减少资本、利润分配和所有者权益内部结转五小部分组成。第四部分是本年年末余额，它是本年年初余额，加上或减去本年变动金额后的数额。

所有者权益变动表金额栏分为本年金额和上年金额两个部分，“本年金额”栏和“上年金额”栏均采用多栏式，分别划分为实收资本、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润和所有者权益合计六栏。

所有者权益变动表的格式及其具体内容如图表12-6所示。

三、所有者权益变动表的编制方法

（一）“本年金额”栏的填列方法

1.“上年年末余额”项目　该项目分别根据“实收资本”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户上年的年末余额填列。

2.“会计政策变更”、“前期差错更正”项目　这两个项目分别根据“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户分析填列。

3.“本年年初余额”项目　该项目根据本表“上年年末余额”项目的金额，加上“会计政策变更”、“前期差错更正”两个项目金额后的数额填列。

4.“净利润”项目　该项目根据“本年利润”账户的净发生额填列，其应与利润分配表中的“净利润”项目的数额相符。

5.“直接计入所有者权益的利得和损失”中的四个明细项目　这四个明细项目分别为“可供出售金融资产公允价值变动净额”、“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”、“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”和“其他”，分别根据“资本公积”账户及其他相关账户的发生额分析填列。

6.“所有者投入和减少资本”中的三个明细项目　这三个明细项目分别为“所有者投入资本”、“股份支付计入所有者权益的金额”和“其他”，分别根据“实收资本”、“资本公积”账户的发生额分析填列。

7.“利润分配”中的三个明细项目　这三个明细项目分别为“提取盈余公积”、“对所有者（或股东）的分配”和“其他”，分别根据“利润分配”相关明细账户的净发生额填列。

8.“所有者权益内部结转”中的四个明细项目　这四个明细项目分别为“资本公积转增资本（或股本）”、“盈余公积转增资本（或股本）”、“盈余公积弥补亏损”和“其他”，分别根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——盈余公积补亏”账户的净发生额分析填列。

9.“本年年末余额”项目该项目根据本表的“本年年初余额”项目的金额，加上“净利润”项目的金额，加上或减去“直接计入所有者权益的利得和损失”中各明细项目的金额，再加上或减去“利润分配”中各明细项目和“所有者权益内部结转”中各明细项目的金额后的数额填列。

（二）“上年金额”栏的填列方法

“上年金额”栏各个项目的数额可以根据该表上一年度的“本年金额”栏各个项目的数额填列。

现根据图表12-1资产负债表、图表12-4利润分配表及下列有关资料编制所有者权益变动表如图表12-6所示。

该企业本年和上年均未发生会计政策变更和前期差错更正业务，本年将180000元资本公积转增资本、上年所有者追加投资200000元，上年金额中的上年年末余额实收资本为1600000元、资本公积为196800元，盈余公积为26090元，未分配利润为36260元。

第六节 附注

一、附注概述

附注是指对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

附注可以将财务报表中被高度浓缩的重要信息作进一步的分解、解释或补充，以突出财务报表的重点，增加报表内信息的可理解性，并通过对重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明，以提高财务报表内信息的可比性。因此附注是财务报表的重要组成部分。

二、附注的主要内容

附注是财务报告的重要组成部分。企业应当按照规定披露附注信息。附注主要包括下列内容。

（一）企业的基本情况

它主要包括：①企业注册地、组织形式和总部地址。②企业的业务性质和主要经营活动。③母公司以及集团最终母公司名称。④财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

（二）财务报表的编制基础

（三）遵循企业会计准则的声明

企业应当声明，编制的财务报表符合《企业会计准则》的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息。

（四）重要会计政策和会计估计

企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，届时应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。

（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

企业应当按照《企业会计准则》及其《企业会计准则——应用指南》的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。

（六）报表重要项目的说明

企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。

第七节 前期差错及其更正

一、前期差错概述

（一）前期差错的含义及包括的内容

前期差错是指由于没有运用或错误运用信息，而对前期财务报表造成省略或错报。上述的信息有两种：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。

（二）前期差错的类型

前期差错按其对财务报表使用者的影响的程度不同，可分为以下两类。

1.不重要的前期差错它是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。

2.重要的前期差错它是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。前期差错影响的财务报表的金额越大、性质越严重，其重要性就越大。

二、前期差错的更正方法

企业对于不同类型的前期差错，采用不同的更正方法，现分别予以阐述。

（一）不重要的前期差错的更正方法

企业对于不重要的前期差错，不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期的相关项目，属于影响损益的，应直接计入当期相关的损益项目。

【例】2011年1月31日，经检查，上海百货公司发现2010年多提销售部门用设备折旧费1200元，予以更正。作分录如下：

借：累计折旧　　　　　1200.00

　贷：销售费用——折旧费　　　1200.00

（二）重要的前期差错的更正方法

企业对于重要的前期差错，应当采用追溯重述法进行更正，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

企业应当在其发现重要的前期差错的当期财务报表中，调整前期比较数据。具体地说，通过下述处理对其进行追溯更正:①追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额。②如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。

对于发生的重要的前期差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现差错当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如果不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。

【例】东方五金公司2011年发现2010年多计商品销售成本90000元，该公司的所得税税率为25%。公司分别按净利润的10%和6%计提法定盈余公积和任意盈余公积。

1）分析前期差错的影响数 该公司多计商品销售成本，将会少计利润总额，从而造成少计提应交所得税额和少计净利润，并造成少计提盈余公积。

2）编制相关项目的调整分录，分述如下：

（1）冲转多计商品销售成本，作分录如下：

借：库存商品　　　　90000.00

　贷：以前年度损益调整　　　　90000.00

（2）补计提应交所得税额，作分录如下：

借：以前年度损益调整　　22500.00

　贷：应交税费——应交所得税　　　22500.00

（3）结转“以前年度损益调整”账户，作分录如下：

借：以前年度损益调整　　　67500.00

　贷：利润分配——未分配利润　　　　67500.00

（4）补提法定盈余公积和任意盈余公积，作分录如下：

借：利润分配——未分配利润　　10800.00

　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　6750.00

　贷：盈余公积——任意盈余公积　　　　4050.00

3）财务报表的调整和重述东方五金公司在列报2011年财务报表时，应调整2011年资产负债表有关项目的年初余额，利润表及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。

（1）资产负债表相关项目金额的调整调增“库存商品”项目年初余额90000元，调增“应交税费”项目年初余额22500元；分别调增“盈余公积”项目年初余额和“未分配利润”项目年初余额10800元和56700元。

（2）利润表项目的调整调减“营业成本”项目上年金额90000元；分别调增“销售利润”项目和“利润总额”项目上年金额各90000元；分别调增“所得税费用”项目和“净利润”项目上年金额22500元和67500元。

（3）所有者权益变动表项目的调整分别调增“前期差错更正”项目中“盈余公积”栏和“未分配利润”栏上年金额10800元和56700元，以及“所有者权益合计”栏上年金额67500元。

“以前年度损益调整”是损益类账户，用以核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应减少所得税费用，以及将以前年度多计的净利润结转“利润分配”账户时，记入贷方；企业调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度的亏损，由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税费用，以及将以前年度少计的净利润结转“利润分配”账户时，记入借方。

三、前期差错更正的披露

企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的信息：①前期差错的性质。②各个列报前财务报表中受影响的项目名称和更正金额。③无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况等。