第一节 外贸企业会计概述

一、外贸企业会计的意义和职能

对外贸易是指一个国家或地区与其他国家或地区进行的商品和劳务交换的活动。对外贸易在促进劳动生产率的提高、生产要素的充分利用和资源的有效配置，降低生产成本，实现规模经济效益，创造就业机会，带动相关经济部门的发展和提高国民的多样化消费水平方面发挥着重要的作用。

外贸企业是从事对外贸易业务的行业，它是国内市场与国际市场的纽带，是国民经济的一个重要的部门。

外贸企业会计是指以货币作为主要计量单位，对外贸企业的经济活动信息通过收集、加工，提供以会计信息为主的经济信息，并为取得最佳经济效益，对经济活动进行控制、分析、预测和决策的一种经济管理活动。

外贸企业会计具有会计核算和会计监督两大基本职能。

会计的核算职能即反映职能，是指将外贸企业已经发生的个别的、大量的经济业务，通过确认、计量、记录、汇总和报告，转化为全面、连续、系统的会计信息，以反映外贸企业经济活动的全过程及其结果。

会计的监督职能即控制职能，是指控制和规范外贸企业经济活动的运行，使其达到预定的目标。会计机构、会计人员要监督企业的经济活动是否符合国家的财经政策和财经纪律；监督会计核算反映的会计信息是否真实完整；监督经济活动是否按照事先确定的财务目标和编制的各项预算运行；及时反馈眹离预算的偏差，并及时采取措施，予以调整。

会计核算和会计监督这两大基本职能是相辅相成的。会计核算是会计监督的基础，只有正确地进行会计核算，会计监督才有真实可靠的依据；而会计监督则是会计核算的继续，只有严格地进行会计监督，才能使经济活动按预期的目的运行，会计核算才能在企业的经济管理中充分地发挥作用。

二、外贸企业会计的对象和特点

(一) 外贸企业会计对象

外贸企业会计对象是指外贸企业会计核算和监督的内容，具体表现为外贸企业的资金运动及其所反映的经营活动和业务活动。资金运动由资金进入企业、资金周转和资金退出企业三个部分组成。不同行业资金运动的区别表现在资金周转的形式上。企业资金周转的形式是由企业的经营活动决定的。外贸企业的经营活动是组织国际之间的进出口商品流通。

虽然外贸企业与内贸企业同属商品流通企业，它们的资金周转形式都是以货币资金通过购进过程购买商品，形成了商品资金；然后通过销售过程销售商品，取得了销售收入，商品资金又转变为货币资金。由于外贸企业商品流通要通过国内和国际两个市场，涉及国内和国际两种价格，使用人民币与外币两种货币，因此其资金周转中又增加了结汇和购汇的内容，经营出口业务应将所得外汇按外汇市场汇率卖给银行取得人民币，经营进口业务应用人民币向银行购买外汇。因此外贸企业的资金周转增加了结汇的内容，现将其出口业务和进口业务的资金周转形式分别列示如图表1-1、图表1-2所示。

(二) 外贸企业会计的特点

外贸企业会计的特点是由外贸经营业务的特点所决定的，主要有以下三点。

1. 采用复币记账   外贸企业经营的出口和进口业务都涉及外币结算，而我国外贸企业主要是以人民币为记账本位币，因此涉及的外汇业务在填制记账凭证和登记会计账簿时，应填制或登记外币数额，同时以外币的数额为基数，按照折合率填制或登记人民币数额，同时核算人民币和外币。

2. 需要反映汇兑的损益   在浮动汇率制度下，外币与人民币的汇率经常会发生波动，从而产生了汇兑损益。为了反映汇兑损益对外贸企业经营成果的影响，根据重要性会计信息质量要求，需要单独设置“汇兑损益"账户进行核算。

3. 核算出口退税   国家为了使外贸企业能够公平地在国际市场上参与竟争，对出口商品采取了国际上通行的退税政策，外贸企业通过对出口退税的核箅，以掌握出口退税额对出口商品销售成本和营业利润的影响。

第二节 会计信息假设、会计基础和会计信息质量要求

一、会计基本假设

会计基本假设是指对会计核算所处的时间、空间环境等所作出的合理设定。

在市场经济条件下，会计工作所处的社会经济环境极为复杂，人们通过长期的会计实践，逐渐地认识和掌握了经济活动的规律，对各种变化不定的经济现象作出了合乎客观规律的科学判断，以保证会计核算正确地进行。我国会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项。

(一) 会计主体

会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告。会计核算中涉及的资产、负债的确认，收入的实现、费用的发生等，都是针对特定会计主体的。

其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。

(二) 持续经营

持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。

然而，在市场经济环境下，任何企业都存在破产清算的风险，因此企业不能持续经营的可能性总是存在的。如果可以判断企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中作相应披露。

(三) 会计分期

会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。要想最终确定企业的生产经营成果，只能等到企业在若干年后歇业时核算一次盈亏。但是，无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，不能等到歇业时。因此，通过会计分期，将持续经营的生产经营活动期间划分成连续、相同的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

(四) 货币计量

货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。在会计的确认、计量和报告过程中选择货币作为基础进行计量，是由货币本身的属性决定的。货币是商品一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。

在我国，由于人民币是国家法定的货币，因此规定以人民币为记账本位币。外商投资企业等业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币为记账本位币，但编制和提供的财务报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告,也应当折算为人民币反映。

二、会计基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制是指以权利的形成和责任的发生为标准来确认收入与费用的方法。采用这种方法，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论是否收到和支付现金，均作为当期的收入和费用入账；反之，不属于当期的收入和费用，即使已经收到和支付现金，也不能作为当期的收入和费用入账。

在实际工作中，企业交易或者事项的发生时间与现金收付的时间往往会不一致，为了真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，《企业会计准则——基本准则》明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。

三、会计信息质量要求

会计信息质量要求是指在会计假设制约下，会计主体在会计核算中对会计对象进行确认、计量和报告的科学规范。会计信息质量要求是人们从会计实践中总结出来的经验，这些经验在得到会计界公认以后，就成为各个会计主体进行会计核算的共同依据。会计信息质量要求能保证会计信息的质量和可比性，更好地为投资者、债权人作出正确的决策服务，并能为国家进行宏观调控服务。我国的会计信息质量要求有以下八项。

(一) 可靠性

可靠性是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

会计作为一个信息系统，其提供的会计信息是投资者、债权人、企业内部管理层和国家宏观经济管理部门进行决策的重要依据。如果会计信息不能真实客观地 反映企业经济活动的实际情况，将无法满足有关各方进行决策的需要，甚至导致决 策失误。

因此，可靠性要求会计核算必须以实际发生交易或事项时所取得的合法的书面凭证为依据，不得弄虚作假、伪造、篡改凭证，以保证所提供的会计信息与会计反映对象的客观事实相一致。

(二) 相关性

相关性是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

会计信息的价值在于其与决策相关、有助于决策。如果提供的会计信息没有满足会计信息使用者的需要，对其经济决策没有什么作用，就不具有相关性。因此相关性要求企业应当在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑财务报告使用者的决策模式和对信息的需要。

(三) 可理解性

可理解性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使财务报告使用者有效的使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向财务报告使用者提供决策有用信息的要求。

(四) 可比性

可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性。它具体包括下列两个要求：一是同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明；二是不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

可比性要求各企业都采用一致的、规定的会计政策进行核算，使企业不同时期和各企业之间的会计信息建立在相互可比的基础上，使提供的会计信息便于比较、分析、汇总，这样既能使投资者和债权人对企业的财务状况、经营成果和现金流量以及发展趋势作出准确的判断，又能满足国民经济宏观调控的需要。

(五) 实质重于形式

实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

在实际工作中，交易或事项的外在法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式。例如，融资租人的固定资产在租赁期未满之前，从法律形式上来看企业并不拥有其所有权，但是由于融资租赁合同中规定的租赁期长，该资产的租赁期限通常超过了该资产使用寿命的75%，而且租赁期满时承租人能以很低的价格购置该项资产。因此，从经济实质上来看，承租人能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益，所以，应将融资租入的固定资产视为企业自有的固定资产。

(六) 重要性

重要性是指企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

重要性与会计信息的成本效益直接相关。因此，对于那些对企业资产、负债、损益等有较大影响的，并进而影响财务报告使用者的据以作出合理判断的重要性的交易或事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确的披露；而对于次要的交易或事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告的使用者作出正确判断的前提下，则可适当简化处理。这样，有利于抓住那些对企业经济发展和制定经营决策有重大影响作用的关键性内容，达到事半功倍的效果，有助于企业简化核算工作和提高工作效率。

(七) 谨慎性

谨慎性是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定因素，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。谨慎性要求企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，保持应有的谨慎，充分估计各种风险和损失。

(八) 及时性

及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，因此具有时效性。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，以便于财务报告的使用者及时利用会计信息进行决策和调控。

第三节 外贸企业的会计要素和会计科目

一、外贸企业的会计要素

会计要素是指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类。它分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。它既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。

(一) 会计要素的分类

我国企业的会计要素，按照其性质不同，可分为六项，其中：构成资产负债表的要素有资产、负债和所有者权益三项；构成利润表的要素有收入、费用和利润三项。

1. 资产    资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。它包括各种财产、债权和其他权利。资产可以是货币的，也可以是非货币的；可以是有形的，也可以是无形的，它是企业从事生产经营活动必不可少的物质基础。

2. 负债    负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它是企业筹措资金的重要渠道，但不能归企业永久支配使用，必须按期归还或偿付。它实质上反映了企业与债权人之间的一种债务债权关系。

3. 所有者权益   所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权利。它与负债相比较，除非发生减资和清算外，通常不需要企业偿还。

4. 收入    收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入主要有主营业务收入和其他业务收入。企业应当合理确认收入的实现，并将实现的收入按时入账。

5. 费用    费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用按其与收人的密切程度不同，可分为成本费用和期间费用。为了确定会计期间的净收益，还必须合理确认本期的费用，使费用与收入相配比。

6. 利润    利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。它是评价企业经济效益最主要的依据。

(二) 会计要素的计量

1.  会计要素计量属性    它是指反映会计要素金额的确定基础。它主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

(1)    历史成本         它又称实际成本，是指取得某项资产时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额；或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

(2)    重置成本         它又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产时所需支付的现金或者现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

(3)    可变现净值     它是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后的金额计量。

(4)    现值         它是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在按现值计量的情况下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

(5)    公允价值         它是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

2.    会计要素计量属性的应用原则     企业在对会计要素进行计量时，一般应当按历史成本计价。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。

二、外贸企业的会计科目

会计科目是指为记录各项经济业务而对会计要素按其经济内容所进行分类的项目。

外贸企业的会计科目，按照其反映的经济内容，可以划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目五个大类。损益类科目又可分为收入类科目和费用类科目两个小类。外贸企业的会计科目如图表1-3所示：

1.这些科目分别是“应收账款”、“预付账款"、“应付账款”、“预收账款”的明细科目，根据外贸企业的特点，予以上升为一级科目。

2.该科目是“其他应收款”科目的明细科目，现根据外贸企业的特点将其上升为一级科目。

3.财政部为了防止股份有限公司利用“待摊费用”和“预提费用”科目调节利润，在《企业会计准则——应用指南》中，将这两个科目予以删除。但我国绝大多数企业是有限责任公司，因此本书对这两个科目予以保留。

4.该科目是“主营业务收入”科目的明细科目，根据外贸企业的特点予以上升为一级科目。

5.该科目是“财务费用”科目的明细科目，根据外贸企业的特点将其上升为一级科目。

6.该科目是“主营业务成本"科目的明细科目，根据外贸企业的特点，予以上升为一级科目。