会计分析包括：会计报表分析、预测分析和决策分析。会计报表分析是对会计报表的数据进一步加工，进行分析、比较、评价、解释，使会计报表能在企业决策的制定过程中得到充分利用。预测分析是根据反映客观现象的信息资料，利用各种科学方法和技术，预计和推断事物发展的可能性和必然性行为；即根据过去和现在预计未来，对不确定、不甚了解的事物作出阐述。决策分析是企业在达到同一目标的若干个方案中，选择最优方案的过程。正确决策能使企业起死回生和兴旺发达；错误决策往往使企业陷入困境和破产倒闭。决策与预测密切相关，因为决策是1面向未来的，有许多不确定因素，故良好的预测是决策的基础。

8.1会计报表分析

8.1.1会计报表分析旳意义和内容

1）会计报表分析的意义

会计报表分析的意义有以下几点：

①评价企业财务状况和经营决策，揭示企业经营活动存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供方向和线索。

②预测未来的收益和风险，为企业的投资人、管理者决策提供帮助。

③检査企业预算完成情况，考核经营管理人员业绩，为完善合理的激励机制提供帮助。

2）会计报表分析的主要内容

①分析企业的偿债能力和企业的权益结构，估量债务资金的利用程度。

②评价企业资产营运能力，分析资产分布周转使用情况，考核资金利用效果。

③评价企业的盈利能力，预测企业盈利前景。

8.1.2会计报表分析的基本步骤

①明确分析目的，选定分析项目。

②收集有关资料信息。

③拫据分析目的和有关分析项目，运用科学的分析方法，进行比较研究，揭示会计报表各项数据的内在联系。

④总结分析结果，提供企业决策信息。

8.1.3 会计报表分析的基本方法

会计报表的分析方法主要有比率分析法和趋势分析法两种。比率分析法是用同一期会计报表上有关项目的数额互相比较，计算出比率，借以评价和说明企业财务状况和经营成果。趋势分析法是根据企业连续几期的会计报表所列数额，比较其前后活动的增减变动，分析企业财务、经营上的变化和趋势。

1）比率分析法

比率分析法可分为三大类：反映偿债能力的比率、反映经营能力的比率和反盈利能力的比率。

①反应偿债能力的比率。

a.流动比率。其计算公式如下

流动比率=流动资产/流动负债

较理想的流动比率是2 ：1，一般是流动比率越高，还债能力越强。

b.速动比率。其计算公式如下：

速动比率=（流动资产－存货）/流动负债

速动比率越大，其偿债能力越高。较理想的比率为1：1。

c.现金比率。这一比率的现金含义是现金及现金等价物。其计算公式如下：

现金比率= 现金/流动负债

现金比率可显示企业立即偿还债务的能力。

②反映经营能力的比率。

a.应收账款周转率。其计算公式如下：

应收账款周转率=赊销净额/应收账款平均余额

上式中：赊销净额=销售收入－现金收入－销货退回、折让、折扣

应收账款平均余额=（期初应收账款余额+期末应收账款余额）/2

应收账款比率越大，显示应收账款回收速度越快。

考察应收账款回收速度快慢，还可利用应收账款周转天数指标。其计算公式如下：

应收账款周转天数=365（天）/应收账款周转率

b.存货周转率。其计算公式如下：

存货周转率= 销售成本/存货平均余额

存货周转天数= 365（天）/存货周转率

上式中：存货平均余额=（存货期初余额+存货期末余额）/2

存货比率越大，显示存货周转速度越快，存货占用资金越少。

c.流动资产周转率（又称流动资产周转次数）。其计算公式如下：

流动资产周转率（周转次数）=销售收入净额/流动资产平均余额

流动资产周转天数=365（天）/流动资产周转率

上式中：流动资产平均余额=（流动资产期初余额+流动资产期末余额）/2

流动资产周转次数越快，节约资金越多。

a.总资产周转率（又称投资周转率）。其计算公式如下：

总资产周转率=销售收入净额/总资产平均余额

上式中：总资产平均余额=（期初总资产额+期末总资产额）/2

总资产周转率越高，显示企业投资所发挥的效率越大。

③反映盈利能力的比率。

a.销售毛利率。其计算公式如下：

销售毛利率=销售毛利额/销售收入×100%

销售毛利额=销售收入－销售成本

b.销售利润率。其计算公式如下：

销售利润率= 净利润/销售收入×100%  

c.投资报酬率。其计算公式如下：

投资报酬率= 净利润/总资产平均余额

=（销售收入/总资产平均余额）×（净利润/销售收入）×100%

=资产周转率×销售利润率

总资产平均余额=（期初总资产余额+期末总资产余额）/2

④所有者权益报酬率。其计算公式如下：

所有者权报酬率= 所有者权益报酬率/所有者权益平均余额×100%

上式中：所有者平均余额=所有者权益期初余额+所有者权益期末余额

所有者权益比率越大，投资者投人的资本获利能力越强。

2）趋势分析法

会计报表分析只分析一个会计期间的报表，往往不够全面。因为一个期间的会计报表数据会受偶然事件的影响，不能完全代表企业的过去和未来。趋势分析法是通过若干个会计期间的会计报表进行分析，有一定的代表性，能揭示企业的发展趋势。趋势分析法主要采用百分率，故又称百分率分析法。趋势分析法分为横向分析法和纵向分析法。

①横向分析法又称多期比较分析法、水平分析法，是对连续几个会计年度的会计报表进行分析研究，对各种项目逐一比较，查明一些项目变化的原因，以及这些原因对企业未来影响，借以观察企业财务状况与经营成果的发展趋势的分析方法。比较年度一般为3年至5年。

②纵向分析法又称结构百分比法、垂直分析法，是把常规会计报表数据换算成结构百分比，然后将不同年度的会计报表数据逐一比较，查明某些特定项目在不同年度间百分比的变化情况，并进一步判断企业财务状况和经营成果的发展趋势的分析方法。

8.1.4资产负债表的分析

现以第七章所举星辰大酒店2010年12月31日的资产负债表（图表7 －8）为例，分别用比率分析法和趋势分析法进行阐述。

1）比率分析法

①反映偿债能力的比率。

a.流动比率。

年初流动比率=2172720/1775843=1.223

期末流动比率=2822256/1796124=1.571

以上计算结果，该酒店年初每1元流动负债有1. 223元流动资产作保证，期末有1. 571元作保证。偿债能力提高了，但距较理想的比率2 ：1还有一定的差距。

b.速动比率。

年初速动比率=（2 172 720－584 274 ）/1 775 848=0. 894

期末速动比率=（2 822 256－700 136 101）/ 1 796 124=1.181

以上计算结果，该酒店速动比率年初为0. 894，期末为1.181。较理想的速动比率为1 ：1期初没有达到，期末略有超过。

c.现金比率。

年初现金比率= 421 354/1 775 848 =0.237

期末现金比率596 800/1 796 124=0.332

以上计算结果，该酒店年初和期末现金比率差别不大，情况正常。

②反映营运能力的比率。

a.应收账款周转率。

应收账款周转率=  24 691 778/（815 865+934 570）= 28.21（次）

应收账款周转天数=360/28.21=13（天）

在实际工作中，赊销金额很难正确统计，一般是按销售收入总额计算应收账款周转率。以上计算结果，周转次数和周转天数较快，这是酒店日常以现收为主，赊销比重较小的特点所致。

b.存货周转率。

存货周转率=5 212 964/[（584 2754 + 7006 136）/2]= 8 117（次）

存货周转天数=360/7.442 = 48.5（天）

存货周转率是销售成本与存货平均余额之比，是评价企业库存存货周转速度的指标。存货周转速度越快，存货的占用水平便越低，表明其流动性越强，存货转换为现金或应收账款的速度也越快。但是，酒店的存货包括各经营部门占用的存货，而营业成本仅包括餐饮和商场的销售成本，所以运用如此计算的比率指标评价企业对存货管理效率尚欠正确。

c.流动资产周转率。

流动资产周转率=24 691 778/[（2 172 720 + 282 256）/2] = 9.88（次）

流动资产周转天数=360/9.887=36（天）

流动资产周转率是分析流动资产周转情况的一个综合指标。流动资产周转快，会相对节约流动资产，等于扩大了企业的资产投入，增强了企业盈利能力；反之，若周转速度慢，企业必须补充投人资源，才能维持正常经营，形成资金使用效率低，从而降低企业盈利能力。该酒店流动资产周转率接近10次，在同一行业中尚属优良。

d.总资产周转率。

总资产周转率=24 691 778/[（23 780 285 + 26 935 450）/2]= 0.974（次）

以上计算结果，总资产周转率为0.974次，也就是企业每投资1元，在1年里产生0. 974元的营业收入，如此水平与同行业比较并不先进，这是该酒店固定资产投资过大形成的。

2）趋势分析法

①横向分析法。按横向分析法（即多期比较分析法）编制星辰大酒2010年12月31日资产负债表（按项目类别简化）多期比较分析如图表8－1所示。

从年初数和期末数比较分析看，该酒店资产总额，期末比年初增加315. 5万余元，增加的幅度为13.27%，这主要是所有者权益盈利形成的。但在资金运用面，该酒店将盈利所增加的资金大部分用于固定资投资。例如固定资产期末较年初增加266.1万余元，占所增加资金总额的83.6%。由于固定资产投资占用了较多的资金，流动资产增加额便相对减少，只增加29.9%，期末流动比率仅为1.51，距2:1的标准有较大差距，影响企业的偿债能力和支付能力。

②纵向分析法。按纵向分析法（即结构百分比分析法）编制星辰大酒店2010 年12月31日的资产负债表结构百分比分析如图表8－2所示。

从结构比例来分析看：该酒店2010年度和2009年度固定资产分别占总资产总额的87.24%和87.64%，较为接近。2010年末固定资产总额23 499 544元，比资本总额19 700 000元多4800 000元，固定资产占用资金过多比较突出，这也是每一元投资每年仅创营业收入0.974元的主要原因。

该酒店流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债、所有者权益等项目，两年的结构百分比基本接近，无异常情况。

8.1.5利润表的分析

现以星辰大酒店2010年的年度利润表（图表8－3）为例，分别按比率分析法和趋势分析法进行阐述。

1）比率分析方法。

①销售毛利率

销售毛利额=24 691  778  －5 212 964=19 478 814

销售毛利率=19 478 814/24 691 778=78.9%

以上毛利率是根据该酒店年度利润表资料计算得出的。但是，酒店会计核算的特点是：营业收入包括所有经营部门的营业收入，而营业成本仅包括餐饮和商场部门的营业成本。客房、蒸汽浴、娱乐等经营部门只有销售费用，没有营业成本。所以按利润表资料计算的销售毛利额和毛利率没有考察意义。实际工作中，酒店的销售毛利额和毛利率是根据各有关明细分类核算资料进行计算的，即：

餐饮销售毛利额=餐饮销售收入－餐饮销售成本

餐饮毛利率=餐饮销售毛利额/ 餐饮销售收入

商品销售毛利额=商品销售收入－商品销售成本

商品销售毛利率=商品销售毛利额/商品销售收入×100%

②销售利润率。

2010 年：

销售利润率= 2 923 395/19 027 459×100% = 11.84%

2009 年：

销售利润率=  1 737 553/19 027 459×100% = 9.1%

以上计算结果表明该酒店的销售利润率2010年较2009年增长2.74%。表明企业的盈利能力在上升。

③投资报酬率。

投资报酬率=2 923 395/ [（23 780 285 + 26 935 450）/ 2]×100%= 11. 53%

以上计算结果表明该酒店2010年度投资报酬率达11. 53%，情况尚好。

④所有者权益报酬率。

所有者权益报酬率=2 923 395/ [（21 646 437+24 831 326）/2 ]×100% = 12.58%

以上计算结果表明2010年所有者权益报酬率达12.58%，此项比率越大，表明投入资本获利能力越强。

2）趋势分析法

①横向分析法。按横向分析法（即多期比较分析法）编制星辰大酒店2010年度利润表多期比较分析如图表8 －4所示。

②纵向分析法。按纵向分析法（即结构百分比分析法）编制星辰大酒店2010 年度利润表结构分析如图表8 －5所示。

结合以上横向分析和纵向分析计算资料，作分析说明如下：

（1）营业收入2010年较2009年增长29.77%，营业利润2010年较2009年增长67%，营业利润的增长幅度超过营业收入增长幅度近37个百分点。这是什么因素形成的？可进一步分析了解。

营业利润的计算公式如下：

营业收入－营业成本－销售费用－营业税金及附加－管理费用－财务费用=营业利润

上式表明，可能影响利润增减幅度有营业成本因素、销售费用因素、营业税金及附加和管理费用因素。现逐项分析如下：

第一，营业成本因素。酒店的营业成本只包括餐饮和商场的营业成本。这两个经营部门的销售毛利一般都较稳定，无大幅度上下波动情况。营业成本所占营业收入的比重，两年来分别为21.11％和17. 81%，如果其毛利增减幅度有所波动，由于其比重较小，对营业利润的增减幅度无多大影响。营业成本的绝对值，2010 年较2009年增加53. 85%，从其比重增加3. 3个百分点（即21.11%和17.81%）来看，其绝对值的增加是营业收入增加形成的，属正常现象。显然，营业成本不是影响营业利润增长幅度上升的因素。

第二，营业税金及附加因素。两年来，营业税金及附加占营业收入的比重分别为5.1%和5. 01%，情况正常。其绝对值2010年增加32. 05%是因业务量增加形成的。显然，营业税金及附加也不是影响营业利润增长幅度上升的因素。

第三，费用因素。以上几个可能影响营业利润增长幅度上升的因素，通过分析已经排除，显然，唯一的影响因素便是费用。

销售费用含固定费用和变动费用。固定费用不会随着业务量的增加而增加；相反，当业务量大幅度的增长时，它会反方向下降。销售费用两年来所占营业收入的比重分别为49. 6%和55. 57%，可谓“举足轻重”，它的变动对营业利润的影响是显而易见的。管理费用上升则减少了利润增长幅度近13个百分点。

要指出的是，虽然固定费用是随着业务量的增加而下降，成为影响营业利润增长幅度上升的主要因素；但也不能忽视企业在压缩费用开支方面各种行之有效的举措，它能使变动费用不成正比例地随着业务量的增加而增加。所以，在实际工作中，尚应多做调査研究，收集有关资料，进一步分析和总结。

（2）管理费用2010年增长12.85%，增加的绝对值达21万余元，平均每月增加17 500元。管理费用的增长有两种情况：一种是正常情况，如引进高薪的管理人才，为企业的发展作贡献，大力开展宣传促销活动，支付大量的广告费用，管理方面使用的房屋建筑和设施发生大修理支出等等。另一种是非正常情况，如铺张浪费、过多的请客送礼、管理欠善造成大量坏账损失等等。要根据有关资料分析查明，并提出整改建议。

（3）投资收益2010年较2009年增长113. 397元，增长幅度100. 83%。这是利用部分有余资金从事股票投资取得的，表明投资决策较为正确。

8.1.6现金流量表的分析

现金流量表反映企业在一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金的能力和偿债支付能力，有助于客观评价企业未来现金流量，以利于作出有关经济决策。

星辰大酒店现金流量表资料如图表8 －6所示。

注：以上2010年资料是根据图表7 －14现金流量表摘录。

分析说明如下：

（1）经营活动现金流入流出比率。其计算公式如下:

经营活动现金流入流出比率=  经营活动现金流入/经营活动流出

2010年度:

经营活动流入流出比率=24 637 421/21 636 605 = 1.14

2009年度：

经营活动现金流入流出比率=18 624 568/16 912 723=1.10

这一比率的临界值为1，如果大于1表明企业的盈利能力和支付能力较强。如果小于1表明企业现金流入流出的比例失调，流出现金过量，资金周转困难，企业的盈利能力较差。

星辰大酒店2009年和2010年的这一比率都大于1，而且2010年度较2009年度大0.04，表明财务状况良好。

（2）投资活动现金流出与实收资本比率。其计算公式如下：

投资活动现金流出与实收资本比率=投资活动现金流出总额/实收资本×100%

2010年度:

投资活动现金流出与实收资本比率=3 309 931/19 700 000 ×100%=16. 8%

2010年购建固定资产和可供出售金融资产支出总额330余万元，属扩大经营规模的投资。

2009年度：

投资活动流出现金与资本比率=158 610/19 700 000×100% = 0.8%

该酒店运用获利流入的巨额现金购建固定资产，借以扩大经营规模。为了不影响支付能力，两年均未进行利润分配。决策正确，措施得力，企业发展前景看好。

（3）资本现金收益率。其计算公式如下：

资本现金收益率= 经营活动现金流量/实收资本×100%

2010年度:

资本现金收益率=3 000 816/19 700 000 ×100% = 15.23%

2009年度:

资本现金收益率=1411 845/19 700 000×100%=7.17%

说明其盈利能力越强。该酒店现金收益率2010年较2009年增长1倍多，表明该企业的经营业绩和财务状况良好。

8.2预测分析

8.2.1预测分析概述

1）预测分析的含义

预测分析是根据客观现象的资料，运用科学方法来预计、推断事物发展的必然性或可能性的行为；即根据过去和现在预计未来，由已知推断未知的过程。

2）预测分析的内容

①销售预测。销售预测是通过对有关资料的分析研究，预计和测算某项经营项目在一定时期内的市场销售量水平及变化趋势，进而预测本企业未来销售量过程。

②利润预测。利润预测是在销售预测的基础上，根据企业未来发展目标和相关资料，预计未来可望实现利润水平及变动趋势过程。

③成本预测。成本预测是根据未来发展目标和相关资料，运用专门方法，预计企业未来成本水平及发展趋势的过程。

④资金预测。资金预测是在销售预测、利润预测和成本预测的基础上，根据企业未来经营发展目标，运用一定方法，预计、推测企业未来一定时期内或一定项目所需要资金数额、来源、运用方向及其效果过程。

3）预测分析的步骤

①确定预测对象。确定预测对象是做好预测分析的前提。有了预测对象，便能确定分析的内容、范围、目的和方法，有针对性地完成测算工作。

②收集整理资料。预测对象确定后，应收集尽可能多的相关经济信息，并进行整理、归纳找出与测算对象有关的各因素之间的相互依存关系。

③选择预测方法。针对不同的预测对象和内容，选择不同的预测方法，进行定量定性分析。

④分析判断检査验证和修正。按选择的预测方法，对预测对象进行预测。取得预测结果后，将本期实际发生数与前期预测数进行比较，计箅并分析差异，以便对本期预测加以修正。

⑤报告预测结论。将修正后的预测结论，通过报告形式向企业有关领导报告。

4）预测分析的方法

①定量分析法。定量分析法又称数量分析法，是指运用现代数学方法，对有关的数据资料进行加工处理，据以建立能反映有关变量之间规律性联系的各类预测模型方法体系。定量分析法又分为趋势外推分析法和因果预测分析法。

a.趋势外推分析法。趋势外推分析法又称时间系列分析法，即根据某项指标过去按时间顺序排列的历史数据，运用算术平均法、移动平均法、趋势平均法、加权平均法、平滑指数法和修正的时间序列回归分析法等具体方法进行分析计算。

b.因果预测分析法。因果预测分析法是指某项预测指标与其他相关指标的相互依存，相互制约的规律性联系作为预测依据的方法。例如：轮胎与汽车、面料、辅料与服装、皮革与皮鞋、水泥与建筑之间存在依存关系，而且都是前者的销售量取决于后者的销售量，必须搜集跨行业、跨部门的市场信息才能采用回归分析等方法来推断前者的预计销售量。由于酒店行业不存在类似经济业务，故本书对这一预测方法的举例从略。

②定性分析法。定性分析法又称非数量分析法，是指由熟悉情况和业务的人员，根据个人经验进行分析判断，各自提出初步意见，然后以会议研究形式，综合分析和补充修正，得出预测结论。

8.2.2销售预测分析

在现代市场经济条件下，企业各项经营活动和产品的销售密切相关。因而，在企业预测方面，销售预测处于先导地位，它对于指导利润预测、成本预测和资本预测、进行长短期决策都起着重要作用。用于销售预测的方法，在定量分析法方面有趋势外推分析法和因果分析法，在定性分析法方面有判断分析法和产品寿命周期推断法。

本书根据酒店行业经营特点主要介绍定量分析法的趋势外推分析法如下：

①平均分析法。平均分析法是根据特定的预测对象若干期的销售量历史资料，按照一定的计算方法计算平均值，从而确定未来销售量的一种方法。

a.算术平均法。算数平均法又称简单平均法，是通过若干期（n期）的销售量的算术平均数作为销售预测数的一种方法。其计算公式如下：

销售预测数=各期销售之和/期数=∑Q/n

这种方法的优点是计算公式简单，缺点是预测结果误差较大，只适用业务量比较稳定的产品销售预测。

【例8－1】某大酒店2010年1 一9月客房销售间数资料如图表8 －7所示，要求用算术平均法预测10月份的销售量。

预测10 月份销售量=（2 768 + 2 642 + 2 294 + 2 586 + 2 290 + 2 168 + 2 013 + 2 380 + 2 432）/9  =2 397（间）

b.移动平均法。移动平均法是选定一个观察期，预测下期按上期m期的平均数。例如：选定观察期为3，预测4月份用1、2、3月份数值之和除以（m）3求得，预测五月份用2、3、4月份数值除以（m）3求得，以此类推。

【例8－2】仍根据图表8 －7资料，选择观察期（m ）3，其计算结果如下：

预测10月份销售量=（2103+2 3380 + 2 432）÷3 = 2 275（间）

为了使移动平均法的预测值更能反映销售量的变化趋势，可以对上述计算结果按趋势进行修正。

其计算公式如下：

预测销售量（Q）=最后m期平均销售量+趋势值b

趋势值b =最后移动期的平均值一上一个移动期平均值

【例8 －3】仍按图表8 －7资料，计算上一个移动期平均值如下：

上一个移动期平均值=（2168 + 2013 + 2 38）÷= 2187（间）

则趋势值b= 2 275 — 2 187 = 88（间）

修正后的10月份销售预测量=2 275 + 88 = 2 363（间）

C．加权移动平均法。加权移动平均法是对各期的销售量按近大远小的原则确定其权数，并据以计算加权平均销售量的方法。其计算公式如下（权数以Wt表示）：

权数通常采用自然数1，2，3，4，…，（的顺序作为确定各期权数值。例如，第1期的权数等于1，第2期的权数等于2……第n期的权数等于n，以此类推。

【例8－4】仍用图表8－7资料，用加权移动平均法预测10月份的销售量。（观测期定为3期）

则10月份销售量预测数=(2 103X 1 + 2 380 X 2+ 2 432 X 3 )÷（1+2+3）= 2 345（间）

d.平滑指数法。平滑指数法，是在前期销售量的实际数和预测数的基础上，利用事先确定的平滑指数（用a表示）为权数，预测未来销售量的一种方法。其计算公式如下：

平滑指数是一个经验数据，它具有修匀实际数所包含的偶然因素对预测值影响的作用。一般取值在0.3~0.7之间。平滑指数越大，则近期实际数对预测结果的影响越大；平滑指数越小，则近期实际数对预测结果的影响越小。所以，采用较大的平滑指数，则使此法的平均数能反映观察值新近的变化趋势；若采用较小的平滑指数，则使此法的平均数能反映观察值变动的长期趋势。因此，在一般情况下，如果销售量波动较大，或要求进行短期销售量预测，可考虑选择较大的平滑指数；如果销售量波动较小，或要求进行长期销售量预测，则应考虑选择较小的平滑指数。

【例8－5】仍采用图表8－7资料。9月份实际销售量为2 432间，现假设原来预测9月份销售量为2 310间，平滑指数a = 0.4，要求用平滑指数法预测10月份销售量。

10 月份销售量预测数=0.4×2 432+（1－0.4）×2 310 = 2 359（间）

②修正时间序列回归法。此法是通过分析一段时期内销售量与时间函数关系，来建立回归模型并据此进行预测的方法。销售量与时间之间的依存关系可用一元回归直线表达：

Q = a + bt

回归系数a、b的计算公式如下：

由于时间变量t是一个等差时间序列，因此可以利用这一特点，对时间值进行修正，简化回归系数a、b的计算公式，即使∑t= 0则以上计算公式可以简化为：

a=∑Q/n

b=∑tQ/∑t

Q=a + bt

当实际观测次数n为奇数时，将0置于所观测期的中央，其余上下各期的t值均以±1的级差增减，则各级观测期的时间变量t值应分别为：…，－3，－2，－1，0，1，2，3，…

当实际观测次数n为偶数时，将－1与+ 1置于所有观测期的当中上下两期，其余上下各期的t值均以±2的级差增减，则各观测期的时间变量t值应分别为…，－5，－3，－1，1，3，5，…

【例8 －6】某大酒店餐饮部门1到9月份餐饮销售额资料如图表8 －8所示，要求用修正的时间序列回归法预测10月份销售量。

因本观测期n = 9为奇数，所以令5期的t值为0上下均以1的级差递增。列表计算如图表8－9所示

按图表8 －9所计算的数据代入修正的时间序列回归法，其公式如下：

a =726/9≈81

b =72 / 60=1.2

Q=a + bt

10月份的t值=4 + 1 = 5

则：预测10月份餐饮销售量≈81+1.2×5≈87（万元）

【例8 －7】某大酒店客房部门1~6月份房间销售量资料如图表8 －10所示，要求用修正的时间序列回归法预测7月份销售量。

 

观测期n= 6为偶数，将t值－1和+ 1置于所有观测期的当中上下两期，其余上下各期的t值均以±2的级差递增。列表计算如图表8－11所示。

按图表8 －11所计算的数据代入修正的时间序列，其公式如下：

a=16 015÷6≈2 669

b=525/70=7.5

Q = a + bt

7月份的t值=5+2=7

预测1月份房间销售量≈2 669 + 7.5×7 ≈3 194（间）

8.2.3利润预测分析

1）目标利润的预测分析

目标利润是企业在未来一段时间内，经过努力应该达到所需求的最优目标。

目标利润的计算公式如下：

目标利润=销售量×单位销售价×（1－税率）－销售量×单位变动费用－固定费用

从以上公式可以清楚得知，影响目标利润完成有四个因素：

①销售量的增减变化。

②销售单价的增减变化。

③单位变动费用的增减变化。

④固定费用的增减变化。

各因素影响利润的结果也不一致。有的因素增长会导致利润增长（如销售量、销售单价），有的因素增长却会导致利润下降（如单位变动费用、固定费用）。根据以上目标利润计算公式，将各个因素移项整理，得出有关计算公式，可以预测实现目标利润的条件。

【例8－8】某大酒店制定客房部门月度的目标利润100 000元，计划月度出租房间4 000间，每间平均单价120元，每间变动费用24元，每月固定费用274 680 元，营业税率5% （省略附加税费），要求分别按实现目标利润的四个因素：销售量、销售单价、单位变动费用、固定费用预测分析。

（1）销售量因素。

销售量=（固定费用+目标利润）/[单价×（1－税率）－单位变动费用]

（274 680+ 100 000 ）/[120×（1－5%）－24]=4 163（间）

以上计算结果表明房间销售量从4 000间增至4 163间，其他因素不变，可以实现目标利润100 000元。

（2）销售单价因素。

销售单价= [（固定费用+目标利润）/销售量+变动费用]×1/（1－税率）

=[（274 680+100 000 ）/4 000 +24]×1/（1－5%）=124（元）

以上计算结果表明，每间销售单价从120元增至124元，其他因素不变，可以实现的目标利润100 000元。

（3）单位变动费用因素。

每间变动费用=销售单价×（1－税率）－[（固定费用+目标利润）/销售量]

= 120×（l－5%）－[（274 680+100 000）/4 000]=20.33（元）

以上计算结果表明，每间变动费用从元降为20. 33元，其他因素不变，可以

实现目标利润100 000元。

（4）固定费用因素。

固定费用=销售量×[销售单价×（1－税率）]－销售量×单位变动费用－目标利润

=4 000×120×（l－5%）－4 000×24 －100 000 =260 000（元）

以上计算结果表明，固定费用由274 680元降为260 000元，其他因素不变，可以实现目标利润100 000元。

2）经营杠杆系数在利润预测中的应用

在单位售价、单位变动费用、固定费用不变条件下，销售业务量一定程度的变动，会使利润以更大的幅度变动。这种变动率大于业务量变动率现象称为经营杠杆效应。产生这种效应的原因是，当产销量上升时，因单位固定费用呈反比例变动，而使单位利润相对变动，导致利润增长率大于产销量的增加率；反之，产销量下降时，单位固定费用上升，导致利润的降低率大于产销量的降低率。

经营杠杆系数（简记DOL）是利润变动率相当于产销量变动的倍数。其理论计算公式如下：

经营杠杆系数=利润变动率/产销量变动率

【例8－9】某大酒店客房部门有关利润资料如图表8－12所示，据以计算2010年经营杠杆系数如下。

产销量变动率=（50 000－48 000）/48000×100% = 4.17%

利润变动率=（1 200 000 －1 100 000）/1 100 000 × 100% =9%

经营杠杆系数=9%/4.17%= 2.16

按以上理论公式计算经营杠杆系数，要求同时掌握产销量变动和利润变动前后两期的资料，在预测中无法直接应用。因为，如果上例需要测算2011年的经营杠杆系数，便会由于没有2011年有关资料而无法进行。为了满足事先测算需要，在实际工作中，可按以下简化公式计算经营杠杆系数：

经营杠杆系数=基期贡献边际/基期利润

【例8－10】仍用该大酒店图表8－12资料，计算2006年的经营杠杆系数，并预测2011年的经营杠杆系数。

2010年的经营杠杆系数=2 400 000/1 100 000≈ 2. 2

2011年的经营杠杆系数= 2 500 000/1 200 000≈2.1

【例8 －11】某大酒店客房部门2010年利润为1 200 000元，假定2011年销售增长变动率5%，2011年经营杠杆率为2.1，要求预测2011年利润额。

计算公式如下：

（未来）利润变动率=产销量变动率×经营杠杆系数

预测利润额=基期利润×（1 +利润变动率）

则该大酒店2011年利润指标预测如下：

2011年利润变动率=5% × 2.1 = 10. 5%

2011 年预测利润额=1 200 000 ×（1 + 10.5%）= 1 326 000（元）

8.2.4成本预测分析

成本是考核企业经营状况的重要指标。通过成本预测，可以使企业掌握未来成本水平和变动趋势，有利于加强企业成本管理，为成本决策和实施成本控制提供依据。

酒店的成本一般仅为餐饮部门和商场部门的营业成本。餐饮部门的成本又与工业企业的成本不尽相同，餐饮的成本内容仅包括原材料和辅料的消耗，不含工资和其他一切费用。所以，预测餐饮的成本，实质上是预测餐饮消耗原材料的成本。

餐饮成本预测一般只适用目标成本预测方法，即在确保实现餐饮目标毛利额的前提下，达到应有的成本率。餐饮的成本率计算公式如下：

销售收入－毛利额=原料成本

原料成本率= 原料成本/销售收入× 100%

预测的方法，是事先制定餐饮的目标销售额和目标毛利率和目标毛利额，然后按以下公式计算：

目标成本额=目标销售额一目标毛利额

目标成本率=目标成本额/目标销售收入×100%

【例8－12】某大酒店餐饮月度目标销售额1 200 000元，目标毛利率52%，计算目标成本额和目标成本率。

目标毛利额=1 200 000 ×52% = 624 0000（元）

目标成本额= 1 200 OOO×（1 －52%）= 576 000（元）

目标成本率=576 000/1 200 000×100%=48%

企业按如此预测成本额和成本率，对餐饮的成本进行管理和控制。

8.2.5资金预测分析

企业通过资金预测，可以使企业保证资金供应，并合理运用资金，不断提高资金的运用效益。

销售百分比法是预测资金需用量的一种方法，主要是按照企业资产负债项目及其他因素对资金的影响，从而预测未来需要追加的资金。其基本公式如下：

△F = K • （A－L）－D－R + M

上式字母的内容：

△F为预计未来需要追加的资金数额；

K为未来销售收入增长率；

A为随销售额变动的资产项目基期数额；

L为随销售额变动的负债项目基期数额；

D为计划提取的折旧摊销额而与同期用于更新改造的资金差额；

R为按计划期销售收入及基期销售净利润率计算的净利润预计发放股利（或支付分配利润）的差额；

M为计划期新增的零星开支数额。

预测计算程序是：

（1）确定未来销售收入变动率指标K。其计算公式如下：

未来销售收入变动指标k =（预计未来销售收入－基期销售收入）/基期销售收入

即：K = （S1－S0）/S0

分析基期资产负债表有关项目，计算A和L：

①A的确定。周转中的货币资金、正常的应收账款、存货项目一般会随着销售额的变动而变动，应列入A。对固定资产则视基期生产能力是否有余而定，如果还有潜力，则不必追加资金投入。长期投资和无形资产不列入A。

②L的确定。应付账款、应交税费、其他应付款等项目会随着销售量变动而变动，应列入L。负债的其他项目一般不予考虑。

（2）按提取的固定资产折旧和更新改造计划，确定可作为内部周转资金来源的折旧额与同期将用于更新改造的资金差额（即当期提取的累计折旧额一计划支付更新改造支出）列入D。

（3）按预计未来销售额和基期销售利润率，计算预计的净利润减去计划期支付投资者利润的差额列入R。

（4）确定新增零星开支M。

（5）将K、A、L、D、R、M 数额代入基本公式，计算需要追加的资金△F。

【例8 －13】某酒店2010年实际销售额24 000 000元，净利润3 000 000元，计划期支付投资者所分配的利润1 000 000元，2011年销售额计划增至30 000 000 元，计划期提取固定资产折旧2 500 000元，其中40%用于更新改造。由于计划期销售收入扩大，必须相应增加固定资产投入。其他零星开支需要资金100 000元。该酒店2010年度资产负债表简要资料如图表8 －13所示。要求预测2011年计划期需要追加的资金数额。

预测计算如下：

K = （30 000 000－24 000 000）÷ 24 000 000×100%=25%

A = 500 000 + 900 000 + 800 000 + 22 100 000 = 24 300 000（元）L = 600 000 + 130 000 +300 000 = 1 030 000（元）

D =2 500 000 ×（1 －40%）= 1 500 000（元）

R = 30 000 000 ×（3 000 000/24 000 000）－1 000 000 = 2 750 000（元）

M= 100 000（元）

△F = （24 300 000 －1 030 000）× 25% －1 500 000 －2 750 000 + 100 000=1 667 500（元）

预测该酒店2011年度需要增加资金1 667 500元。

8.3决策分析

8.3.1决策分析概述

1）什么是决策分析

决策分析是在充分考虑各种可能的前提下，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程；也就是针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的过程。例如：企业通过预测. 知道未来年度能达到的销售水平和目标利润，但是目前尚有较大的差距。因此，各级管理人员可以提出各种改进方案，供企业领导人分析、筛选出最终决策付诸实施。企业的经营，往往由于管理者的正确决策而兴旺发达；也会由于错误决策而陷入困境。所以，正确决策对企业的生存与发展至关重要。

决策是面向未来，而未来有许多不确定因素，故良好的预测是决策的基础，是决策科学化的前提，是决策规划的依据。

2）决策的分类

①战略决策与战术决策。战略决策关系到企业未来发展方向、方针的全局重大决策；战术决策是为达到预期的战略决策目标，对日常经营活动所采用方法与手段的局部性决策。

②确定型、风险型、不确定型决策。确定型决策是有关因素都能确定和已知的，不含不确定因素，故决策较为容易。风险型决策是有些条件虽然已知，但存在各种变动趋势，决策方案会出现多种结果。不确定型决策是决策者对未来的情况不完全知道，或者虽然知道将会出现几种结果，但不知道出现的概率。

3）短期决策和长期决策

短期决策一般是指1个年度内能够实现的决策；长期决策是指在较长时期（超过1年）才能实现的决策。酒店一般适用短期决策（如生产经营、定价等决策）。但是，由于酒店的经营特点之一是必须保持一切设施和环境豪华、美观和舒适，才能有效地招徕宾客。因此，一般3年左右便要推陈出新大范围地更新改造和装修。其投资额虽不会像房地产业、大型厂矿那样巨大和很长时间才能收回，但每次付出的装修改造费用并不是小数，也得两三年才能收回。所以，酒店虽适用短期决策，但在如此大额支出方面又有长期决策性质，对现付资金存在货币时间价值，要考虑现值、终值的复利成本。

4）短期决策的主要内容

短期决策包括新产品开发决策、经营项目的决策、经营方式的决策、亏损项目是否取消的决策、定价和调价决策等。

5）决策分析的程序

企业在经营活动中，决策过程是发现问题、分析问题和解决问题的过程，一般经过以下步骤：

①调查经营形势，明确经营中存在的问题。

②确定决策的分析目标。

③设计各种备选方案。

④评价方案的可行性。

⑤选择最优方案。

⑥落实方案，做好信息反馈工作。

8.3.2影响短期经营决策的因素

影响短期经营决策有三大因素：相关业务量、相关收入和相关成本。

（1）相关业务量。相关业务量是指在短期经营决策中必须考虑的产量或销量。相关业务量直接影响相关收入和相关成本，应认真确定。

（2）相关收入。相关收人又称有关收入，要以特定决策方案的单价和销售量计算。

（3）相关成本。相关成本又称有关成本，即若有这个方案存在，就会发生这项成本。相关成本包括以下内容：

①增量成本。增量成本又称差量成本，是指单一决策方案中，产销量增加一定数量后引起的相关变动成本增加额。

②机会成本。机会成本指选择某一方案而放弃另一方案后所丧失的被放弃方案的潜在收益，所以又叫机会损失。

③专属成本。专属成本指那些明确归属于特定决策方案的固定成本和混合成本。

④加工成本。加工成本指对半成品是否继续加工决策中的加工成本，是要考虑的追加变动成本。

⑤可分成本。可分成本指联产品生产，对已分离的联产品进行继续加工而追加的变动成本。

⑥可避免成本。可避免成本指发生与否，取决于该方案的选择与否。

⑦可延缓成本。可延缓成本指对某些暂缓开支，不会对未来的生产经营产生重大不利影响的部分成本。

⑧沉没成本。沉没成本指过去发生，而现时无法收回或不需补偿的成本。

⑨共同成本。共同成本指应当由各个方案共同负担的固定成本或混合成本。

⑩联合成本。联合成本指联产品在未分离前的生产过程所发生，应由联产品共同负担的成本

⑪不可避免成本。不可避免成本与以上可避免成本相对立的成本。

⑫不可延缓成本。不可延缓成本与以上可延缓成本相对立的成本。

8.3.3短期经营决策的常用方法

1）贡献边际分析法

贡献边际分析法是根据各个方案贡献边际总额决策。

【例8－14】A方案相关收入200 000元，相关成本140 000元，贡献边际60 000元。B方案相关收入160 000元，相关成本80 000元，边际贡献80 000元，如图表8－14所示。

图表8-14

该表B方案的贡献边际较A方案多20 000元，表明B方案较优。

2）差别损益分析法

差别损益分析法多用于两个相互排斥方案的取舍如图表8 －15所示。该表为两个方案收入与成本之差。其绝对值大于零，则A方案优于B方案，如等于零，则A、B方案效益相同，如小于零，则B方案优于A方案。

【例8－15】A方案相关收入120 000元，相关成本90 000元，B方案相关收人100 000元，相关成本60 000元，相关收入差异额20 000元，相关成本差异额30 000元，分析计算如图表8－16所示。

该表分析计算结果，差异额－10 000元，小于0，表明B方案优于A方案。

8.3.4短期决策的应用

根据酒店经营特点，分别对投资项目选择的决策、经营方式的决策、亏损项目是否继续经营的决策、定价决策、调价决策举例如下。

1.投资项目选择的决策

【例8－16】某酒店的房屋建筑是租人的固定资产。有一面积1 200平方米的会议大厅，营运利用率不高，决定以租入固定资产改良支出方式进行改造，另立其他经营项目，借以提高经济效益。有两个备选项目投资方案：①改为舞厅；②改为20间标准客房。要求根据以下有关资料，作选择最优方案决策。

资料（一）原会议大厅的相关收入、相关成本、边际贡献：

（注：会议大厅的边际贡献为改建项目的机会成本）

（1）相关收入。每月平均出租10次，每次收人1 500元，共计15 000元。

（2）相关成本。（金额单位：元）

（3）边际贡献为11 300 元（15 000－3 700）。

资料（二）改建舞厅后的相关收入、相关成本、边际贡献：

（1）相关收入。经预测分析，改为舞厅后的接待能力每场600人，门票销售率60%，门票单位售价10元。

（2）相关成本。

①每场直接费用1 000元。

每月直接费用=1 000×30 =30 000（元）

②税率18%

每月税金=108 000×18%=19 440（元）

③每月摊销改建费用：改建舞厅的装修费用，音响、灯光、乐器、桌椅等投资300 000元，要求两年收回。

每月摊销额=300 000 /24 = 12 500（元）

④投资300 000元的货币时间价值。假定第一年收回140 000元，第二年收回160 000元，终值利率i = 8%。

第一年利息=300 000 ×（S/P，8%，1）－300 000

                   =300 000 × 1 080 －300 000 = 24 000（元）

第二年利息=160 000 ×（S/P，8%，1）－160 000

                     =160 000×1080－300 000=12 800（元）

每月应摊负利息=（24 000 + 12 800）÷24 = 1 533（元）

⑤机会成本（原会议大厅的边际贡献）= 11 300（元）。

相关成本合计=①30 000 +②19 440 +③12 500 +④1 533+⑤11 300 =74 773（元）

（3）边际贡献=108 000 －74 773 = 33 227 （元）。

资料（三）改建为客房后的相关收入、相关成本、边际贡献：

（1）相关收入。经预测分析，20间标准客房，每间每天销售价140元，月度销售率80%。

相关收入=140 × 20 ×80% ×30 = 67 200（元）

（2）相关成本。

①每间每天变动费用24元。

每月变动费用=24 ×20 × 80% ×30 = 11 520（元）

②每月固定费用5 000元。

③税金=67 200 × 5% = 3 360 （元）。

④每月摊销改建费用：改建为客房全部费用200 000元，要求两年收回。

每月摊销额=200 000/24=8 333（元）

⑤投资200 000元货币时间价值。假定第一年收回80 000元，第二年收回120 000元。终值利率i=8%

第一年利息=200 000×（S/P，8%，1）－200 000

                   =200 00× 1080－200 000=16 000（元）

第二年利息=12 000×（S/P，8%，1）－120 000

                  =12 000 ×1080－120 000=9 600（元）

每年应摊付利息=（16 000+9 600）÷24=1067（元）

⑥机会成本（原会议大厅的边际贡献率）=11 300（元）

相关成本合计=①11520+②5000+③3360+④8333+⑤1067+⑥11300=40580（元）

（3）边际贡献=67200－40580=22620（元）

根据以上资料，编制边际贡献总额分析表如图8－17所示。

通过分析，表明改建为舞厅的边际贡献大于改建为客房的，应决策改建为舞厅。

2.经营方式的决策

【例8－17】某酒店客房每层10间，甲化妆品公司要求包租一层10间作为公司营业用房，条件和有关资料如下：

（1）甲公司每月付给酒店25 000元，水电另装表计算，费用由甲公司承担。不需酒店提供服务员。

（2）酒店这10间客房的营业收入和成本费用如下：

①每间客房每天售价140元，月平均销售率为80%。

②每间客房变动费用为24元，每月变动费用为5760元（24 ×10 ×80% ×30）

③每月一层楼的固定费用为5 000元。

④营业税率自营和包租均为5%（省略附加税费）。

根据以上资料编制差别损益分析表如图表8 －18所示。

分析表明：自营的营业收入较出包增加8 600元，但成本费用却增加10 940 元，如果出包可多获收益2 340元。故可决策：出包。

3.亏损项目是否继续经营的决策

【例8 －18】某酒店营业项目盈亏情况资料如图表8 －19所示。

图表8－19反映餐饮和娱乐两个项目均发生净亏损。餐饮净亏损10 000元，但获得经营利润50 000元，利润率8%，表明尚有盈利能力；娱乐净亏损12 000元，经营亏损11 000元，亏损率近14%，表明没有盈利能力。企业对亏损项目的盈亏情况，应视其是否能获得一定的经营利润，不能一有净亏损，便考虑停止经营。对这两个亏损的经营项目进一步分析如下：

（1）娱乐没有盈利能力，如停止经营，则：

企业的净利润=240 000 －10 000 + 19 500 + 32 000－1 000（娱乐的管理费用）=280 000 （元）

较原净利润269 500元多11 000元。

（2）餐饮有盈利能力，如因发生净亏损也停止营业，则：

企业的净利润=240 500+19 500 + 32 000 －60 000（餐饮的管理费用）－1 000（娱乐的管理费用）=230 500（元）

较原净利润269 500元减少39 000元，减少的净利润50 000元是餐饮经营利润50 000元减娱乐经营亏损11 000元的差额。由此可见，如果停止餐饮项目经营，企业的利润不但不会增加反而会减少。

以上分析计算，分别减去餐饮和娱乐的管理费用60 000元和1 000元，是因为管理费用属固定成本，虽然经营项目取消了，但它仍然存在。

通过如此分析计算，表明餐饮项目虽然发生一些亏损，但有盈利能力，只要今后设法增加营业收入，节约一定的成本费用，是可以扭亏为盈的，故不应停止经营。而娱乐由于没有盈利能力，从亏损率较大的趋势看，如继续经营下去，亏损会越来越大，应作出停业整顿或转产的决策。

4.定价决策

在市场经济环境里，价格完全受市场调节。定价过高会影响销路，甚至被市场摈弃；定价过低则不能保证企业有足够的利润。因此，确定最优价格的决策分析关系到企业的盛衰兴亡，非常重要。影响售价的因素是多方面的，如产品质量、销售量、销售成本，以及企业的目标利润都与售价的高低有密切关系。定价决策的类型和方法如下：

①以成本为导向的定价方法。

a.总成本定价法公式：

价格=（预计总成本+目标利润）/预计销售数量

b.收益比率定价公式：

价格=原材料成本/（1－销售毛利率）

以上a与b定价法适用酒店餐饮制品定价。

②以特殊目的为导向的定价方法。

a.保利定价法及其应用。保利定价法是指在已知目标利润、预计销售量和相关成本指标的基础上，计算以保利为目的保利价格定价方法，其公式如下：

保利价格=单位变动成本+[（固定成本+目标利润）/预计销售量]

=单位变动成本+ 目标边际贡献/预计销售量

【例8 －19】某酒店客房部门，预计月度销售房间3 000间，固定成本200 000元，单位变动成本30元，目标利润100 000元，要求制定房间售价。

房间销售价格=30 +（200 000+100 000）/3 000=30 +100=130（元/ 间）

b.保本定价法及其应用。保本定价法是指在已知成本指标与预计销售量的基础上，计算以保本为目的保本销售价格的一种定价方法。其公式如下：

保本销售价格=单位变动费用+固定成本/预计销售量

【例8－20】某酒店固定成本210 000元，单位变动成本30元，预计销售量3 000间，要求制定房间售价。

房间销售价格=30 +210 000/3 000 = 30 + 70 = 100（元/间）

5.调价决策

销售价格高低和销售数量、成本、利润有关。如果成本水平不变，销售价高，利润就多。但价格会影响销售数量，一旦销售数量减少，又会使成本上升。销售量场成本都会影响企业利润。所以价格制定后，往往尚要根据市场供需关系，结合销售量、目标利润、成本等因素作调价决策。

“利润无差别点法”是利用调价后预计销售量与利润无差别点销售量之间的关系进行调价决策的一种方法。即测算调价后确保目标利润能实现应达到的销售量。其计算公式如下：

利润无差别点销售量=（固定成本+调价前可获利润）/（拟调单价－单位变动成本）

=（a0+ TP）/（P1－b0）

【例8 －21】某酒店客房部门月度固定成本200 000元，单位变动成本30元，目标利润100 000元，房间平均销售价130元，现拟调至150元，要求计算利润无差别点的销售量。

利润无差别点销售量=（200 000+100 000）/（150－30）=  2 500（间）

决策方法：

将调价后预计房间销售量（月度）与上式计算的利润无差别点销售量对比。有三种情况：

①调价后预计销售量大于利润无差别点销售量（例如：预计销售量可以超过2 500间），则可以考虑调价。

②调价后预计销售量小于利润无差别点销售量（例如：小于2 500间），则不能调价。

③如果两者相等，则表明调价与不调价的效益相同。价格也可调或不调。

8.4查账

査账是根据会计凭证、账簿、报表以及有关经济资料，对企业各项经济活动的合法性、合理性、真实性等方面进行审查。査账是会计工作不可缺少的重要组成部分，认真做好查账工作，为更好地发挥会计工作的积极作用，具有重要意义。

8.4.1查账与审计的关系概述

查账是审计的基础工作，任何种类的审计都离不开查账，审计和查账有着密切联系。通常所说查账是指查错揭弊、遏制假账而进行的经济监督。审计在查账的同时，还要审查有关经济活动资料、经营管理状况、内部控制制度以及对经济活动的真实性和效益性进行评估和确认，对审计结果发表意见，出具审计报告。由此可见，查账与审计两者的性质有听不同，故查账并非就是审计。

不过，在进行查账的实际工作中除了查错揭弊、遏制假账外，往往也要查明会计资料的真实性和合法性，以及检查内部控制制度完善情况、了解一切经济活动的效益性，并对存在的问题提出改进意见，其内容和目的与审计基本相似，故两者的性质有时也很难区分：审计的类很多，一般分类如下。

1.国家审计

国家审计又称政府审计。是指由国家审计机关，对国务院所属各部门和地方各级人民政府、国家财政金融机构、国有企业、事业单位、国家控股的股份公司的财务收支和经济活动的真实性、合法性、效益性依法进行监督，属于法定性和强制性。地方的财政、税务部门开展的査账工作均属政府审计性质。

2.社会审计

社会审计又称民间审计或注册会计师审计。是指由依法成立的社会审计组织，如审计师事务所、会计师事务所等民间组织，接受委托对被审计单位的财务表及其有关资料进行独立审查和鉴证，并出具审计报告。或者承办客户有关注资金的验证，以及代理企业纳税申报、提供会计和管理咨询服务等业务。社会审计组织接受委托要按有关规定收取一定的服务费用。

3.内部审计

内部审计是指由企业内部设置的审计部门或专职审计人员如注册会计师计师对本企业及所属部门进行的审计活动。内部审计均应接受国家审计机关的业务指导和监督。内部审计部门应有独立性，不应隶属于其他职能部门，更不能隶属于财会部门。内部审计除了审计本单位会计资料进行审计监督外，还可对内部控制和生产经营等各方面的经济活动进行检查、分析和评价，以及开展经济效益审计，范围也很广泛。但其审计报告主要供给内部管理部门使用，对外不起公证作用。

4.其他分类

其他分类包括：全部审计、局部审计、事前事中事后审计、定期和不定期审计、就地审计和报送审计、法定审计和任意审计等。

8.4.2收集查账资料

收集查账资料为査账的准备阶段，是根据查账的内容和要求，将所需要的会计资料和其他有关经济资料收集起来，进行分类筛选，以备査账使用。做好会计资料和其他有关资料的收集工作，不仅有利于提高查账工作的效率，而且可以抓住重点、有的放矢地确定查账的步骤和方法。

应收集的资料一般包括：会计报表、会计账簿、会计凭证、会计分析资料、内部审计报告、正在执行的会计制度、财务管理制度、经济法规、计划和统计报表、各预算、经济合同、经营目标的预测决策方案和执行结果的分析资料、仓库及其他管物资部门的盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、往来账款对账单、存货格目录、企业的章程和出资方案，董事会会议记录、纳税申报表和纳税鉴定以及其他有关经济档案等等。实行电算化企业还要提供计算机磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等会计信息载体。

8.4.3查账方法

査账的一项繁重工作是对会计凭证、账簿、会计报表以及其他经济活动资料的核对和审查。一方面要核对和检查各种会计资料的准确性和真实性；另一方面要审査所反映的经济业务的合法性和合理性。比如是否存在弄虚作假、隐瞒收入和利润、偷漏国家税收、乱挤成本、乱列开支、行贿受贿、贪污盗窃、严重浪费等违法违纪行为。从而确保党和国家的方针政策和财经法纪的贯彻执行，保护所有者财产的安全完整以及合法权益不受侵犯。

由于会计资料数量繁多内容复杂，各单位核算形式又不尽相同。因此必须根据査账的实际需要，采用不同的查账方法。

查账方法包括：顺查法、逆査法、详査法、抽样査法。抽样查法又分：随机数表选样法、计算机辅助选样法、等距选样法、任意选样法。

1.顺査法

顺查法是按照记账顺序，先查记账凭证和原始凭证，再查账簿记录，后査会计报表。这种方法可系统地对企业的会计资料比较全面的核对和审查。但是工作量较大，一般只适用于规模较小，账目不多的企业。如果企业规模虽然较大，会计资料较多，但账目混乱、问题比较严重.而且带有普遍性，便应采用顺查法。

2.逆査法

逆查法也称倒查法。和记账顺序相反，逆査法先査会计报表，再査账簿记录，后查记账凭证和原始凭证。这种方法可以根据从会计报表和账簿记录所发现的问题，有目的地抓住审查重点，步步深入，能够节省查账时间和人力。但逆查法不适用于账目混乱、问题较多的企业。

3.详査法

详査法是采用顺查法时.对所有会计记账凭证和原始凭证从头到尾逐笔核对和审查，工作量较大，很难适用规模较大、账目繁多的企业。但是，如果账目混乱、问题较多一般也要采用详查法。

4.抽样查法

抽样査法是在需要审查的范围内，按一定方法，抽取一部分会计资料作为样本进行审查。抽样审查结果，如未发现问题，则其余部分的会计资料就不必进行审查。如果抽样发现的问题较多，则应适当扩大审查面，增加样本数量，甚至逐步发展为详细审查。

抽样查法有随机数表选样（又称统计选样）、计算机辅助选样、等距选样、任意选样。抽样不是抽査，使用各种方法抽取的样本对总体来说，应具有代表性，使总体中所有抽样单元均有被选中的机会，否则，就无法根据结果推断总体。所以应当尽量选取具有整体典型特征的样本数目，并在选取样本时避免偏见。

1）随机数表选样

随机数表是一组从长斯来看出现概率相同的数码，且不会产生可识别的模式。随机数表也称乱数表，它是由随机生成的从0~9的10个数字组成的数表，每个数字在表中出现的次数是大致相同的，他们出现在表上的顺序是随机的。图表8 －20 是5位随机数表的一部分。

应用随机数表选样的步骤如下：

（1）对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中应选用数字相对应关系。通常，可利用总体项目中原有的某些编号，如记账凭证的原有号、账簿原编页次等。在没有能使用的原有连续编号的情况下（如多本不相互连续号码的发票、支票等），则要另外进行编号。

（2）从总体编号的项目中，随机选取所设立样本数量。具体方法例示如下：

【例8－22】库存现金日记账已记录80页，每页20行，共有1 600笔账。设定从中选取10笔作为审査样本。图表8 －20随机数表的5位数，可使用前4位数，也可使用后4位数，现确定使用前4位数。选样本时，前两位从0~80（即前两位数应在80以内），代表账簿的页次；后两位从0~20（即后两位数应在20以内），代表每页的行次。然后从随机数表任何一行开始，由左向右，从上到下，依次查找符合总体项目编号要求的数字，直到选足所需要的10个样本号码为：3204（即第32 页第4 行那笔账，以此类推）、6903、7718、0903、5619、3816、5020、2216、7003、2508等10笔记录为要抽查的样本。

【例8－23】记账凭证连续编号为1?650，即650张。设定从中选10张作为审査样本。使用随机数表前3位数（即第1位数不超过6，后两位数不超过50），从左向右，从上到下依次査找符合总体项目编号要求10个数字，便是选中的记账凭证样本的编号分别为：320（即第320号凭证，以此类推）、405、015、238、424、217、502，221、014、529等10张记账凭证为要抽查的样本。

【例8 －24】已开发票存根110本，每本25页，共有2 750页，设定选10张作为样本。由于原有每本衔接的号码不连续，经重新编号为1~2750号。使用随机数表前4位数。前两位从0~27、后两位从0~50。从随机数表由左向右，从上到下依次查找符合总体项目编号要求的数字，选中的样本号码为：0741（即第741号发票存根，以此类推）、0903、0941、2216、0141、0550、0543、0927、1135、2508 共10 张为要抽査的样本。

2）计算机辅助选样

使用计算机生成的随机数程序软件，如电子表格程序、随机数码生成程序，通用审计软件程序等计算机程序产生的随机数可以获得所要求选取的样本。而且用以评价抽样结果的大多数计算机程序，都能根据样本规模、样本结果计算可能发生的偏差率估计值。一般偏差率为3%~7%时，有效性较高；偏差率为6%~12% 时，有效性中等；偏差率为11%~20%时，有效性最低；偏差率超过20%时便不能采用这一选样方法。

3）等距选样

等距选样也称系统选样，是对总体项目按照相同的间隔距离选取样本的一种选样方法。采用等矩选样法，首先，要计算选样间距，确定选样起点；其次，根据间距顺序地选取样本：选样间矩的计算公式如下：

选样间距=总体规模+样本规模

【例8 －25】记枨凭证编号从352?2832号，要从其中选取样本124张。

选样间距=（2832 －352 + 1）+ 124 = 20

从0~19中设定选样起点15，第一个样本为：352 + 15 = 367号那张，其余123个样本号码分别为：367－1－20=387，3874－20=407，407+20 = 427，…以此类推，直至选足124张样本。

等距选样方法主要优点是使用方便，比其他选样方法节省时间，并可用于无限的总体。此外，使用这种方法时，对总体中的项目不需要编号，只要按总体数量计算出间距后，确定一个起点随机数，然后只要数出每一个间距的样本量即可。

使用间距选样要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差，造成非随机的不具代表性的样本。例如：应收账款明细表，每页的记录如果均以账龄的长短为先后次序排列，则选中的若干个样本，可能多数是账龄相同的记录。为了克服这一缺点，可以采取如下两种办法：

（1）增加随机起点的个数。

（2）确定选样前对总体特征的分布进行观察，如总体特征的分布呈随机分布，则可采用这种选样方法，否则应考虑使用其他选样方法。

4）任意选样

任意选样又称判断选样，是指不带任何偏见的和不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征；而是根据查账人员个人的经验技巧，针对被查账单位的具体情况和查账要求进行判断选样。任意选样时主要缺点是很难徘除个人偏好的主观臆断，因而使样本失去代表性。

以上几种查账选样方法都很科学，在样本量足够的条件下，一般均能选出有代表性的样本。

8.4.4查账的主要内容

对企业查账的内容甚多，有关酒店方面的主要如下。

1.库存现金的审查

（1）核对库存现金日记账的余额是否与总账的余额相符，如有不符，应查明原因作相应调整。

（2）盘点库存现金。首先，将分散在抽屉、钱包等处的零星现金集中存入保险柜。然后，按尚未入账的现金收付单证轧算出账存金额与实存现金核对，如有不符，应査明原因处理。假若两者差异很大，则应追査是否有截留销售收入、隐匿非法支出等弄虚作假情况。

（3）按库存现金账面记录，抽样审查有关原始凭证。对大额现金收付，应查明是否违反国家有关现金管理的规定。

（4）对库存外币，应査明折算为记账本位币时汇率的折算是否符合规定并及时存入银行，有无挪用盗窃等违法行为。

2.银行存款的审查

（1）核对银行存款日记账的余额是否与总账的余额相符，如有不符，应查明原因作相应调整。

（2）验算银行存款余额调节表是否正确。对长期未达的收入和支出，应与银行联系，査明情况进行处理。

（3）按银行存款日记账记录，抽样审查有关原始凭证。对一些大额银行存款收支，查明是否有与本企业无业务关系的代收代付违纪事项。

（4）审查外币存款收付的汇率折算是否符合规定，有无逃汇、套汇等违法现象。

3.应收账款的审查

（1）核对所编制的应收账款明细表是否与明细账和总账记录相符，如有不符应进行调整。

（2）进行账龄分析，评估长期未收回的款项会造成坏账的可能性。

（3）对金额较大、交易频繁或账龄较长的应收账款，应抽样进行函证，即以信函方式与对方取得联系，落实账款余额的真实性和可收回性。

（4）对酒店客房应收账款的核算方法，是否按“应收"和“预收”两个二级账户分别累计所发生的收入和已收到的货币资金，以及月末相互轧抵后并入资产负债表的有关项目；年度终了，这两个二级账户是否已相互冲转。

（5）审査资产负债表日，应收账款明细表所反映的某些贷方户的余额，是否于编表时并人该表“预收款项”项目。

（6）审查按外币结算的应收账款折算为记账本位币——人民币的汇率是否合理，折算差额是否已计入当期损益。

4.预付账款的审查

（1）核对预付账款明细表的余额是否与明细账和总账的余额相符，如有不符应进行调整。

（2）审查预付账款从付款到收到原材料、商品等货物的时间是否与原签订的合同规定相符；有无长期预付了货款，但一直未收到货物而有被诈骗的风险。

（3）预付账款如果发生贷方余额，应査明是否为收到超过合同原规定数量形成的，有无造成积压的损失，或者为计价超过合同规定标准形成的，是否合理。

（4）审查是否有投资者为了抽走资金所设置的虚假账户。

（5）审查资产负债表日，预付账款明细表所反映的某些贷方户的余额是否并入应付账款项目。

5.其他应收款和其他应付款的审查

（1）核对其他应收款和其他应付款明细表的余额，是否与明细账和总账的余额相符，如果不符应相应调整。

（2）审查是否有弄虚作假的空头户：对可疑账户应详查原始凭证，弄清来龙去脉。因为有些企业为了截留销售收入，隐匿非法支出另设内账（俗称“做假账”），往往会使“库存现金”账户超支变成负数为了进行调节现金库存，便在“其他款”或“其他应付款”账户设置虚。假账户来增加或减少现金数额。

（3）审查是否有代外单位收付与本企业无业务关系的款项所设置的账户。

（4）审査是否有投资者为抽走资金所设置的虚假账户。

（5）审査资产负债表日，其他应收款明细表某些贷方户的余额是否并入该表的“其他应付款”项目；其他应付款明细表某些借方户的余额是否并入该表的“其他应收款”项目。

6.存货的审查

（1）核对各存货账户的合计余额是否与资产负债表反映的存货金额相符，如有不符应相应调整。

（2）审查各项存货的盘点表所反映的数量是否与仓库实存数量相符，单价是否与账面记录相符。如情况可疑（有假账的企业，往往账面反映的原材料、商品等的价值、数量与实际库存相差悬殊），可监督重新实地盘点。在盘点过程中，对毁损、过期、残次的存货，应进行登记査明是否已经列作损失处理。

（3）有的企业为了偷漏所得税而有意隐匿利润，常见方法是多计销售成本，而其结果便会使存货价值失真。所以，当存货的实存价值与账面的价值差异很大时，便应査明是否为多计销货成本形成的。

（4）商品盘点过程，应查明有无代销商品，不能将代销商品列入自有存货。酒店吧台的酒水、食品绝大部分是售完后向供应商结付价款，属代销商品性质，但是会计核算时，收货后一律借记库存商品、贷记应付账款，所以仍应视同自有存货盘点。酒店餐饮的原材料如肉、禽、蛋、海鲜、水产、蔬菜、调料等，于收货投入使用或入库时不论是否已支付价款，会计核算均应先贷记应付账款，所以厨房或仓库对这些原材料盘点时均视同自有存货。

（5）审查已计提存货跌价准备的存货在资产负债表日，影响其价值的因素已经消失，是否对原提取的存货跌价准备金额予以冲减并计入当期损益。

（6）审查各类存货是否已制定自然损耗率标准并付诸实施。

（7）审査对存货发生长余短缺的处理是否及时和合理。

（8）审査委托代销商品是否与自营商品分开，并在“委托代销商品”账户核算；收货、销售、纳税、支付货款等各个环节是否符合国家规定。

7.固定资产的审査

（1）核对固定资产明细账与总账的余额是否相符，如有不符，应査明调整。

（2）审査固定资产对定义、确认、初始计量、后续计量、增加、改良支出、清査和清理、减值、资本化后续支出等方面的核算，是否符合财政部新颁布的《企业会计准则第4号——固定资产》有关规定（其核算内容详见本书第六章相关内容）。

（3）审查计提固定资产折旧的标准和方法是否符合国家有关规定。

（4）审查在建工程的承包合同、协议和支付预付工程款等是否合理，有无贿赂等违法情况；完工后的决算报告是否正确，完工项目的验收、交接、入账凭证是否齐全。

8.“待处理财产损溢”审查

（1）审查“待处理财产损溢”账户所反映的各种财产损失或溢余是否真实。

（2）审查所核销的损失是否按规定处理权限经报请批准。

（3）对长期未处理的损益账项，应查明原因予以解决。不能让“待处理”变成“不处理”而长期悬挂账面。

9.应付账款审查

（1）核对应付账款明细表是否与明细账、总账的余额相符，如有不符应査明调整。

（2）应付账款是购入原材料、商品和接受劳务而应付给供应方的款项，非这类经济业务的应付款项不应在本账户核算，误列应付账款的账项应建议予以调整。

（3）查明资产负债表日应付账款有关收货的记账凭证。如有仅附入库凭单，却无购货发票；或仅附购货发票，却无入库凭单等手续不完备的情况，应了解产生的原因并加以纠正。

（4）对长期未支付的应付账款，应查明原因。如属不必再付的余款，应取得证据作调账处理。

（5）与客户的往来账项，不论是应收或应付仅能开设一个账户，以免引起账目紊乱发生差错。如有此类情况应督促进行账务调整。

（6）审查资产负债表日.应付账款明细表所反映的某些借方余额，在编表时是否已并入“预付款项”项目。

10.预收账款的审查

（1）核对预收账款明细表是否与明细账和总账的余额相符，如有不符应查明调整。

（2）预收账款某些账户如发生借方余额.应查明是否为多发货物形成的，多发货物的价款是否及时收回，有无被长期拖欠情况：

（3）审査是否有无故将已完成销售交易手续的经济业务长时间的挂在预收账款，不反映主营业务收入，借以达到拖延交纳税款目的。

（4）审查资产负债表日，预收账款明细表反映的某些借方户的余额，是否于编表时并入“应收账款”项目。

11.所有者权益的审查

（1）实收资本。对照投资合同、章程、营业执照和董事会会议记录等有关规定，审查投入资本的原始凭证。查明所投入的货币资金、固定资产、原材料等是否真实计价、是否合理。如是外币投资，应有外汇水单。折合为记账本位币的汇率不得按合同所定，而应按收到外币的当天汇率计算。

（2）审查本年利润、利润分配账项的真实性和合法性。

（3）审查资本公积、盈余公积的入账、提取、转出等是否符合国家有关规定。

12.主营业务收入和主营业务成本的审査

（1）主营业务收入。重点是审査其完整性和真实性，有无隐匿收入和非法避税等情况。比如：应检查宾客账单原机印编号是否连续，如缺号较多则有可能是抽单隐匿收入形成的。酒店餐饮部门承办喜庆宴席，收入集中，一般不登入宾客账单，几乎全收现金，又不开给发票，最易隐匿；不过也可以从当期餐饮成本进行考察有无造假。因为餐饮成本一般占收入50%左右，凡有大量宴席，则鲜活原料消耗很大，如果隐匿了大宗收入，便会使毛利率大幅度下降。

有的企业出租部分营业场地，为了逃避12%的房产税（房租收入税），编制假营业日报表按自营项目入账，此类现象一般可向经营的承租人进行调査获取信

企业隐匿营业收入的手法往往非常隐秘，不易发现。一般可采用入驻收银台跟踪观察的办法，连续多日、或随机的间隔日，获取每天实际收入的样本，据以和账面历史记录对比，如果短少的差异较大，便有可能是隐匿收入形成的，并可以此推断被隐匿总额的估计值。

（2）主营业务成本。酒店餐饮的营业成本，主要是原材料消耗。应査明月末所收到投入使用尚未支付价款的鲜活原材料，是否已全部通过应付账款账户计入营业成本。当月所领用的辅料、调料是否已全部计入营业成本。月末厨房的原材料、辅料、调料盘点是否真实、计价是否合理。餐厅吧台的酒水、香烟、小食品、餐二纸等于月末盘点后，应编报商品进销存及盘点升耗月报表（详见本书图表4 －9 ）交财务部门进行核对，并査明所发生差异的处理是否及时和合理。

13.费用的审査

酒店的费用包括：销售费用、管理费用、财务费用。客房只有销售费用.没有营业成本，所以其费用总额便是客房的经营成本，而且数额较大，是审査重点。

（1）对各项费用明细账记录选样抽查原始凭证，查明各项支出的真实性和合法性。

（2）酒店电费和柴油费支出很大，査明分配至各经营部门的计算方法是否合理，否则很难正确评估和考核分部门的费用水平。

（3）酒店装修的间隔斯短，3—5年便要全面装修一次，每次装修费用很大，发生时一般是在“长期待摊费用”账户核算分期摊入费用。应审查各项装修费的支出是否合理合法。

（4）审査企业各项费用的控制是否到位。比如酒店餐饮部门碗盘等瓷器餐具用量很大，价格昂贵。由于洗涤工序存在野蛮操作，破损严重，必须经常的批量甚购补充，损失很大。所以应加强控制，实行洗前点数、洗完验收，并制定合理的破损率，配以奖惩办法.将损耗率降至最低点。

8.4.5调查取证

在查账中发现的问题，必须逐一调查进行核实，并取得足以证明事实真相的证据，做到客观公正，令人信服。

证据必须充分。比如，从100个样本中获得的证据，肯定比从50个样本中获得的证据更为充分。

取得的证据要求有可靠性。比如，口头证据仅能提供一些重要线索，并不能证明事实真相。要警惕并排除虚构情况的伪证。

要取得的证据一般包括实物证据、书面证据、环境证据、口头证据。

1.实物证据

实物证据是指通过实际观察或清点所取得的实物。比如：对财产实地盘点，可证明确实存在；取得购进原材料、商品时发现的质次价高或假冒的样品，往往是存在商业贿赂的有力证据。

2.书面证据

书面证据是指取得各种文件形式的证据。按其来源可分为外部证据和内部证据。

（1）外部证据。外部证据是由外单位和个人提供的书面证据，如往来款项的对账回函、银行对账单等。

（2）内部证据。内部证据是企业内部提供的书面证据，如会计资料中的原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表、物资盘点表、交易合同、董事会会议记录等。

3.环境证据

环境证据是指对被查账单位产生影响的各种环境事实，如内部控制制度、管理人员素质、各种管理条件和管理水平等。因为，如果该单位具有良好的内部控制、高素质的管理人员、良好的管理条件和较高的管理水平，就能增加对会计资料的可信赖程度。但是，环境证据一般不能直接用以证明被审查的事项，只能帮助对审査事项进行判断；或帮助取得其他可靠证据。所以环境证据是一种间接证据。

4.口头证据

口头证据是指在调查询问中，当事人的口头答复所形成的一类证据。除非有现场录音，否则口头证据一般不足以证明事实真相，但能获得一些重要线索，从而有利于对某些需审核的情况作进一步调查，以便收集到更为可靠的证据。

取得证据的方法多种多样。如：实地清查盘点、口头或书面询问、通过信函取得函证信息、应用人工或计算机方式对有关资料重新复核计算、对有关报表资料调整后重新编制等等。

8.4.6编写查账报告

査账工作结束后应撰写查账报告，分别送交被审査单位以及主管部门或所有者。查账报告的主要内容包括：被查账单位基本情况、采用的査账方法、发现的问题、凋查取证经过、提出改进意见和建议。

（1）被查账单位基本情况一般包括：机构的组织形式、经营内容和规模、各项经济指标完成情况、会计核算形式等。对企业所取得的业绩应加以肯定。

（2）采用的査账方法应说明使用了哪些方法。如：是详查法或是抽样査法。采用抽样查法是任意抽样或是随机数表抽样。如是采用计算机辅助抽样，还应该说明已量化的误差率。以及对各个项目所选取的样本量和占总体项目的比例等等。

（3）发现的问题可简述有关事例另附清单。比如：虚报冒领账项清单、漏税清单、购入物资白条报账清单、责任事故损失清单、贪污盗窃案件清单、浪费损失清单、有可能发生的坏账清单等。这些清单应有具体金额和合计，并注明来源，比如账户名称和记账凭证的日期和编号。有关会计报表的错误，应附重新编制的影印件。

（4）调查取证经过应说明取得了哪些可以证明事实真相的证据。比如：物资实地盘点表、往来账项对账单、有关项目的函证材料、购进质次价高原材料或商品的实物、责任事故所损毁财产实物等。

（5）针对查账所发现的问题，提出改进意见和建议。在加强内部控制方面，如对库存现金进行不定期的突击检査，并严禁“白条”抵库；购进原材料、商品的质检和价格审査制度；固定资产维护保养和定期清査制度；在建工程的工程进度和预付工程款的审査制度；委托代销商品的管理制度；财产发生长余短缺的审批制度；营业收入的宾客账单、餐单的审査稽核制度；各项费用审批制度；原材料、商品自然损耗率标准的制定；餐饮制品标准成本的制定；差旅费开支标准的制定；销售折让标准和审批权限的规定；员工餐的管理；自有机动车辆使用管理规定等。在会计核算方面，如往来账项应经常对账和清理；应收账款要根据账龄分析及时追讨，减少坏账损失；预付账款如超过交货期未收到货物，应及时追查，防止被诈骗；每月的银行对账单应及时核对，并编制银行存款余额调节表，如有1个月以上的未达账，应向银行查明，如属丢失单证应主动以书面说明并请银行签章证明后转账处理；待处理财产损溢应及时报批转销，不宜长期悬挂账面；编制资产负债表时，应事先分别编制应收、应付、预收、预付账项的明细表，分清借贷方余额并入有关项目，做到如实地反映债权债务状况。并加强复核工作，降低错报风险等。