内容简介

物流是企业的“第三利润源”，处于物流末端的配送是直接面对服务对象的，具有提高物流经济效益、优化和完善物流系统、改善服务的功能，在物流系统中占有重要地位。本章阐述了有关配送的含义、特点，系统介绍了配送成本的项目构成及计算方法，在此基础上推出配送成本的分析和控制方法。

学习目的和要求

通过本章学习，要求学生了解配送及配送的特点，理解配送成本项目的构成及配送成本的计算，掌握配送成本的分析和控制方法。

第一节 配送成本概迷

一、配送及配送的基本环节

（一）配送的含义

配送是指在经济合理区域范围内，根据客户要求，对物品进行拣选、加工、包装、分割、组配等作业，并按时送达固定地点的物流活动。

（二）配送的基本环节

1.备货

备货是配送的重要环节，为了满足特定客户的配送要求，有时需要从几家甚至数十家供应商处将分散的、小批量或预订的物品集中起来，并将要求的物品分配到指定容器或场所，以便进行运输、配送。备货是配送的准备工作或基础工作，配送的优势之一就是可以集中客户的需求进行一定规模的集货。

2.分拣

分拣是将物品按品种、出入库的先后顺序进行分门别类堆放的作业。它是配送不同于其他物流形式的功能要素，也是配送成败的一项重要支持性工作。配送是完善送货、支持送货的准备性工作，是不同配送企业在送货时进行竞争和提高自身经济效益的必然延伸。所以，分拣是送货向高级形式发展的必然要求。有了分拣，就会大大提高送货的服务水平。

3.配货

使用各种拣选设备和传输装置，将存放的物品按客户的要求分拣出来，配备齐全，送入指定发货地点。配货的作业速度和出错率直接影响配送的作业效率及顾客满意程度。

4.配装

在单个客户配送数量不能达到车辆的有效载运负荷时，就存在如何集中不同客户的配送货物，进行搭配装载以充分利用运能、运力的问题，这就需要配装。配送与一般送货不同之处在于，通过配装送货可以大大提高送货水平及降低送货成本，所以配装是配送系统中有现代特点的功能要素，也是现代配送不同于传统送货的重要区别之一。

5.运输

配送运输是运输中的末端运输、支线运输，同一般运输形态的主要区别在于，配送运输是较短距离、较小规模、额度较高的运输形式，一般使用汽车作为运输工具。其与干线运输的另一个区别是，配送运输的路线选择问题是一般干线运输所没有的，干线运输的干线是唯一的运输线，由于配送客户多，一般交通线路比较复杂，如何优化最佳配送线路，如何使配装和路线有效的搭配等，是配送运输的特点。

6.送达

将配好的物品运输到客户还不算配送工作的结束，这是和客户接物品往往会出现不协调，使配送前功尽弃。因此，要圆满地实现运到物品的移交，并有效地、方便地处理相关手续，完成结算，还应和客户协商卸货地点、卸货方式等。送达服务也是配送独具的特殊性。

7.配送加工

配送加工是指按照配送客户的要求所进行的流通加工。在配送中，配送加工这一功能要素不具有普遍性，但往往是有重要作用的功能要素。这是因为通过配送加工，可以大大提高客户的满意程度。配送加工是流通加工的一种，但配送加工有其自己的特点，即配送加工一般只取决于客户的要求，其加工目的较为单一，如分个包装、赠送礼品的组合捆包、装箱式成套化的捆绑、板材的切割、纸张的裁剪、食品的冷藏、 家具的组装等。

二、配送成本的特点

配送成本和企业其他的物流成本相比，在实践中具有如下特点。

1.配送成本具有隐蔽性，财务会计分解难度大

由于企业现在没有单独设置“配送费用”会计科目来专门核算企业对内对外发生的配送费用，所以通常的财务会计不能完成掌握配送成本。企业只是把对外支付的配送费用记录在“销售费用”、“管理费用”等会计科目中，财务会计只是反映了全部配送成本的一部分，很大一部分配送费用都隐藏在其他会计科目中。例如，与配送有关，的利息记入“财务费用”科目，配送发生的人工费用记入“销售费用”或“管理费用”科目，由于对配送费用甚至整个物流费用尚没有制度规范，如果要分解这些隐藏的费用，在操作上存在一定的难度，操作成本也比较高，成本不明晰，考核配送中心或站点也存在一定的困难。

2.配送成本对于提高企业效益的潜力巨大

随着企业间竞争日益激烈，传统竞争方式如提高销售额、降低成本、提高产品科技含量等对提高企业经济效益的作用已经变得不明显。物流作为企业的“第三利润源 ”降低物流成本尤其是作为物流终端的配送成本，对于提高企业效益起着不可估量的作用。例如，某企业的销售利润率为2%，销售额为2 000元，配送成本为100 如果配送成本降低10元，企业利润可增加10元。而如果领先提高销售额来增加 10元的利润，销售额要提高500元。也就是说，降低10%的配送成本对提高企业效益的作用相当于销售额增加40%。由此可见，加强配送成本管理对提高企业效益具有巨大的潜力。

3.配送成本与其他物流系统成本存在“效益背反”关系

前面曾提到过“效益背反”的原理，这种“效益背反”关系在物流各功能要素中普遍存在，尤其是配送成本和仓储、运输、装卸、包装等其他物流系统成本。因此，企业在进行配送成本管理时，必须把相关成本拿到同一场所用“总成本”来衡量，即配送成本的降低额必须超过另二个物流系统要素的成本增加额，从而使得物流总成本降低。

三、配送成本的构成

配送是按用户的订货要求，在物流据点（配送中心）进行分货、配货，并将配好的货物送交收货人的活动。通过配送，才能使物流活动的最终目的得以实现。配送活动不仅能增加产品的价值，它还有助于提高企业的竞争力。但完成配送活动是需要付出代价的，即需要配送成本。配送成本是配送过程中所支付费用的总和。

配送的主体活动是配送运输、分拣、配货及配载，分拣、配货是配送的独特要求，也是配送中有特点的活动，以送货为目的的配送运输是最后实现配送的主要手段，从这一点出发，常常将配送简化看成运输的一种。

根据配送流程及配送环节，配送成本实际上包含配送运输费用、储存保管费用、分拣费用、配装费用、流通加工费用等。其成本应由以下费用构成。

（一）配送运输费用

1.配送运输费用的构成

配送运输费用主要有以下两个方面：

（1）车辆费用。车辆费用是指从事配送运输生产而发生的各项费用，具体包括驾驶员及助手等的工资及福利费、燃料、轮胎、修理费、折旧费、养路费、车船税等项目。

（2）营运间接费用。营运间接费用是指营运过程中发生的不能直接计入各成本计算对象的站、队经费，包括站、队人员的工资及福利费、办公费、水电费、折旧费等内容，但不包括管理费用。

2.配送运输费用的分类

由于运输采用的运输工具、运输范围、运输距离、货物品种等因素的不同，货物的运输费用有下列几种。

1）按适用的范围划分

（1）普通运价。它适用于一般货物的正常运输，是货物运价的基本形式。例如，铁路运价适用于全国正式营业铁路，是全国各地统一的铁路运价。

（2）特定运价。它是运价的一种辅助形式，以补充普通运价，是指对某种货物、某种流向、某一段线路规定的特殊运价。特定运价是根据运价政策制定的，比普通运价水平升高或降低一定的数量，或改用较低的、较高的运价标准，在某一时间内对某种货物以鼓励或限制。有时也可以单独制定特定运价。

（3）地方运价。它是适用于某地区、某一线路的运价，临管营业的新建铁路或未与铁路网接通的营业铁路规定临管运价率，以及交通系统的地方水运运价等。

（4）国际联运运价。它是指国际联运出口、进口或过境货物，国内区段按有关规定办理，过境运价根据国际间的有关规定办理。

2）按货物发送批量、使用的容器划分

（1）整车（批）运价。它是指按整车运送办理的货物所规定的运价，按整车运价的规定的运价率计算费用；整批运价是指规定满一定重量的，可作为一张运单一批托运的货物，按整批运价计算。

（2）零担运价。它是指不满整车、整批吨位以下托运的零星货物，按货物实际重量和运价率计算的运价。

（3）集装箱运价。它是指以集装箱运送货物规定的运价。

3）按计算方式的不同划分

（1）分段里程运价。它是指把里程分为若干区段，在不同区段使用不同的运价里率。铁路和交通都直属运输企业的现行运价就是采用这种计算方式。

（2）单一里程运价。它是指每公里的运价率不变，在运输全程用一个单一的运价率的，运价的增加是与运输距离成正比的。

（3）航线里程运价。它是指在同一航线上使用同一基本运价。航空运输的现行运价局势采用这种形式。

（二）储存保管费用

储存保管费用是指货物存放在配送中心的储存、保管过程中所发生的费用。

1.储运业务费用

因为配送中心的主要经营业务是组织物品的配送，其中必然要包括储存和保管，这是生产过程在流通领域内的继续所消耗的劳动，由此所发生的储运业务费用是社会必要劳动的追加费用。虽然这种劳动不会提高和增加物资的使用价值，但由于参加了货物价值的创造，因此增加了货物的价值。储运业务费用主要由仓储费、进出库费、代运费、机修费、验收费、代办费、装卸费和管理费组成。

2.仓储费

仓储费专指物资储存、保管业务所发生的费用。仓储费主要包括：仓库管理人员的工资、劳动保护费，物资在保管保养过程中的毡垫、防腐、倒垛等维护保养费，固定资产折旧费，以及低值易耗品的摊销、修理费、动力照明费等。

3.进出库费

进出库费是指物资进出库过程中所发生的费用。进出库费主要包括：进出库过程中装卸搬运和验收等所开支的工人工资、劳动保护费等，固定资产折旧费，以及大修理费、照明费、材料费、燃料费、管理费等。

4.服务费用

服务费用是指配送中心在对外保管服务过程中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。

（三）分拣费用

分拣货物是在配货场或仓库储运场进行的。它是按发货单和按用户要求到存放货位进行验货，在设定货主地点进行分类，组织包装等作业的组织过程。其作业技术可按商品性态特点、作业批量大小、用户多少，分别选用“摘果式”或“播种式”分拣作业方法。分拣作业既可采用人工作业方式，也可采用人机作业方式，还可以采用自动化作业方式。分拣作业过程中所消耗的费用就是分拣费用，具体包括以下几个方面。

（1）分拣人工费用：从事分拣工作的作业人员及有关人员的工资、资金、补贴等费用的总和。

（2）分拣设备费用：分拣机械设备的折旧费用、修理费用、燃料消耗。

（四）配装费用

配送成本中的配装费用主要就是包装费用。配装费用是指为了销售或配送的方便所进行的再包装的费用。包装起到保护产品、方便储运、促进销售的费用。绝大多数商品只有经过包装，才能进入流通领域。据统计，包装费用占全部流通费用的10% 左右，有些商品（特别是生活消费品）的包装费用高达50%，配装费用主要包括以下几个方面：

（1）配装材料费用。常见的配送材料有木材、纸、自然纤维和合成纤维、塑料等。这些包装材料功能不同，成本相差也很大。货物包装花费在材料上的费用称为包装材料费用。

（2）配装机械费用。包装机械的应用不仅可以极大地提高包装的劳动生产率，也大幅度地提高了包装的水平。但包装机械的广泛使用也使得包装费用明显提高。

（3）配装技术费用。为使物资在流动过程中免受外界不良因素的影响，物资包装时一般要采取一定的技术措施，如缓冲包装技术、防震包装技术、防潮包装技术、防锈包装技术等。这些技术措施的设计、实施所支出的费用合称为包装技术费用。

（4）配装辅助费用。除上述包装费用外，还有一些辅助性费用，如包装标记、标志的印刷及拴挂物费用等。

（5）配装人工费用。从事包装工作的工人及有关人员的工资、奖金、补贴等费用总和就是配装人工费用。

（五）流通加工费用

为了提高配送效率，便于销售，在物资进入配送中心后，必须按照用户的要求进行一定的加工活动，这便是流通加工。由此而支付的费用称为流通加工费用。

（1）流通加工材料费用。在流通加工过程中，投入到加工过程中的一些材料消耗所需要的费用，即流通加工材料费用。

（2）流通加工设备费用。流通加工设备因流通加工的形式不同而不同，如剪板加工需要剪板机工需要电锯等，购置这些设备所支出的费用，以流通加工费的形式转移到被加工的产品中去。

（3）流通加工劳务费用。在流通加工过程中从事加工活动的管理人员、工人及有关人员工资、奖金等费用的总和，即为流通加工劳务费用。应当说明的是，流通加工劳务费用的大小与加工的机械化程度和加工形式存在着密切的关系。一般来说，加工机械化程度越高，劳务费用越低；反之则劳务费用越高。

（4）流通加工其他费用。这是指除上述费用外，在流通加工过程中耗用的电力、燃料、油料等费用。

综上所述，配送成本的构成如表10-1所示。

在实际应用中，应该根据配送的具体流程归集成本。不同的配送模式，其成本构成差异较大；在相同的配送模式下，由于配送物品的性质不同，其成本构成差异也很大。

第二节 配送成本的计算

配送成本费用的核算是多环节的核算，是各个配送环节或活动的集成，在实际核算时，涉及哪一个活动，就应当对哪一个配送活动进行核算。配送各个环节的成本费用核算都具有各自的特点，如流通加工费用的核算与配送运输费用的核算具有明显的区别，其成本计算的对象及单位都不同。

配送成本费用的计算由于涉及多环节的成本计算，所以对每个环节都应当计算各成本计算对象的总成本。总成本是指成本计算期内成本计算对象的成本总额，即各个成本项目金额之和。配送成本费用总额是由各个环节的总成本组成的，即

配送成本=配送运输成本+储存保管成本+分拣成本+配装+流通加工成本

一、配送运输成本的计算

（一）配送运输成本项目

配送运输成本是指配送车辆在完成配送货物过程中所发生的各种车辆费用和配送间接费用。

1.配送车辆费用

配送车辆费用是指配送车辆从事配送活动所发生的各项费用，具体包括以下内容：

（1）工资：是指支付给配送车辆司机的基本工资、附加工资及工资性津贴。

（2）职工福利费：是指按规定的工资总额及规定比例计提的职工福利费。

（3）燃料：是指配送车辆运行所耗用的燃料费用，如汽油、柴油等费用。

（4）轮胎：是指配送车辆耗用的外胎、内胎、垫带的费用支出及轮胎的翻新费用和修补费。

（5）修理费：是指配送车辆进行各级保养和修理所发生的工料费、修复旧件费用和行车耗用的机油费用。

（6）大修:是指配送车辆计提的大修基金，以及车辆大修竣工后调整的费用差异和车辆超、亏里程定额差异应调整增减的费用。

（7）折旧：是指配送车辆按规定计提的折旧费。

（8）公路运输管理费：是指按规定向运输管理部门缴纳的营运车辆管理费。

（9）车船税：是指企业按规定向税务部门缴纳的营运车辆使用税。

（10）行车事故损失：是指配送车辆在配送过程中，因行车肇事所发生的事故损失。

（11）其他：是指不属于上述各项的车辆费用，如行车杂支、随车工具费、防滑链条费、中途故障救急费、司机和助手劳动保护用品费、车辆清洗费、冬季预热费、由配送方负担的过路过桥费等。

2.配送间接费用

配送间接费用是指配送运输管理部门为管理和组织配送运输生产所发生的各项管理费用和业务费用，具体包括以下内容：

（1）配送运输管理部门管理人员的工资及福利费。

（2）配送运输部门为组织运输生产活动所发生的管理费用及业务费用，如取暖费、水电费、办公费、差旅费、保险费等。

（3）配送运输部门固定资产的折旧费、修理费用。

（4）直接用于生产活动，构成营运成本但不能直接计入成本项目的其他费用。

上述车辆费用和配送间接费用构成了配送运输成本项目。配送运输成本在配送总成本构成中所占比例很大，应进行重点管理。

（二）配送运输成本的核算

配送运输成本的核算是指将配送车辆在配送过程中所发生的费用，按照规定的成本计算对象和成本项目计入配送运输成本。具体核算方法如下：

（1）工资及职工福利费:根据“工资分配汇总表”和“职工福利费计算表”中各车型分配的金额计入成本。

（2）燃料:根据“燃料发出凭证汇总表”各车型耗用的燃料金额计入成本；配送车辆在本企业以外的油库加油，其领发数量不作为企业购入和发出的处理，应在发生时按照配送车辆领用数量和金额计计入成本。

（3）轮胎：轮胎的外胎采用一次返销法，根据“轮胎发出凭证汇总表” 中各车型领用的金额计入成本；采用按行使胎公里摊销法的，根据“轮胎中摊提费计算表”中各车型应负担的摊提额计入成本；发生轮胎翻新费时，根据付款凭证直接计入各车型成本或通过摊销方式分期摊销；内胎、垫带根据“材料发出凭证汇总表”中各车型成本领用金额计入成本。

（4）修理费：辅助生产部门对配送车辆进行保养和修理的费用，根据“辅助营运费用分配表”中分配各车型的金额计入成本。

（5）折旧:根据“固定资产折旧计算表”中按照车辆种类提取的折旧金额计入各分类成本。

（6）运输管理费:配送车辆应纳的运输管理费，应在月终计算成本时编制“配送车辆运输管理费计算表”，并据此计入配送成本。

（7）车船税、行车事故损失和其他费用：如果是通过银行转账、商业汇票、现金支付的，根据付款凭证等直接计入有关的车辆成本；如果是在企业仓库内领用的材料物资，根据“材料发出凭证汇总表”、“低值易耗品发出凭证汇总表”中各车型领用的金额计入成本。

（8）营运间接费用：根据“营运间接费用根本表”计入有关配送车辆成本。

（三）配送运输成本计算表

物流配送企业月末应编制配送运输成本计算表，以反映配送总成本和单位成本。

配送运输成本计算表的格式如表10-2。

（1）配送运输总成本是指成本计算期内成本计算对象的成本总额，即各个成本项目金额之和。

（2）单位成本是指成本计算期内各成本诸对象完成单位周转量的成本额。

（3）成本降低额反映本年度该配送运输成本与上年度该配送运输成本的差额，即与上年相比是否节约的一项指标。可用计算公式表示如下：

成本降低额=上年度实际单位成本×本期实际周转量－本期实际总成本

（4）成本降低率是指成本降低额与以本期周转量计算的上年总成本的比率。它是反映该配送运输成本降低幅度的一项指标。可用计算公式表示如下：

成本降低率=成本降低额/上年度实际单位成本×本期实际周转量×100%

二、仓储配送成本的计算

（一）仓储配送成本项目

配送仓库的仓储成本要作为配送环节成本核算的内容，仓储成本按支付方式可以分为两类：

（1）对外支付的保管费，主要是指仓库租赁费，它可以全额直接计入仓储配送成本。

（2）企业内部发生的配送仓储保管费用，具体包括以下内容：

材料消耗费：包括与包装材料、消耗工具、器具设备、燃料等相关的费用。

工资及福利：包括工人的标准工资、奖金、津贴及按规定计提的福利费等。

燃料及动力费：包括水费、电费、燃气费等。

保险费：仓储物资为防止渝盗、火灾等损失的财产保险费。

修缮维护费：仓储及设备的修缮维护费：

仓储搬运费：仓储物资进出库的搬运设备费。

仓储保管费：仓储折旧等。

仓储管理费：仓库行政管理人员工资、办公费、消防费等。

低值易耗品：如劳动保护用品、办公用品等。

资金占用利息：仓储物资占用资金的利息。

税金：主要指营业税金及附加等。

（二）仓储成本的核算

仓储成本的核算是指将配送中心仓储活动在配送生产过程中所发生的费用，按照规定的成本计算对象和成本项目计入配送仓储成本。其具体核算方法如下：

（1）材料消耗费:根据配送部门“材料发出凭证汇总表”的金额全额计入配送仓储成本。

（2）工资及福利费：根据“工资分配汇总表”和“职工福利费分配表”，按人数比例计算出配送仓储部门应分摊的费用，然后计入配送仓储成本。

（3）燃料及动力费：根据“燃料动力消耗凭证汇总表”，按面积比例计算出配送仓储部门应分配的份额，计入配送仓储成本。

（4）保险费：根据“保险费用凭证汇总表”，按面积比例计算出配送仓储部门应分配的份额，计入配送仓储成本。

（5）修缮维护费：根据“辅助营运费用分配表”，按面积比例计算出配送仓储部门应分配的份额，计入配送仓储成本。

（6）仓储搬运费：根据“辅助营运费用分配表”，按面积比例计算出配送仓储部门应分配的份额，计入配送仓储成本。

（7）仓储保管费：根据配送部门的“固定资产折旧计算表”，按面积比例计算出配送仓储部门应分配的份额，计入配送仓储成本。

（8）仓储管理费：根据配送部门的“管理费用汇总表”，按面积比例计算出配送仓储部门应分配的份额，计入配送仓储成本。

（9）低值易耗品：根据配达部门的“低值易耗品发出凭证汇总表”，按仓储费用比例计算出配送仓储部门应分配的份额，计入配送仓储成本。

（10）资金占用利息：根据“财务费用汇总表”，按仓储费用比例计算出配送仓储部门应分配的份额，计入配送仓储成本。

（11）税金:根据“应付税金汇总表”，按仓储费用比例计算出配送仓储部门应分配的份额，计入配送仓储成本。

（三）仓储成本计算表

^物流配送企业编制配送仓储成本计算表，以反映配送仓储总成本。其格式如表10-3所示

　

三、分拣成本的计算

分拣成本是指分拣机械及人工在完成货物分拣过程中所发生的费用。

（一）分拣成本项目

1.分拣直接费用

（1）工资：指按规定支付给分拣作业工人的标准工资、奖金、津贴等。

（2）职工福利费：指按规定的工资总额和提取标准计提的职工福利费。

（3）修理费：指分拣机械进行保养和修理所发生的工料费用。

（4）折旧：指分拣机械按规定计提的折旧费。

（5）其他：指不属于以上各项的费用，如分拣工人的劳保用品费等。

2.分拣间接费用

分拣间接费用是指配送分拣管理部门为管理和组织分拣生产，需要由分拣成本负担的各项管理费用和业务费用。

（二）分拣成本的核算

配送环节分拣成本的核算是指将程中听发生的费用，按照规定的成本计算对象和成本项目计入分拣成本。其具体枝算方法如下：

（1）工资及职工福利费：根据“工资费用分配法和“职工福利费计算表”中分配的金额计入分拣成本。

（2）修理费：辅助生产部门对分拣机械进行保养和修理的费用，根据“辅助营运费用分配表”中分配的分拣成本金额计入分拣成本。

（3）折旧：根据“固定资产折旧计算表”中按照分拣机械提取折旧的金额计入分拣成本。

（4）其他：根据“低值易耗品发出汇总表”中分拣成本领用的金额计入分拣成本。

（5）分拣间接费用：根据“配送管理费用分配表”计入分练或本：

（三）分拣成本计算表

物流配送企业月末应编制配送分拣成本计算表，以反映配送分拣总成本。分拣成本计算表的格式如表10-4所示。

四、配装成本的计算

配装成本是指在完成配装货物的过程中所发生的各种费用。

（一）配装成本项目

1.配装直接费用

（1）工资：是指按规定支付给配装作业工人的标准工资、奖金、津贴等。

（2）职工福利费：是指按规定的工资总额和提取标准计提的职工福利费。

（3）材料：是指配送过程中消耗的材料，如包装纸、包装箱、包装塑料等。

（4）辅助材料：是指配装过程中耗用的辅助材料，如标志、标签等。

（5）其他：是指不属于以上各项的费用，如配装工人的劳保用品费等。

2.配装间接费用

配装间接费用是指配送配装管理部门为管理和组织分拣生产，需要由配装成本负担的各项管理费用和业务费用。

（二）配装成本的核算

配装成本的核算是指将配装过程中所发生的费用，按照规定的成本计算对象和成本项目计入配装成本。其具体核算方法如下

（1）工资及职工福利费：根据“工资费用分配法”和“职工福利费计算表”中分配的金额计入配装成本。

（2）材料费用：根据“材料发出凭证汇总表”中分配的配装成本的金额计入配装成本。

（3）辅助材料费用：根据“材料发出凭证汇总表”、“领料单”中配装业务领用的金额计入配装成本。

（4）其他：根据“低值易耗品发出汇总表”、“领料单”、“发出材料汇总表”中配装业务领用的金额计入配装成本。

（5）分拣间接费用：根据“配送管理费用分配表”计入配装成本。

（三）配装成本计算表

物流配送企业月末应编制配送环节配装成本计算表，以反映配送配装总成本。配装成本计算表的格式如丟10-5所示。

五、流通加工成本的计算

（一）流通加工成本项目

1.直接材料费用

流通加工的直接材料费用是指产品流通加工过程中直接消耗的材料、辅助材料、包装材料及燃料和动力等的费用。与工业企业相比，流通加工过程的直接材料费用占流通加工成本的比例不。

2.直接人工费用

流通加工成本中的直接人工费用是指直接进行加工生产的工人工资及按比例计提的职工福利费。

3.制造费用

流通加工制造费用是物流中心设置的生产加工单位，为组织和管理生产加工所发生的各项间接费用。主要包括流通加工生产单位管理人员的工资及福利费，生产加工单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧和修理费，生产单位的固定资产租赁费、机物料消耗、低值易耗品的摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、保险费、检验费、季节性停工和机器设备修理期间的停工损失，以及其他制造费用。

（二）流通加工成本的核算

1.直接材料费用的核算

根据“材料发出汇凭证汇总表”及“动力费用分配表”来确定计入流通加工直接材料成本项目的份额。

2.直接人工费用的核算

根据当期“工资费用分配表”及“职工福利费用计算表”来确定计入流通加工直接人工成本项目的份额。

3.制造费用的核算

制造费用的核算是通过按加工单位设置制造费用明细账来进行的，由于流通加工环节的折旧费用、固定资产修理费用占成本比例较大，其费用归集核算尤其重要。

（三）流通加工成本计算表

物流配送企业月末应编制流通加工成本计算表，以反映配送单位流通加工总成本和单位成本。流通加工成本计算表的格式如表10-6所示。

第三节 配送成本的控制与分析

一、配送成本控制的原因

配送企业所取得的收入是通过降低配送过程中的成本费用，并和客户一起共同分享这一节约的利润而取得的。配送成本控制不仅是客户考虑的内容，也是配送企业考虑的内容。因此，进行配送成本控制显得尤为重要。由于配送是一个多环节物流活动的集成，在实际运行中会有一些不合理的情况出现。不合理配送的表现形式 主要有以下几种：

（1）库存决策不合理。配送应实现集中库存总量低于各客户分散库存总量，从而大大节约社会财富，同时降低客户实际平均分摊库存负担。因此，配送企业必须依靠科学管理来实现一个低总量的库存，否则就会出现仅是库存转移，而未解决库存降低的不合理现象。

（2）资源筹措的不合理。配送是通过筹措资源的规模效益来降低资源筹措成本，使配送资源筹措成本低于客户自己筹措资源的成本，从而取得优势。如果不是多个客户需要进行批量筹措资源，而仅仅是为某一二个用户代购代筹，对客户来讲，不但不能降低资源筹措费用，相反却要多支付一笔配送企业的代办费，这显然是不合理的。

（3）配送中心布局不合理。近年来，物流企业上马很快，部分企业缺乏总体规划和充分的市场调査，导致配送中心布局的不合理，重复建设，成本较高。

（4）送货运输不合理。配送与客户自提比较，尤其对于多个小客户来讲，可以集中配装一车送几家，这比一家一户自提可大大节省运力和运费。如果不能利用这一优势，仍然是一户一送，而车辆达不到满载，则属于不合理配送。

（5）配送价格不合理。总的来讲，配送的价格应低于客户自己完成物流活动的价格总和，这样，才会使客户有利可图。有的时候，由于配送有较高的服务水平，价格较高，客户是可以接受的，但这不是普遍的原则。如果配送价格普遍高于客户自己进货价格，损害了客户的利益，就是一种不合理的表现。价格制定过低，使配送企业处于无利或亏损状态下运行，会损害配送企业自身的利益，也是不合理的。

（6）经营观念的不合理。在配送实施中，有许多是经营观念不合理，使配送优势无从发挥，相反却损坏了配送的形象。这是在开展配送时尤其需要注意克服的不合理现象。例如，配送企业利用配送手段，向客户转嫁资金、库存困难；在库存过大时，强迫客户接货，以缓解自己的库存压力；在资金紧张时，长期占用客户资金；在资源紧张时，将客户委托资源挪作他用获利等。

以上几种不合理的配送形式，都会增加配送的成本费用，会使配送企业丧失成本领先的竞争优势。另外，配送弍工是由物流多环节的成本费用组成的，因此对配送成本控制也是对各环节成本的分项控制。所以，对配送成本的控制要有系统的观点，使配送成本费用控制在预定范围内。

二、配送成本控制的基本程序

（一）制定控制标准

成本控制标准是控制成本费用的重要依据。物流配送成本标准的制定，应按实际的配送环节分项制定，因为不同的配送环节，其成本项目是不同的。制定配送作业的成本控制标准和业务数量标准通常是由技术部门研究确定，而费用标准则由财务部门和有关责任部门研究确定，同时尽可能吸收负责执行标准的职工参加各项标准的制定，从而使所制定的标准符合实际配送活动的要求。

（二）揭示成本差异

成本的控制标准制定后要与实际费用比较，及时揭示成本差异。成本差异的计算与分析要与所制定的成本项目进行比较。

（三）反馈成本差异

在成本控制中，成本差异的情况要及时反馈到有关部门，以便及时控制与纠正。

三、配送成本控制的策略

物流活动最终得以实现必须通过配送才能完成。配送不仅可以增加产品的价值，还有助于提高企业的竞争力。但完成配送活动是需要付出代价的，即需要配送成本。对配送的管理就是在配送的目标，即满足一定的顾客服务水平与配送成本之间寻求平衡，在一定的配送成本下尽量提高顾客服务水平，或在一定的顾客服务水平下使配送成本最小。配送成本控制的策略主要有以下几个方面。

（一）优化配送作业

优化配送作业的手段主要有实行合并配送、差异化配送、混合配送、标准化配送及延迟配送等作业。

1.合并策略

合并策略包含两个层次：一个是配送方法上的合并；另一个则是共同配送。

（1）配送方法上的合并。企业在安排车辆完成配送任务时，充分利用车辆的容积和载重量，做到满载满装，是降低成本的重要途径。例如，实行合理的轻重配装、容积大小不同的货物搭配装车，就可以不但在载重方面达到满载，而且也可充分利用车辆的有效容积，取得最优效果。

（2）共同配送。共同配送是一种产权层次上的共享，也称集中协作配送。它是几个企业联合起来集小量为大量，共同利用同一配送设施的配送方式。其标准运作形式是：在中心机构的统一指挥和高度下，各配送主体以经营活动（或以资产为纽带）联合行动，在较大的地域内协调运作，共同对某一个或某几个客户提供系列化的配送服务。

2.差异化策略

差异化策略的指导是：产品特征不同，顾客服务水平也不同。当企业拥有多种产品线时，不能对所有产品都按通一标准的顾客服务水平来配送，而应按产品的特点、销售水平来设置不同的库存、不同的运输方式及不同的储存地点。忽视产品的差异性会增加不必要的配送成本。

3.混合策略

混合策略是指配送业务一部分由企业自身完成，而另一部分外包给第三方物流企业完成。采用混合策略，合理安排企业自身完成的配送和外包给第三方物流完成的配送，使配送成本最低。纯策略是指配送活动要么全部由企业自身完成，要么完全外包给第三物流完成。采用纯策略易形成一定的规模经济，并使管理简化，但由于产品品种多变、规格不一、销量不等等情况，因此采用纯策略的配送方式超出一定程度不仅不能取得规模效益，反而还会造成规模不经济。

4.标准化策略

标准化策略就是尽量减少因品种多变而导致的附加配送成本，尽可能多的采用标准零部件、模块化产品。例如，服装制造商按统一规格生产服装，直到顾客购买时才按顾客的身材调整尺寸大小。采用标准化策略要求厂家从产品设计开始就要站在消费者的立场去考虑怎样节省配送成本，而不要等到产品定型生产出来了才考虑采用什么技巧降低配送成本。

5.延迟策略

在传统的配送计划安排中，大多数的库存是按照对未来市场需求的预测量设置的，这样就存在着预测风险。当预测量与实际需求量不符时，就出现库存过多或过少的情况，从而增加配送成本。延迟策略的基本思想就是对产品的外观、形状及其生产、组装、配送应尽可能推迟到接到顾客订单后再确定。若采用延迟策略，一旦接到订单就要快速反应，因此采用延迟策略的一个基本前提是信息传递要非常快。

（二）提高配送作业效率 

1.商品入库、出库的效率化

在配送作业中，伴随着订发货业务的开展，商品检验作业也在集约化的中心内进行。特别是近几十年来，条形码的广泛普及，以及便携式终端性能的提高，使物流作业效率得到大幅提高。在客户订货信息的基础上，在进货商品上要求贴附条形码，商品进入中心时用扫描仪读取条形码检验商品；或在企业发货信息的基础上，在检验发货商品的同时加贴条形码，这样企业的仓库保管及发货业务都在条形码管理的基础上进行。

2.保管、装卸作业的效率化

从事现代配送中心再建的企业都极力在中心内导入自动化作业，在实现配送作业快速化的同时，削减作业人员，降低人力费：特别是以往需要大量人力的备货或标价等流通加工作业，如何实现自动化是很多企业面临的重要课题。如今，为了提高作业效率，除了改善作业内容外，很多企业所采取的方法是极力使各项作业标准化，进而最终实现人力资源的节省。

3.备货作业的效率化

配送中心内最难实行自动化的备货作业.由于产业不同、商品的形状不同，备货作业的自动化有难有易。虽然从整个行业来看.各企业在推动自动化时会遇到各种难题，但是都在极力通过利用信息系统节省人力资源，构筑高效的备货自动化系统。备货自动化中最普及的数码备货，它可以不使用人力，而是借助于信息系统有效地进行作业活动。具体来讲，数码备货系统就是在由信息系统接受顾客订货的基础上，向分拣员发出数码指示，从而按指定的数量和种类去正确、迅速的备货的作业系统。实行自动化备货作业后，各个货架或货棚顶部装的液晶显示装置，该装置标示有商品的分类号及店铺号，作业员可以很迅速地査找到所需商品。如今，很多先进的企业即使使用人力，也都纷纷采用数码技术来提高备货作业的效率。

4.分拣作业的效率化

对于不同的经济主体，分拣作业的形式是不同的。对于厂商而言，如果是客户直接订货，则产品生产出来后直接运送到客户，基本上不存在分拣作业；相反，如果是预约订货，那么就需要将商品先送到仓库，等接受客户订货后，再进行备货、分拣，配送到指定客户手中。此外，对于那些拥有全国产品销售网的厂商，产品生产出来后运送到各地的物流中心，各地物流中心在接受当地订货的基础上，分别进行备货、分拣作业，然后直接向客户配送产品。

（三）建立顺畅的信息系统

配送中心成本的降低有多种方法和策略。物流成本管理就是借助于顺畅的信息系统、导入自动化仪器、构筑信息系统等手段，力图做到配送中心内作业的自动化，节省人力资源，简化订发货作业，最终降低物流成本，缩短商品在途时间，进而真正做到商、物分离，使营业人员专心于经营活动提高经营绩效。下面以场所管理和分拣作业的信息构成来说明建立顺畅的信息系统是如何降低物流成本的。

配送中心内的场所管理分为两种形态。

一种是利用信息系统事先将货架进行分类、编号，并贴付货架代码，各货架内装置的商品事先加以确定，这是一种固定型的场所管理。在固定型管理方式下，各货架内装载的商品长期是一致的，这样从事商品备货作业较为容易，同时信息管理系统的建立也较为方便，这是因为只要第一次将货架编号及产品代码输入计算机，就能够很容易的掌握商品出入库动态，从而省去了不断进行在库商品统计的烦琐业务。与此同时，在商品发货以后，利用信息系统能够很方便的掌握账目及实际商品的剩余在库量，及时补充安全在库量：

另一种管理方式是流动型管理，即所有商品按顺序摆放在空的货架中，不事先确定各类商品专用货架。流动型管理方式由于各货架内装载的商品是不断变化的，在商品变更登录时出差错的可能性较高。

固定型场所管理方式尽管具有准确性和便利性等优点，但是它也有某些局限性。也就是说，固定型管理和流动型管理各有一定的适用范围。一般来讲，固定型管理适用于非季节性商品，而季节性商品或流行性变化剧烈的商品，由于周转较快，出入库频繁，更适合于流动型管理。

（四）引入目标成本管理

对于配送中心经营的总目标，从表面上看，可能是以更高的服务质量且以更低的成本来完成向各个顾客的配送。但这只是管理上的目标，还应从更深层次去分析，即从财务会计的角度去分析，并且导入目标成本管理，设定一些具体指标，如成本、现金流量、净投资回报率、库存、净利润等分目标来进行具体的控制。其要点如下：

（1）在同一技术水平中，为了满足这些目标中的一些目标，应尽量减小对其他目标的影响。

（2）实现这些目标时，要以总目标——“经济效益”为基准。

（3）把目标管理的重点放在控制影响成本降低的瓶颈因素上。

（五）利用作业成本法进行核算

在作业成本法下，以客户作为成本对象进行成本计算，能分析出企业向特定客户销售的获利能力。利用作业成本法计算相应成本，该类成本称之为“客户成本”。客户成本不仅要包括生产环节发生的成本，还应包括销售环节和其他相关环节发生的成本。客户成本计算完毕后，再将所有与客户相关的收入和成本进行比较。这种分析能使管理人员了解各客户对企业盈利水平的影响，有助于企业选择合适的客户类型。

（六）实行责任中心管理

随着企业规模的扩大，企业应把配送中心作为一个责任中心来对待，并考虑划分出若干责任区域指派下属经理——配送经理进行管理。责任中心是指企业中具有一定权力并承担相应的工作责任的各级组织和各个管理层次。

为了指导各责任中心管理者的决策，并评估其经营业绩和该中心的经营成果，企业实施责任中心管理的关键是制定一个业绩计量标准，包括制定决策规则、标准和奖励制度。利用这个标准，企业可以表达希望各中心应该如何做，并对它们的业绩进行判断和评价。

业绩计量标准制定的工作大体上可从两方面人手：首先，要详细规定各中心允许的和可被采纳的行为规范，并限制中心经理可以选择的行动方案，如指定供应商、禁止处理某些资产、限定项目投资的最高额度等。其次，还必须建立一套完善的奖励制度以激励中心经理，促使其行动达到最优化。

影响企业最高管理层实行责任中心管理.导致业绩计量标准调节机能失调的因素有以下几个方面。

1.目标不一致

比较理想的计量标准应该与企业总目标保持高度一致。但是在复杂的不确定环境下，任何一个单一的业绩计量标准都不可能保证分散经营的分部目标与企业总目标保持完美的协调一致。其原因在于：

（1）计量标准的选择带有人为因素，它与企业战略目标的相关性主要是靠高层管理者的主观判断。

（2）大多数计量标准是以内容业绩，而不是以外部机会为基础的，而有时候外部机会恰恰是影响企业总目标实现的关键因素。

（3）单一计量标准没有考虑到各中心当前活动对未来经营所带来的后果。

2.关系不协调

各中心的业务活动之间是相互作用的。一个独立单位的业务活动可能不仅影响到自身的业绩计量，而且也会影响到其他单位的业绩计量。因此，各中心之间转移价格的制定通常是最容易引起争议的。

3.避免过度消费

在责任中心管理中，因为各自负责任的考核标准不同，往往无法避免浪费现象的产生。例如，拥有费用支配权力的下级管理人员耗费无度——花巨资装修办公室、雇用大量的临时工、无节制的职位消费，这些支出尽管会降低自身业绩，但只要他从过度消费中获得的实惠远远超过业绩奖励，就不能杜绝这种行为的发生。

四、配送成本控制的方法

配送各环节的成本控制应该在控制配送总成本的基础上分项控制。由于各环节的成本项目差异很大，在选用成本控制标准时应遵循合适的原则，对不同的环节应采用不同的成本控制标准。

配送运输一般按优化的配送路线进行配送，但由于受驾驶水平、道路条件、车辆性能等因素的影响，其不确定因素很大，因此对配送运输成本的控制应选择计划成本控制。配送的仓储、分拣、配装及流通加工等环节应采用标准成本控制，虽然各环节成本项目具有一定差异，它们的控制标准可按直接材料费用、直接人工费用、制造费用分别制定。执行每一项控制标准都要考虑与单价两个基本因素。

（一）标准成本的制定

物流配送各环节标准成本应按配送的实际环节进行制定，在进行标准成本制定过程中要充分考虑各环节实际情况。物流配送各环节的标准成本、业务数量标准通常由技术部门研究确定，而费用标准则由財务部门和有关责任部门研究确定，同时尽可能吸收负责执行标准的职工参加各项标准的制定，从而使所制定的标准符合实际配送活动的要求。

配送各环节标准成本可按直接材料、直接人工和制造费用3个成本项目分别制定。

1.直接材料标准成本的制定

配送成本构成中直接材料标准成本的制定，一方面，应从技术部门取得各作业过程的技术文件，提供各作业过程所需各种材料的消耗量（如配送流通加工成本中的加工材料的消耗量）；另一方面，应从供应部门取得每种材料的标准单价，主要包括运杂费和买价等。直接材料标准成本的计算公式如下：

直接材料标准成本=直接材料标准数量×直接材料标准价格

2.直接人工标准成本的制定

计算各环节直接人工的标准成本时，标准工作时间是按产品的加工工序、搬运装卸工序、拣选及配装工序等来制定的。“标准价格”是采用预算工资率，即每一标准工时应分配的工资，乘以职工工时标准为基础来确定的。各工序消耗的标准时间，由各作业部门和工程技术部门来提供，而预算工资率一般由人力资源部门来提供。直接人工标准成本的计算公式如下：

直接人工标准成本=直接人工标准数量×直接人工标准价格

3.制造费用标准成本的制定

制造费用标准成本的制定需考虑数量标准和费用率标准两个因素。制造费用的数量标准是指正常生产条件下生产单位产品所需的标准工作时间；制造费用的费用率标准是指每标准工时所负担的制造费用。制造费用分为固定制造费用预算和变动制造费用预算两部分。费用分配率标准的计算公式如下：

固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算/标准总工时

变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算/标准总工时

根据制造费用用量和费用分配率标准，制造费用标准成本的计算公式如下：

固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×标准工时

变动制造费用标准成本==变动制造费用标准分配率×标准工时

（二）标准成本差异分析

标准成本差异是标准成本与实际成本的差额，实际成本低于标准成本为节约差异，又称为有利差异；实际成本高于标准成本为超支差异，又称为不利差异。由于标准成本是根据消耗数量与价格两个基本因素计算而得到的，因而差异的分析也要从消耗数量与价格两个因素人手。

1.直接材料成本差异的计算分析

直接材料成本差异是指一定产品产量的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。其计算公式如下：

直接材料成本差异=（实际价格×实际用量）－（标准价格×标准用量） =直接材料实际成本－直接材料标准成本

上式中的材料标准用量，是根据下式计算的：

材料标准用量=单位产品材料耗用标准×实际产量

直接材料成本差异是由材料价格差异和材料用量差异两部分构成的，即直接材料成本差异可用下列公式表示：

直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料用量差异

直接材料价格差异是指由于材料实际价格脱离标准价格而形成的材料成本差异。其计算公式如下：

直接材料价格差异=（实际价格×实际用量）－（标准价格×实际用量） =（实际价格－标准价格）×实际用量

直接材料用量差异是指由于材料的实际耗用量脱离标准耗用量而形成的直接材料成本差异。其计算公式如下：

直接材料用量差异=（标准价格×实际用量）－（标准价格×标准用量） =（实际用量－标准用量）×标准价格

在计算出差异的基础上，可据此进一步分析原因，落实责任。一般说来，直接材料价格差异应由采购部门负责。因为对于材料购买价格的高低、采购费用的高低，采购部门大体上是可以控制的。但是，决定材料价格的因素是多方面的，有些引起材料价格的变动因素会超出采购部门的控制范围。例如，因市场供求关系变化所引起的价格变动，就是采购部门所不能控制的。又如，因临时性需要进行紧急采购时，由于改变运输方式（如由陆运改为空运）而引起的价格差异，也不应由采购部负责，则应由造成这种情况的有关部门负责。

直接材料的用量差异一般由控制用料的生产部门负责。因为在正常情况下，对于产品耗用某种材料数量的多少、加工过程中必不可少的材料损耗的大小，生产部门大体上是可以控制的。但是，影响材料耗用量的因素也是多方面的。除生产部门有关人员的原因（如是否合理用料、是否遵守操作规程、技术的熟练程度等）会对材料用量差异形成产生影响外，其他部门的原因，也可能对材料用量差异的形成产生影响。例如，因材料质量低劣而增加了废品、因材料不符合要求而大材小用等原因引起的过量用料，就应该由采购部门负责。

2.直接人工成本差异的计算分析

直接人工成本差异是指一定产品产量的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。其计算公式如下：

直接人工成本差异=（实际工资率×实际工资）－（标准工资率×标准工时）=实际工资－标准工资 

上式中的“实际工资率”和“标准工时”，应分别根据以下两个公式计算求得：

实际工资率=实际工资/实际工时

标准工时=单位产品工时耗用标准X实际产量

直接人工成本差异是由直接人工工资率差异和直接人工效率差异两部分构成，即可用下列公式表示：

直接人工成本差异=直接人工工资率差异+直接人工效率差异

直接人工工资率差异是指由于直接人工的实际工资率脱离标准工资率而形成的人工成本差异。

其计算公式如下：

直接人工工资率差异=（实际工资率×实际工时）－（标准工资率×实际工时）=（实际工资率－标准工资率）×实际工时

直接人工效率差异是指由于直接人工实际工作时数脱离标准工作时数而形成的人工成本差异。其计算公式如下：

直接人工效率差异=（标准工资率×实际工时）－（标准工资率×标准工时）=（实际工时－标准工时）×标准工资率

工资率差异的形成原因主要有工资的调整、直接生产工人升级或降级使用、出勤率的变化等。其成因较为复杂，其责任一般应由劳动人事部门或生产部门负责。人工效率差异形成的原因主要有工人技术的熟练程度和责任感、加工设备的完好程度、作业计划安排得是否周密、工作环境是否良好、动力供应情况等。人工效率差异的责任基本上应由生产部门负责。但也可能有一部分应由其他部门负责，例如，因材料质量不好而影响生产效率，从而产生的人工效率差异，就应该由供应部门负责。

3.变动制造费用差异的计算与分析

变动制造费用差异是指一定产品产量的标准制造费用之间的差额。其计算公式如下：

变动制造费用差异=（实际分配率×实际工时）－（标准分配率×标准工时）

　　　　　　　　=实际变动制造费用－标准变动制造费用

上式中的变动制造费用实际分配率应根据下式计算求得：

变动制造费用实际分配率=实际变动制造费用/实际工时

变动制造费用差异由变动制造费用开支差异和变动制造费用效率差异两部分组成。因此，变动制造费用差异可用下式表示：

变动制造费用差异=变动制造费用开支差异+变动制造费用效率差异

在成本差异分析中，变动制造费用开支差异类似于材料价格差异和直接人工工资率差异；变动制造费用效率差异类似于材料用量差异和直接人工效率差异。它们的计算公式如下：

变动制造费用开支差异=（实际分配率×实际工时）－（标准分配率×实际工时）=（实际分配率－标准分配率）×实际工时

变动制造费用效率差异=实际工时X标准分配率－标准工时×标准分配率=（实际工时－标准工时）×标准分配率

变动制造费用是一个综合性费用项目。对其差异的分析，应结合构成变动制造费用的具体明细项目作进一步深入的分析。在实际工作中，通常采用根据变动制造费用的弹性预算的明细项目，结合同类项目的实际发生数进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。

应该指出的是，变动制造费用效率差异实际上反映的是产品制造过程中的工时利用效率问题，在分析时应结合人工效率差异进行分析。

4.固定制造费用差异的计算分析

固定制造费用差异是指一定实际制造费用与标准固定制造费用之间的差额。其计算公式如下：

固定制造费用差异=（实际分配率×实际工时）-（标准分配率×标准工时）=实际固定制造费用－标准固定制造费用

上式中的固定制造费用实际分配率和标准分配率，应分别根据以下两式计算求得：

固定制造费用标准分配率= 固定制造费用预算/预算工时

固定制造费用实际分配率=实际固定制造费用/实际工时

关于固定制造费用差异的组成，主要有三分法和两分法两种。所谓三分法，就是把固定制造费用差异分为固定制造费用开支差异、能力差异和效率差异三部分；所谓二分法，就是把固定制造费用差异分为固定制造费用开支差异和能力差异，即把能力差异和效率差异合并为能力差异。下面介绍三分法。即：

固定制造费用差异=固定制造费用开支差异+固定制造费用能力差异 +固定制造费用效率差异

在一定的业务范围内，固定制造费用总额是不变的，为了计算固定制造费用标准分配率，必须设定一个预算工时作为分母。当实际工时大于预算工时时，说明企业的生产能力超过了预算规定的水平；反之，则说明企业生产能力的利用程度没有达到预算规定的水平。这种由于实际工时与预算工时之间的差异而造成的固定制造费用的差异，叫做固定制造费用能力差异。因此，固定制造费用差异，除了像变动制造费用差异那样包括开支差异和效率差异外，还包括能力差异。它们的计算公式如下：，

固定制造费用开支差异=（实际分配率×实际工时）-（标准分配率×预算工时）=实际固定制造费用－预算固定制造费用

固定制造费用能力差异=（标准分配率×预算工时）—（标准分配率×实际工时）

                                     =标准分配率×（预算工时－实际工时）

                                   =预算固定制造费用－（标准分配率×实际工时）

固定制造费用效率差异=（标准分配率×实际工时）－（标准分配率×标准工时）

                                     =标准分配率×（实际工时－标准工时）

五、配送成本的分析

配送成本分析的方法多种多样，具体选用哪种方法，取决于企业成本分析的目的、费用和成本形成的特点、成本分析所依据的资料性质等。配送成本是由多环节的成本组成的，因此对配送成本的分析也应当按照各环节成本进行分项分析，通过分析能够真正揭示配送费用预箅和成本计划的完成情况，査明影响计划或预算完成的各种因素变化的影响程度，寻求降低成本、节约费用的途径和方法。

现以配送环节的配送运输成本为例进行分析。配送运输成本报表是反映配送环节在一定时期（年、季、月）的成本的构成、成本的水平和成本计划执行情况的综合性指标报表。利用配送成本汇总表，可以分析、考核各项计划的执行情况和各种消耗定额的完成情况，研究降低成本的途径，从而不断改善经营管理，提高配送赢利水平。

（一）配送运输成本汇总表的编制

配送运输成本汇总表是总括反映配送部门在月份、季度、年度内配送车辆成本的构成、水平和成本计划执行结果的报表。配送运输成本计算表是月报，具体如表10-7 所示。

配送运输成本汇总表内的有关数据说明如下：

表10-7内列有配送车辆的车辆费用和配送间接费用及各成本项目的计划数、本月实际数和本年累计实际数。计划数只在12月份填列，实际数根据“配送支出"账户明细账月终余额填列。周转量根据统计部门提供的资料填列。其中，成本降低额和成本降低率按下式计算：

配送运输成本降低额＝配送车辆上年实际单位成本×本年配送实际周转量－本年配送实际总成本

配送运输成本降低率=配送成本降低额/（配送车辆上年实际单位成本 ×本年配送实际周转量）×100%

（二）配送运输成本汇总表的分析

配送运输成本汇总表分析主要是根据表中所列数值，采用比较分析法，计算比较本年计划、本年实际与上年实际成本升降的情况，并结合有关统计、业务、会计核算资料和其他调查研究资料，査明成本水平变动的原因，提出进一步降低成本的意见