第一节外汇与外汇管理

—、外汇概述

(一)外汇和外币

外汇是国际汇兑的简称，它是指以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和资产。

1.外汇包括的内容  外汇包括以下四项内容。

(1)外国货币  它包括纸币和铸币。

(2)外币支付凭证  它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证。

(3)外币有价证券  它包括政府债券、公司债券、股票和息票等。

(4)其他外汇资产。

2.外汇必须具备的条件  外汇必须同时具备以下三个条件：①以外币表示的国外资产。②在国外能得到偿付的货币债权。③可以兑换成其他支付手段的外币资产。

外币是外国货币的简称，它是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。外币仅仅是外汇的组成部分。

(二)外汇的分类

外汇可以按不同的标准分类，主要有以下两种。

1.按外汇能否自由兑换分  按外汇能否自由兑换可分为自由外汇和记账外汇两种。

(1)自由外汇  它是指不需要经过外汇管理当局批准，在国际金融市场上可以随时自由兑换成其他国家的货币，或可以随时自由买卖并可以对任何国家自由支付的货币。目前全世界属于自由外汇的货币有50多种，使用最广泛的是美元、日元、欧元、英镑、瑞士法郎和港元等。

(2)记账外汇  它也称协定外汇或清算外汇，是指不经货币发行国批准，不能自由兑换成其他国家货币，或对第三国进行支付，只能在两国政府间签订的支付协定项目所使用的外汇。

2.按外汇的来源分  按外汇来源可分为贸易外汇和非贸易外汇两种。

 (1)贸易外汇  它是指来源于进口贸易的外汇,包括货款及其从属费用。

(2)非贸易外汇  它是指除贸易外汇以外通过其他方面所收付的外汇，如旅游外汇、劳务外汇、驻外机构经费，以及运输、邮电、银行和保险等部门业务的收支外汇。

(三)外汇汇率

外汇汇率简称汇率，又称汇价，是指一种货币折算为另一种货币的比率.也就是用某一种货币表示的另一种货币的价格，或外汇市场买卖外汇的价格。外汇汇率为物流企业在国际贸易中的外汇结算提供了依据。

1.外汇汇率的标价方法  外汇汇率的确定，应先选用一种货币作为折合标准。根据选用本国货币还是外国货币作为标准来表示外汇汇率的方法不同，标价方法分为以下两种。

(1)直接标价法  它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法。采用这种标价方法，外国货币数量固定不变，直接反映本国货币价值的增减变化。目前世界上绝大多数国家都实行直接标价法。我国国家外汇管理局公布的外汇牌价也采用这种方法。例如，1美元=6.82元人民币。

采用直接标价法，如折合成本国货币的数量增加，说明本国货币币值下降，外国货币币值相对上升，即外汇汇率上升或本币汇率下降;反之，如折合成本国货币的数量减少，说明本国货币币值上升，外国货币币值相对下降，即外汇汇率下降或本币汇率上升。外汇汇率的升降与本国货币数额增减变动的方向是一致的。

(2)间接标价法  它是指将本国货币单位固定不变,用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格，间接地显示出外国货币价值的标价方法。美国和英国采用间接标价法。例如，美国采用的间接标价法1美元=0.6692英镑。

采用间接标价法，如折合成外国货币的数量增加，表示外国货币币值下降，本国货币的币值上升，即外汇汇率下降或本币汇率上升；反之，如折合成外国货币的数量减少，表示外国货币币值上升,本国货币的币值下降，即外汇汇率上升或本币汇率下降。外汇汇率的升降与本国货币增减变化的方向是相反的。

为了便于标价和记账，人民币和外汇业务所涉及的外币一般均以简写符号表示。人民币、美元、日元、欧元、英镑和港元的简写符号分别¥、US$、J¥、€、£、HK$。

2.外汇汇率的分类  外汇汇率根据汇率的不同作用主要有以下四种分类。

(1)按银行买卖外汇的汇率分按银行买卖外汇的汇率可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。

买入汇率又称买入价，它是指银行向客户买入外汇时所使用的汇率。

卖出汇率又称卖出价，它是指银行向客户卖出外汇时所使用的汇率。

中间汇率又称中间价，它是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率。

(2)按外汇交易的时间分  按外汇交易的时间可分为即期汇率和远期汇率两种。

即期汇率又称现汇汇率，它是指外汇交易双方当即进行交割所使用的汇率。

远期汇率又称预期汇率，它是指外汇交易双方约定在以后的一定期限内交割时所使用的约定的汇率。

远期汇率与即期汇率之间往往存在着差额，该差额通常称为升水或贴水。升水是指远期汇率高于即期汇率的差额；贴水是指远期汇率低于即期汇率的差额。

(3)按汇率发生的时间分  按汇率发生的时间可分为现行汇率和历史汇率。

现行汇率是指企业发生外币业务时的市场汇率。

历史汇率是指企业以前的外币业务发生时所使用的汇率。

(4)按企业记账所依据的汇率分  按企业记账所依据的汇率可分为记账汇率和账面汇率。

记账汇率是指企业对发生的外币业务进行会计核算时所采用的汇率。这一汇率可以是现行汇率，也可以是历史汇率。

账面汇率是指企业以前发生的外币业务登记入账时所采用的汇率。账面汇率也就是历史汇率。

二、外汇管理

(一)外汇管理的意义

外汇管理是指政府制定外汇管理法令及相应的制度，对境内外汇买卖、国际结算和外汇汇率所实施的管理。这种管理是由政府指定或授权某一机构履行实施的。我国的外汇管理机关是国务院外汇管理部门及其分支机构。

国家通过外汇管理来维持本国的国际收支平衡，稳定本国货币汇率，保护国内市场，促进本国和对外经济的发展。

(二)外汇账户的开立

企业只要有业务上的需求，即可申请开立外汇账户。

企业开立外汇账户必须向外汇管理机关提交开立外汇账户申请报告，盖上企业公章，并根据外汇管理机关的要求，提供在工商行政管理部门登记的法人营业执照或民政机关登记的社团登记证、各行业主管部门的核准件、相应外汇收入证明、审计报告(如新成立的企业，则需提供合同、协议)和其他资料，据以向外汇管理机关领取“外汇账户使用证”,并按规定填写用途、币种、收支范围、使用期限以及相应的结汇方式等。经外汇管理机关审查批准后，物流企业才能在指定的银行开设外汇账户。

境内企业开立外汇账户，必须由本企业人员办理，如需开户银行代办，必须出具企业授权书。

国家为了在外汇管理上给予企业一定的自主权，允许境内企业开立外汇账户，保留外汇收入，这样不但可以减少企业在结、售汇过程中发生的财务费用，而且企业可以自行决定收汇后保留外汇资金的数额与时机，防范外汇风险。

(三)购汇的管理

外汇银行对企业购汇实行售汇制。售汇制是指外汇银行受理企业提供国家认可的进口用汇有效凭证，用人民币办理购买及对外支付外汇的制度。

1.购汇的条件  物流企业需要购汇时，必须提供购货合同、正本提单、发票、费用收据、进口许可证、进口登记表或者物流服务发票等与支付方式相适应的有效商业单据和凭证。如果采取信用证结算方式，还需提供开证申请书；如果采取进口托收结算方式，还需提供有关付款通知单；如果采取进口汇款结算方式，还需提供汇款申请书。

2.购汇的程序购汇程序有以下三方面：

(1)将购汇所需要的人民币资金足额地存放于物流企业在指定的外汇银行开设的账户中。

(2)填写一式数联的“购买外汇申请书”，并将其连同购汇所必须提供的有效商业单据和凭证一并送交外汇指定银行。

(3)外汇指定银行对物流企业提供的资料审核无误后，即办理售汇，并将“购买外汇申请书”中的一联退还物流企业，以完成购汇。

3.购汇应遵守和注意的事项  应遵守和注意的有以下三项：

(1)企业购汇必须按规定的要求提供合法的商业单据和凭证，不得伪造、更不得非法套取外汇。

(2)企业购入尚未支付的外汇，期末应根据有关规定确认汇兑损益。

(3)企业使用远期支付合同或偿债协议的，可按有关规定向外汇指定银行办理人民币与外币的远期买卖及其他保值业务，以防范汇率风险。

第二节外币业务

一、外币业务概述

外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。它主要包括企业购买或销售以外币计价的商品或劳务、企业借入或出借外币资金以及承担或清偿以外币计价的债务等。记账本位币是指在会计记账上所采用的、作为会计计量基本尺度的货币币种。

物流企业开展国际间的物流业务，往往会使用各种可自由兑换的货币，届时必然会发生款项收付、债权债务结算和计价等外币业务。外币业务的账务处理有外币统账制和外币分账制两种方法。

外币统账制是指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制财务报表的制度。外币分账制是指企业对外币业务在日常核算时按照外币原币进行记账，分别不同的外币币种核算其所实现的损益，编制各种货币币种的财务报表，在资产负债表日一次性地将外币表示的财务报表折算为记账本位币表示的财务报表，并与记账本位币业务编制的财务报表汇总编制整个企业在一定会计期间的财务报表的制度。物流企业通常采用外币统账制。

二、外币业务的核算

物流企业发生的外币业务都应当采用复币记账，在按外币原币登记有关外币明细账户的同时，还应当采用外币交易日的即期汇率或者即期汇率的近似汇率，将外币金额折算为记账本位币(即人民币)金额记账。即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

(一)外币收入的核算

物流企业取得的外币收入存入外汇账户后，可以根据企业具体的财务状况，作出结汇或不结汇的决定，并据以进行核算。

【例】飞鸥物流公司发生国际货运的有关业务如下：

(1)承运货物5月5日，为美国纽约公司承运货物一批，计运费116000美元，当日美元汇率中间价为6.82元。作分录如下：

借：应收账款——美元户    ($116000X6.82)791120.00

  贷：主营业务收入    791120.00

(2)收妥款项5月16日，银行收妥款项，送来现汇收账通知，当日美元汇率中间价为6.82元。作分录如下：

借:银行存款——美元户    ($116000X6.82)791120.00

  贷：应收账款——美元户    ($116000X6.82)791120.00

(3)办理结汇5月20日，今将50000美元向银行办理结汇，当日美元汇率买入价为6.81元。作分录如下：

借：银行存款——人民币存款    ($50000X6.81)340500.00

借：财务费用——汇兑损失    500.00

  贷：银行存款——美元户    ($50000X6.82)341000.00

(二)外币付出的核算

物流企业进口设备、材料,或者远洋运输企业运输途中发生的燃料费、港口费等需要以外币支付款项时，可以凭有效商业单据和凭证直接从其外汇账户中支付，也可以提供有效商业单据和凭证，向银行购入外汇后再予以支付。

【例】飞鸥物流公司收到纽约船务代理公司转来的发票等单据，开列港务费、船舶吨税、引水费和海关检验费等各种港口费计6000美元，当即以美元户存款账户款项支付。美元户的记账汇率和当日外汇市场美元汇率中间价均为6.82元。作分录如下：

借：主营业务成本    40920.00

  贷：银行存款——美元户    ($6000X6.82)40920.00

第三节汇兌损益

一、汇兑损益的内容

汇兑损益是指企业在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。汇兑损益包括外币折算差额和外币兑换差额两个部分。

(一)外币折算差额

外币折算差额是指企业各外币账户的记账本位币由于折算的时间不同，采用的折算汇率不同而产生的差额。外币折算差额应当分别外币货币性项目、外币非货币性项目和外币投入资本项目进行会计处理。

1.外币货币性项目货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债的项目。外币货币性项目是指以外币计量的货币性项目。货币性项目分为货币性资产项目和货币性负债项目。货币性资产项目包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负债项目包括短期借款、应付账款、长期借款、应付债券和长期应付款等。

对于外币货币性项目，因结算或采用期末的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

2.外币非货币性项目  非货币性项目是指货币性项目以外的项目，包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产和无形资产等。外币非货币性项目是指以外币计量的非货币性项目。

(1)以历史成本计量的外币非货币性项目  这些项目由于已在交易发生日按当日即期汇率折算,期末不应改变其原记账本位币金额，故不产生汇兑差额，如存货。

(2)以公允价值计量的外币非货币性项目  这些项目采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益，如交易性金融资产等。

3.外币投入资本  企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

(二)外币兑换差额

外币兑换差额是指外币与记账本位币之间的兑换和不同外币之间的兑换，由于实际兑换的汇率与记账汇率不同而产生的差额。

实际兑换汇率是指兑入外币金额时的银行卖出价和兑出外币金额时的银行买入价。记账汇率是指外币业务发生的当日的市场汇率的中间价。因此，实际兑换汇率与记账汇率之间必然存在差异，从而产生了外币兑换差额。

二、汇兑损益的归属

1.因日常经营业务发生的汇兑损益  物流企业因日常购进设备和材料以及接受、提供物流服务而发生的汇兑损益，应归属于“财务费用——汇兑损失”账户。

2.筹建期间发生的汇兑损益  物流企业在筹建期间发生的汇兑损益，应归属于“管理费用”账户。

3.为购建固定资产而发生的汇兑损益  物流企业为购建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，应归属于固定资产的购建成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，应归属于“财务费用——汇兑损失”账户。

4.为购置无形资产而发生的汇兑损益  物流企业为购置无形资产而发生的汇兑损益，应归属于无形资产的购置成本。

5.支付股利或利润发生的汇兑损益  物流企业支付境外投资者股利或利润发生的汇兑损益，应归属于“财务费用——汇兑损失”账户。

三、汇兑损益的核算

外币业务按汇兑损益计算和结转的时间不同可以分为逐笔结转法和集中结转法两种。

(一)逐笔结转法

逐笔结转法是指企业每结汇一次，就计算并结转一次汇兑损益的方法。

采用逐笔结转法，平时发生的外币业务通常按当日的市场汇率的屮间价或买入价、卖出价折算，如与原账面汇率不同时，就立即计算并结转该笔业务的汇兑损益。至期末，再将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价折算的金额作为该外币账户的记账本位币余额。该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益予以转销。本章第二节外币收入的核算中举例阐述的就是逐笔结转法，在此不再重复。

逐笔结转法能够分别反映各笔结汇业务发生的汇兑损益和期末因汇率变动而发生的汇兑损益；但核算的工作量较大。这种方法适用于外币业务不多，但每笔业务交易金额较大的企业。

(二)集中结转法

集中结转法是指企业平时结汇时，按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在期末结转的方法。

采用集中结转法，企业平时结汇时，根据具体情况，按当日市场汇率的中间价或买入价、卖出价核销相关的外币账户，不计算结转汇兑损益。至期末，再将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价计算的金额作为该外币账户的记账本位币余额,该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益，予以集中一次转销。

【例】东海远洋运输公司1月1日“银行存款日记账——美元户”账户余额为20000元，汇率6.83元，折合人民币为136600元。接着本月份发生下列有关的经济业务：

(1)承运货物  3日，为英国伦敦公司承运货物一批，运费110500美元，尚未结算。当日美元汇率的中间价为6.82元，作分录如下：

借：应收账款——美元户    ($110500X6.82)753610.00

  贷：主营业务收入    753610.00

(2)提现备发津贴  5日，从美元户存款中提取2500美元，备发远航船员津贴。当日美元汇率的中间价为6.82元，作分录如下：

借：库存现金——美元户    (2500X6.82)17050.00

  贷：银行存款美元户    (2500X6.82)17050.00

(3)支付货款  16日，向国外进口材料一批，价款9200美元，以美元存款付讫。当日美元汇率的中间价为6.83元，作分录如下：

借：在途物资    62836.00

  贷：银行存款——美元户    (9200X6.83)62836.00

(4)收到前欠运费  25日，收到英国伦敦公司汇来前欠货物运费110500美元。当日美元汇率的中间价为6.82元，作分录如下：

借：银行存款——美元户    (110500X6.82)753610.00

  贷：应收账款——美元户    (110500X6.82)753610.00

(5)办理结汇  28日，今将58800美元向银行办理结汇，当日美元汇率的买入价为6. 80元，作分录如下：

借：银行存款——人民币户      485688.00

  贷：银行存款——美元户    (58800X6.80)   485688.00

(6)按月末汇率调整余额  31日，上列业务记入“银行存款日记账——美元户”后，美元余额为60000元(见图表3-1)，当日美元汇率的中间价为6.82元,调整人民币余额，作分录如下：

借：财务费用——汇兑损失     1284. 00

  贷：银行存款——美元户      1284.00

根据上列业务，登记“银行存款日记账——美元户”如图表3-1所示。

第四节国际结算

间际结算是指国际间由于经济活动所发生的国际货币收支和国际债券债务的结算。国际结算方式主要有汇付、托收和信用证三种。而物流企业主要采用汇付结算方式。

汇付是指汇款人主动将款项交给汇出行，由该汇出行委托收款人所在地的汇入行将款项转交收款人的结算方式。

一、汇付结算方式的当事人和种类

(一)汇付结算方式的当事人

1.汇款人   即付款方，也就是接受劳务或商品方。

2.汇出行   它是指受汇款人的委托将款项付给收款人的银行。

3.汇入行   它是指受汇出行的委托将款项付给收款人的银行。

4.收款人   即受益人，也就是提供劳务或商品方。

(二)汇付结算方式的种类

汇付结箅方式按采用通知的方式不同.可分为以下三类。

1.电汇   它是指汇出行应汇款人的要求以电讯方式委托汇入行向收款人付款的结算方式。采用电汇方式，收款人能迅速收取款项，但付款人要承担较多的费用。

2.信汇   它是指汇出行应汇款人的要求以信函方式委托汇入行向收款人付款的结算方式。采用信汇方式，信汇的费用较小，但汇款的速度较慢。

3.票汇   它是指汇款人向汇出行购买银行汇票寄给收款人，由收款人据以向汇票上指定的银行收取款项的结算方式。票汇是以银行即期汇票作为结算工具的。

汇票有单张汇票和复张汇票两种。单张汇票为防止遗失，应双挂号，它通常用于数额较小的汇票；复张汇票有正副两张，如遇汇票迟到或遗失时，可凭副张兑换。因此正、副两张汇票应分别邮寄，它通常用于数额较大的汇票。

二、汇付结算方式的基本程序

(一)电汇、信汇结算方式的基本程序

电汇和信汇结算方式的基本程序有以下五个方面。

1.汇款人交付款项委托汇款    汇款人根据合同或经济事项将汇款交付汇出行，并填写电汇或信汇申请书，委托汇款行汇出款项。

2.汇出行接受委托    汇出行接受汇款委托，将电汇或信汇申请书回执退给汇款人。

3.汇出行通知汇入行付款    汇出行通过电讯工具或邮寄信汇委托书，委托汇入行解付汇款。

4.汇入行通知收款人收取汇款    汇入行收到电讯通知或信汇委托书，对其审核无误后，将汇款通知单交付收款人。

5.收款人收取汇款    收款人持盖章后的汇款通知单向汇入行收取汇款。

电汇、信汇结算方式的基本程序如图表3-2所示。

(二)票汇结算方式的基本程序 票汇结算方式的基本程序有以下六个方面。

1.交付款项购买银行汇票     汇款人根据合同或经济事项向汇出行交付款项，购买银行汇票。

2.交付银行汇票      经汇出行审核无误后，交付汇款人银行汇票。

3.邮寄银行汇票       汇款人将银行汇票邮寄给收款人。

4.邮寄汇付通知书     汇出行将汇付通知书邮寄给汇入行通知其付款。

5.凭银行汇票取款     收款人凭银行汇票向汇入行收取汇款。

6.汇入行解付汇款     经汇入行审核无误后，解付汇款。

票汇结算方式的基本程序如图表3-3所示。

三、汇付结算方式的核算

物流企业按照客户的要求，为其提供物流服务，在确认外汇服务收入时，借记与“应收账款”相关的外币账户，贷记“主营业务收入”账户;收到客户汇来所欠外币账款时，再借记与“银行存款”相关的外币账户，贷记与“应收账款”相关的外币账户。若收到所欠外币账款时的汇率与发生外币账款时的汇率不同，其差额列入“财务费用”账户。

【例】东方远洋运输公司为法国马赛公司承运货物一批。

(1)收到开列运费的单据5月10日，为法国马赛公司承运的货物已装运上船，即将启运，收到业务部门转来的发票等单据，开列运费120000美元，当日美元汇率的中间价为6.82元，作分录如下：

 借：应收账款——美元户($120000X6.82)    818400.00

  贷:主营业务收入    818400.00

(2)收到运费并存人银行  6月10日，收到法国马赛公司汇来的货物运费120000美元，存入银行，当日美元汇率的中间价为6.83元，作分录如下：

借:银行存款——美元户($120000X6.83)    819600.00

  贷：应收账款——美元户($120000X6.82)    818400.00

  贷：财务费用    1200.00

物流企业从事远洋运输业务，在国外港口会发生补充燃料和各种港口费用等业务，物流企业在取得发生这些业务的发票时，借记“主营业务成本”账户，贷记与“应付账款”相关的外币明细账户；俟以外币支付账款时，再借记与“应付账款”相关的外币明细账户，贷记与“银行存款”相关的外币明细账户；若支付所欠外币账款时的汇率与发生外币账款时的汇率不同，其差额列入“财务费用”账户。

【例】东方远洋运输公司在国外港口发生费用。

(1)收到发票等单据  6月5日，收到法国马赛船务代理公司转来的发票单据，开列港务费、船舶吨税、引水费等各种港口费用计4800元，当日美元汇率的中间价为6.83元，作分录如下：

借：主营业务成本     32784.00

  贷：应付账款——美元户($4800X6.83)    32784.00

(2)汇付港口费用  6月8日，汇付法国马赛船务代理公司转来的各种港口费用4800美元，当日美元汇率的中间价为6.82元，作分录：

借：应付账款——美元户($4800X6.83)    32784.00

  贷：银行存款——美元户($4800X6.82)    32736.00

  贷：财务费用    48.00