第一节应收与预付款项概述

一、应收及预付款项的意义

应收及预付款项是指企业在日常物流经营过程中发生的各项债权。应收及预付款项是企业变现能力较强的一项资产，也是企业流动资产的重要组成部分。

物流企业为了有利于物流经营活动的开展，往往采用商业信用的方式赊账、提供物流服务或预付账款，以广泛地吸引客户或争取货源，因此而形成了对其他企业的债权关系。

在市场经济条件下，存在着激烈的竞争，商业信用的应用虽然给企业的物流经营提供了便利，同时也给企业带来了不确定的因素。应收及预付款项常常会有一部分不能及时收回，影响了企业的资金周转和偿债能力，造成坏账损失。因此，物流企业在提供物流服务活动中，必须注意调查客户和供货单位的信用状况，制定合理的信用标准，对已发生的应收及预付款项应及时进行清算或催收，以控制风险和损失，并应根据谨慎性会计信息质量要求计提坏账准备。

二、应收及预付款项的分类

应收及预付款项按其经济内容不同，可分为应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息和其他应收款六种。

1.应收票据  它是指企业因提供物流服务等而收到已承兑的商业汇票。应收票据在第二章中已作了阐述，在此不再重复。

2.应收账款  它是指企业因提供物流服务而应向客户收取的款项。

3.预付账款  它是指企业按照购货合同规定预付给供货单位的款项。

4.应收股利  它是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。应收股利的核算将在第七章中阐述。

5.应收利息  它是指企业交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等应收取的利息。应收利息的核算将在第七章中阐述。

6.其他应收款  它是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。

第二节应收账款

一、应收账款的确认和计价

物流企业的应收账款主要有提供运输、储存、装卸和配送等物流服务应收取的款项。应收账款是由于赊账业务而产生的，因此确认应收账款的入账时间与赊账收入实现的时间是一致的。

应收账款通常按实际发生额计价入账，即按发票上列明的各项物流服务项目的金额入账。计价时还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。

二、应收账款的核算

(一)商业折扣的核算

商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的客户，在

物流服务项目的标价上给予的扣除。商业折扣是企业采用的物流服务越多，价格越低的促销策略。商业折扣通常在交易发生时巳经确定，它仅仅是确定物流服务项目的实际价格的手段，在发票上并不予以反映。因此，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际金额确认，这样在会计核算上就不需要予以反映。

(二)现金折扣的核算

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。企业赊账后，为了鼓励客户提前偿还账款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款，可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/期限”表示。例如，买方在10天内付款可按价款给予2%的折扣，用符号"2/10"表示；在20天内付款可按价款给予1%的折扣，用符号"1/20"表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号"n/30"表示。由于现金折扣在提供物流服务以后才发生，因此应收账款应按提供物流服务时发生的收入入账。企业实际发生现金折扣时，作为理财费用转销。

【例】东方物流公司对赊账服务给予现金折扣优惠，其条件为："2/10、l/20、n/30”。

(1)承运货物  4月20日，为安泰公司承运货物一批，运费为35000元，作分录如下：

借：应收账款——安泰公司    35000.00

  贷：主营业务收入    35000.00

(2)收到赊账的运费支票  4月30日，安泰公司付来赊账的运费的转账支票一张，金额为34300元，作分录如下：

借：银行存款    34300.00

借：财务费用    700.00

  贷：应收账款——安泰公司    35000.00

“应收账款”是资产类账户，用以核算企业提供各种物流服务等应向接受物流服务单位收取的款项。企业发生应收账款时，记入借方；企业收回应收账款、发生现金折扣和坏账损失时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业尚未收回应收账款的数额。

第三节预付账款与其他应收款

一、预付账款的核算

物流企业为了向供货企业定购特殊规格的材料时，往往需要预先支付定金或部分账款。通常由业务部门根据购货合同的规定，填制“预付账款审批单”，一式数联，经有关领导审批后，财会部门据以付款。届时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。俟收到供货单位发票和材料时，借记“在途物资”账户，贷记“预付账款”账户和“银行存款”账户。

【例】东方远洋运输公司向精艺机械厂定购轴承等修理用备件一批.价款100000元,根据合同规定先预付账款40%，30天后交货时，再支付60%。

(1)签发支票预付货款  4月5日，签发转账支票预付精艺机械厂价款40000元，作分录如下：

借：预付账款——精艺机械厂    40000

  贷：银行存款     40000

(2)签发支票支付余款  5月5日，收到精艺机械厂的轴承等修理备件和发票，开列价款100000元，签发转账支票支付轴承等修理用备件其余60%的价款，作分录如下：

借：在途物资——精艺机械厂    100000

  贷：预付账款——精艺机械厂    40000

  贷：银行存款    60000

(3)修理用备件入库  5月6日，轴承等修理用备件已全部验收入库，结转其采购成本，作分录如下：

借：原材料    100000

  贷：在途物资——精艺机械厂    100000

“预付账款”是资产类账户，用以核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的款项。预付款项时，记入借方;收到材料转销时，记入贷方；期末余额在借方,表示企业预付给供货单位尚未收到材料的款项。

二、其他应收款的核算

其他应收款主要包括企业应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质按规定转入的预付账款等。其中有些内容已在前面有关章节中作了阐述，本节仅阐述职工因工作需要临时借款和预付账款转入的核算内容。

(一)职工因工作需要临时借款的核算

当有关职能部门或工作人员因零星采购、出差等业务需要临时借支款项时，应先提出用款申请，并列明借款金额和归还的日期，经领导审批同意后，由财会部门拨付款项。使用后凭付款凭证向财会部门报账，财会部门审核无误后，采用多退少补的方式予以结清销账。

【例】广安物流公司业务部门采购员周强经批准预支差旅费1200元。

(1)预支差旅费  7月15日，周强预支差旅费1200元，以库存现金付讫，作分录如下：

借：其他应收款——周强    1200.00

  贷：库存现金    1200.00

(2)报销差旅费  7月22日，周强出差回来报销差旅费1120元，并退回多余现金80元，以结清预支款。作分录如下：

借：管理费用——差旅费    1120.00

借：库存现金    80.00

  贷：其他应收款-——周强    1200.00

企业对职工因工作需要的临时借款应加强管理，对于超过报销期限的临时采购、出差的人员应督促其尽快报销清账。

(二)预付账款转入的核算

物流企业已预付的账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，已无望再收到所定购的材料时，应将原记入“预付账款”账户的金额转入“其他应收款”账户。

【例】7月25日，东方物流公司3个月前向新光机械厂定购各种轴承小批，预付账款8000元，因该厂已宣告破产而无望收到轴承，经批准予以转账。作分录如下：

借：其他应收款——预付账款转入    8000.00

  贷：预付账款——新光机械厂    8000.00

“其他应收款”是资产类账户，用以核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收、暂付款项。发生各种其他应收、暂付款项时，记如借方；收回各种其他应收、暂付款项和发生确认的坏账损失转销时，记入贷方；期末余额在借方,表示尚未收回的其他各种应收、暂付款项。

第四节坏账损失

一、坏账损失的确认

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于坏账而给企业造成的损失称为坏账损失。

企业确认坏账损失的条件有以下两点：一是因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然无法收回的应收账款；二是因债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收款项。

企业对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时予以入账。

二、坏账损失的核算

坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。

(一)直接转销法的核算

直接转销法是指在实际发生坏账时确认坏账损失，计人当期损益，同时注销应收账款的核算方法。

【例】沪光物流公司应收太仓公司账款9000元，3年来因该公司濒临破产，账款无法收回，转作坏账损失。作分录如下：

借：资产减值损失——坏账损失    9000.00

贷：应收账款——太仓公司    9000.00

如果应收账款作坏账损失处理后，又收回全部或部分账款时，应按实际收回的金额先借记“应收账款”账户，贷记“资产减值损失”账户；冲转原分录后，再借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

这种核算方法简便易行。但本期的坏账损失是由于前期的赊账而发生的，因此影响了收入和费用相配比的原则。故这种方法仅适用于应收账款较少，很少发生坏账损失的小型企业。

(二)备抵法的核算

备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当有应收款项被确认为坏账时，据以冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的方法。

企业应当定期或者至少于每年年末分析各项应收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。对没有把握能够收回的应收款项，应计提坏账准备。计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，报经批准后执行。坏账准备计提的方法一经确定，不得任意变更。

物流企业采用备抵法进行坏账准备核算时，先要按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和赊账百分比法三种。

1.应收款项余额百分比法它是指根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。能在会计期末计提坏账准备的应收款项有应收账款和其他应收款。

企业根据会计期末应收款项余额估计的坏账损失是“坏账准备”账户的期末余额，在计提本期坏账准备时，还应考虑“坏账准备”账户原有的余额.,其计算公式如下：

本期应计提坏账准备=估计的坏账损失 一坏账准备账户贷方余额

【例】环球物流公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。该公司12月31日应收账款和其他应收款账户的余额分别为450000元和20000元，估计坏账率为5‰。“坏账准备”账户所属“应收账款”和“其他应收款”明细账的余额分别为贷方余额150元和借方余额520元,计算本期应计提坏账准备如下：

计提本期应收账款坏账准备=450000X5‰-150=2100(元）

计提本期其他应收款坏账准备=20000X5‰-(-520)=620(元）

根据计算的结果，作分录如下：

借：资产减值损失——坏账损失    2720.00

贷：坏账准备——应收账款     2100.00

贷：坏账准备——其他应收款    620.00

当企业发生坏账损失时,再借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”或“其他应收款”等账户。

2.账龄分析法它是指根据会计期末应收款项余额账龄的长短和不同账龄的估计坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。账龄是指客户所欠账款的时间。这种方法考虑的是欠款单位拖欠账款的日期越长，收回账款的可能性就越小，那么坏账的可能性就越大，应提的坏账准备也就越多。

账龄分析法的具体计算方法，是通过将应收款项拖欠日期的长短划分为若干阶段，根据历史资料和经验为每一阶段确定一个坏账损失比例，以此估计坏账损失。这一方法同应收款项余额百分比方法一样，也应考虑坏账准备账户原有的余额。

【例】武泰物流公司采用账龄分析法，2008年12月31日“应收账款”账户余额为295000元，“坏账准备——应收账款”账户余额在贷方，为120元。根据账龄估计坏账损失情况如图表4-1所示。

计算本期应计提的坏账准备如下：

本期应提坏账准备=2150-120=2030(元)根据计算的结果，作分录如下：

借：资产减值损失——坏账损失    2030.00

  贷：坏账准备——应收账款    2030.00

“坏账准备”是资产类账户，它是“应收账款”和“其他应收款”账户的抵减账户，用以核算企业提取的坏账准备。企业按规定提取坏账准备时，记入贷方；发生坏账损失时，记入借方；期末余额通常在贷方，表示已经提取尚未转销的坏账准备；若期末余额在借方，则表示坏账损失超过坏账准备的数额。在“坏账准备”账户下，应分别设置“应收账款”和“其他应收款"明细分类账。

3.赊账百分比法它是指根据赊账金额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。这种方法是考虑到坏账仅与本期因赊账而发生的应收款项有关，而与前期的赊账无关。本期的赊账金额 越大，发生的坏账损失也就越多。