第一节负债概述

—、负债的特征

负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它通常具有以下四个特征。

(一)负债是基于过去的交易或事项而产生的

负债是基于过去的交易或事项而产生的。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债，如企业赊购原材料或使用劳务，就产生了应付账款这种负债。对于正在筹划的未来交易或事项，不能确认其为负债，如企业与供货方签订的采购合同，在未履行前，不会产生负债。

(二)负债是企业承担的现时义务

负债是企业承担的现时义务。由于具有约束力的合同或法定要求，义务在法律上可能是强制执行的，如企业向银行借入资金，就负有按期归还本金并支付利息的义务。义务还可能产生于正常的业务活动、习惯以及为了保持良好的业务关系或公平处事的愿望，如企业确定对售出的商品在1年内予以免费修理，那么企业已经售出的商品预期将会发生的修理费用就是该企业的负债。

(三)现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产企业履行现时义务时，通常要放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。现行义务的履行，可采取若干种方式，如支付现金、转让非现金资产、提供劳务、以其他义务替换该项义务以及将该项义务转换为所有者权益等。

(四)负债通常都有明确的债权人和偿付债务的日期

企业发生负债，通常有明确的债权人和偿付债务的日期，有时即使没有确切的债权人和偿付债务的日期，但能作出合理的估计。例如，企业赊购付款期限为1个月的原材料,在确立这笔负债时，债权人为供货单位，偿付债务的日期为1个月，非常明确。

总之，企业通过承担现时义务以取得其所需要的各种资产和劳务,从而形成了企业的负债。同时企业又以付出将来的经济利益作为代价，届时将以债权人所能接受的资产或劳务来清偿所形成的负债。因此，正确合理地计量和反映负债，是正确反映企业财务状况和正确预测企业未来现金流量以及偿债能力的基础。

二、负债的分类

物流企业的负债有多种多样，其形成原因、偿还方式和偿还期限各不相同，都有自身的特点。根据管理和核算的需要，负债可以按不同的标准进行分类。

(一)按照负债形成的原因分类

按照负债形成的原因不同，可分为经营性负债、融资性负债和其他负债。经营性负债是指企业因经营活动而发生的负债，如应付票据、应付账款、预收账款和应付职工薪酬等。融资性负债是指企业因融通资金而发生的负债，如短期借款、长期借款、应付债券和长期应付款等。其他负债是指由不属于以上两种的其他原因而发生的负债，如其他应付款、预提费用和预计负债等。

(二)按照负债偿还的方式分类

按照负债偿还的方式不同，可分为货币性负债和非货币性负债。货币性负债是指企业将来必须以货币资金偿还的债务，如短期借款、应付票据、应付账款、长期借款和应付债券等。非货币性负债是指企业将来以劳务、实物以及其他非货币性资产偿还的债务，如预收账款等。

(三)按照负债的流动性分类

按照负债的流动性不同，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指企业预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有的、或者自资产负债表日起1年内到期应予以清偿的、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。

流动负债偿还的期限短，它包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款和预提费用等。

流动负债的特点是偿还期限短，它必须在1年内偿还。流动负债包括的内容非常广泛,有关物流业务方面的流动负债在各有关章节作了阐述。本节主要阐述短期借款和应付职工薪酬，其他流动负债的内容将在其他有关章节中阐述。

第二节流动负债

一、短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，期限在1年以下(含1年)的借款。当企业发生生产经营周转资金不足，或者由于季节性储备的需要，可以通过向银行或其他金融机构借入短期借款，以确保生产经营活动的开展。

企业取得短期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户；归还短期借款时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

“短期借款”是负债类账户，用以核算企业向银行等金融机构借人的期限在1年以下的各种借款。企业取得借款时，记入贷方；归还借款时，记入借方；期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款数额。该账户一般按借款种类或债权人进行明细分类核算。

二、应付职工薪酬

职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬包括的内容有：①职工工资、奖金、津贴和补贴。②职工福利费。③医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费。④住房公积金。⑤工会经费和职工教育费。⑥非货币性福利。⑦因解除与职工劳动关系给予的补偿。⑧其他与获得职工提供服务相关的支出。

(一)职工工资、奖金、津贴和补贴的核算

职工工资是指按照职工工作能力、劳动熟练程度、技术复杂程度和劳动繁简轻重程度，以及所负责任大小等所规定的工资标准支付给职工的劳动报酬。按照其计算的方法不同分为计时工资和计件工资。计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给个人的劳动报酬，计件工资是指根据已完成的销售量或工作量计算支付给个人的劳动报酬。

奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。主要有生产奖和节约奖等，但不包括发明创造和技术改造奖。

津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。主要有中、夜班津贴，岗位津贴，特殊工种津贴和副食品补贴等。

我国主要采用计时工资。企业一般按月计算并发放工资，在计算职工应发工资时，应根据劳动工资部门转来的考勤记录及其他有关资料，按职工出、缺勤情况，计算职工应发工资。其计算公式如下：应发工资=工资一缺勤应扣工资

缺勤应扣工资是指病、事假应扣工资。在计算病、事假应扣工资时，先要将职工的月工资标准计算成日工资标准。日工资标准有两种计算方法。

一种是按法定工作日计算，其计算依据是：全年共365天，每周法定休息2天，全年休息日104天，法定假日11天，除去休假日115天，年法定工作日为250天，则月法定工作日为20.83天，其计算公式如下：

另一种是按日历日数计算，每月按30天计算，其计算公式如下：

 

现将劳动保险条例规定的病假扣款率列示如图表8-1所示。

长期病假人员是指连续病假在6个月以上的人员，工龄1年以下的扣款率为60%；已满1年，不满3年的扣款率为50%；3年以上的扣款率为40%。

【例】职工周强月工资标准为1500元，1月份病假2天，工龄1年，计算其病假应扣工资如下：

若采用计件工资，在计算职工应发工资时，应根据各个部门交来的工作量记录和有关部门提供的工作量单价，计算职工应发的工资，其计算公式如下：

应发工资=实际完成工作量×工作量单价

【例】青浦物流公司对货运汽车司机采用计件工资。职工周晓4月份运送货物，行驶9500公里。行驶每公里单价为0.22元，计算其应发计件工资如下：

周晓应发计件工资=9500×0.22=2090(元)

应发工资计算完毕后，再根据考勤记录及有关部门转来的奖金、津贴和补贴及代扣款项等有关资料，计算职工薪酬的实发金额。其计算公式如下：

实发金额=应发工资+奖金+津贴和补贴－代扣款项

在实际工作中，企业是通过编制工资结算单来结算职工薪酬的。工资结算单一式数联，其中一联经职工领款签收后，作为工资结算和发放的原始凭证；一联转交劳动工资部门；一联由财会部门留存。工资结算单的格式(仅列示第2页)如图表8-2所示。

财会部门为了便于核算，可以根据工资结算单按部门和人员编制工资结算汇总表，其格式如图表8-3所示。

财会部门根据工资结算汇总表中的实发金额签发现金支票提取现金，届时借记“库存现金”账户，贷记“银行存款”账户。

企业发放工资、奖金、津贴和补贴时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“库存现金”、“其他应付款”和“应交税费”账户。期末将“应付职工薪酬”账户归集的各类人员的工资费用进行分配，属于物流作业人员的工资费用，列入“主营业务成本”账户；属于辅助营运部门人员的工资费用，列入“辅助营运费用”账户，属于物流管理人员的工资费用，列入“营运间接费用”账户；属于其他业务人员的工资费用，列入“其他业务成本”账户；属于企业行政管理人员的工资费用，列入“管理费用”账户；属于在建工程人员的工资费用，列入"在建工程”账户；属于6个月以上长期病假人员的工资费用，则应列入“管理费用”账户。

【例】华声物流公司编制的1月份工资汇总表如图表8-3所示。

(1)提现备发职工薪酬  15日，根据工资结算汇总表中的实发金额签发现金支票，提取现金78608元，作分录如下：

借：库存现金    78608.00

   贷：银行存款    78608.00

(2)发放职工薪酬  15日，发放职工薪酬后，根据工资结算汇总表及所附的工资结算单，作分录如下：

借：应付职工薪酬——工资费用　95900.00

   贷：库存现金　　　　　　　　　　78608.00

   贷：其他应付款——住房公积金　　6713.00

   贷：其他应付款——养老保险费　　7672.00

   贷：其他应付款——医疗保险费　　1918.00

   贷：其他应付款——失业保险费　　959.00

   贷：应交税费——应交个人所得税　30.00

(3)分配发放的工资费用  31日，分配本月份发放的工资费用，作分录如下：

借：主营业务成本——堆存支出　37800.00

借：主营业务成本——装卸支出　25200.00

借：辅助营运费用　　　　　　　10400.00

借：营运间接费用　　　　　　　7000.00

借：管理费用　　　　　　　　　11000.00

借：在建工程　　　　　　　　　4500.00

   贷：应付职工薪酬——工资费用　　　95900.00

(二)职工福利费、工会经费和职工教育经费的核算

职工福利费是指用于职工医疗卫生、生活困难补助、集体福利设施等支出。根据规定职工福利费按工资总额的一定比例提取。工资总额

是指各企业在一定时期内直接支付给本企业全部职工的劳动报酬总额。它包括职工工资、奖金、津贴和补贴。

工会经费是指工会组织的活动经费。根据规定，工会经费按工资总额的2%提取。

职工教育经费是指企业用于职工学习先进技术和科学文化的经费。根据规定，职工教育经费通常按工资总额的1.5%提取。从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取。

企业在提取职工福利费、工会经费和职工教育经费时，按各种业务作业人员工资总额提取的，应列入各种相关业务的成本；按辅助营运部门人员工资总额提取的，应列入“辅助营运费用”账户；按物流管理部门人员工资总额提取的，应列入“营运间接费用”账户；按其他业务人员工资总额提取的，应列入“其他业务成本”账户；按行政管理人员和6个月以上长期病假人员工资总额提取的，应列入“管理费用”账户；按在建工程人员提取的，应列入“在建工程”账户。

【例】华声物流公司1月份发放的工资总额为95900元，其中仓储作业人员37800元，装卸作业人员25200元，修理车间人员10400元，物流管理部门人员7000元，行政管理人员11000元，在建工程人员4500元，按工资总额的14%、2%和1.5%，分别提取本月份职工福利费、工会经费和职工教育经费。作分录如下：

借：主营业务成本——堆存支出(37800×17.5%)　6615.00

借：主营业务成本——装卸支出(25200×17.5%)　4410.00

借：辅助营运费用(10400×17.5%)　　　　　　　1820.00

借：营运间接费用(7000×17.5%)　　　　　　　　1225.00

借：管理费用(11000×17.5%)　　　　　　　　　1925.00

借：在建工程(4500×17.5%)　　　　　　　　　　787.50

   贷：应付职工薪酬——职工福利(95900×14%)　　　13426.00

   贷：应付职工薪酬——工会经费(95900×2%)　　　　1918.00

   贷：应付职工薪酬——职工教育经费(95900×1.5%)　1438.50

职工福利费主要用途有：职工及其供养的直系亲属的医药费，企业内医务人员的工资、医务经费及职工因公负伤就医路费；职工生活困难补助费；企业福利机构如浴室、托儿所等工作人员工资，以及这些项目支出与收入相抵后的差额；集体福利设施和文化体育设施；独生子女补助费及其他福利支出。

企业在支用职工福利费、职工教育经费和拨交工会组织工会经费时，再借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”或“库存现金”账户。

(三)医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保睑费和住房公积金的核算

医疗保险费是指由企业负担的用于职工医疗保险的费用。企业按工资总额的12%交纳，职工按工资总额的2%交纳。

养老保险费是指由企业负担的用于职工退休后支付职工退休金的费用。企业按工资总额的3%交纳，职工按工资总额的8%交纳。

失业保险费是指由企业负担的用于职工失业的保险费用。企业按工资总额的2%交纳，职工按工资总额的1%交纳。

住房公积金是指企业为其在职职工缴存的长期住房储金。企业按工资总额的7%交纳，职工也按工资总额的7%交纳。

企业负担的医疗保险费已包含在职工福利费内，因此在计提时只需在“应付职工薪酬”账户的二级明细账户内进行划转。

企业负担的养老保险费、失业保险费等社会保险费和住房公积金在按月计提时，借记“主营业务成本”、“辅助营运费用”、“营运间接费用”、“其他业务成本”、“管理费用”和“在建工程”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。

职工负担的医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金在发放职工薪酬予以代扣时，已经列入“其他应付款”账户。

企业按规定将医疗保险费、养老保险费和失业保险费等社会保险费交纳给社会保险事业基金结算管理中心；将住房公积金交纳给公积金管理中心时，应借记“应付职工薪酬”、“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。

【例】根据前例的资料对社会保险费和住房公积金进行计提和交纳的核算。

(1)计提医疗保险费  按工资总额的12%计提医疗保险费，作分录如下：

借：应付职工薪酬——职工福利    11508.00

   贷：应付职工薪酬——社会保险费(5900×12%)    11508.00

(2)计提养老保险费、失业保险费和住房公积金  按工资总额的3%、2%和7%分别计提养老保险费、失业保险费和住房公积金，作分录如下：

借：主营业务成本——堆存支出(37800×12%) 　4536.00

借：主营业务成本——装卸支出(25200×12%)　3024.00

借：辅助营运费用(10400×12%)　　　　　　　1248.00

借：营运间接费用(7000×12%)　　　　　　　　840.00

借：管理费用(11000×12%)　　　　　　　　　1320.00

借：在建工程(4500×12%) 　　　　　　　　　　540.00

   贷：应付职工薪酬——社会保险费(5900×5%)　　　　4795.00

   贷：应付职工薪酬——住房公积金(95900×7%) 　　　6713.00

(3)交纳计提款项  将本月应交的医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金(含为职工代扣的部分)分别交纳给社会保险事业基金结算管理中心和公积金管理中心时，作分录如下：

借：应付职工薪酬——社会保险费　16303.00

借：应付职工薪酬——住房公积金 　6713.00

借：其他应付款——住房公积金　　6713.00

借：其他应付款——养老保险费　　7672.00

借：其他应付款——医疗保险费　　1918.00

借：其他应付款——失业保险费　　959.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　40278.00

“应付职工薪酬”是负债类账户，用以核算企业根据规定应付给职工的各种薪酬。企业发生职工各种薪酬时，记入贷方；支付职工各种薪酬时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业尚未支付的职工薪酬。

“其他应付款”账户是负债类账户，用以核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利和应交税费等以外的其他各项应付、暂收的款项。发生各种其他应付、暂收款项时，记入贷方；支付或归还时，记入借方；期末余额在贷方，表示尚未支付的其他应付款项。

第三节非流动负债

一、非流动负债概述

(一)非流动负债的意义

非流动负债的偿还期限长，它包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债等。

企业在开业阶段，通过非流动负债可以弥补投资者投入资金的不足，以保证生产经营业务的顺利进行。企业在生产经营过程中，当需要扩展生产经营规模，开拓新的市场，需要大量固定资产投资时，如果等待企业内部形成足够的留存收益后，再进行投资，将会丧失有利的时机，因此通过非流动负债来筹集资金是一种有效的方法。

非流动负债的特点是负债数额大，偿还期限长。

(二)借款费用

非流动负债通常是企业向外部借入的款项，向外部借款必然会发生借款费用。

借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。它包括借款利息、利息调整额的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。辅助费用是指向银行借款的手续费、发行债券的发行费用等。

 借款分为专门借款和一般借款两类。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款是指除专门借款以外的其他借款。

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

(三)借款费用予以资本化的条件

借款费用同时满足下列条件的，才能开始予以资本化：①资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。②借款费用已经发生。③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

(四)借款利息资本化金额的确定 

在资本化期间内，每一会计期间的利息(包括利息调整额的摊销）资本化的金额，应当按照下列规定确定：

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

资本化期间是指从借款开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

(五)辅助费用的处理

专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

二、长期借款

长期借款主要是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。它包括专门借款和一般借款。

企业向银行申请长期借款时，必须与银行签订借款合同,并要提供不同形式的担保，然后在合同规定的期限内还本付息。

企业按照借款合同取得购建固定资产的长期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款——专门借款”账户。专门借款的利息不论是分期支付，还是一次性支付，均应按照权责发生制的要求分期列支。专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内(即从借入购建固定资产专门借款起至固定资产达到预定可使用状态止)，将其计入固定资产的购建成本，作为固定资产原始价值的组成部分；在固定资产购建完成达到预定可使用状态后发生的利息费用，则应直接计入当期损益，列入“财务费用”账户。

在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，这部分借款利息也应予以资本化。一般借款应予以资本化的利息的计算公式如下：

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数x所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率就是所占用一般借款加权平均利率，其计算公式如下：

 

 【例】中远物流公司为建造仓库向建设银行借入专门借款750000元，合同规定2年到期，年利率为6%，单利计息，到期一次还本付息。

(1)取得借款  2008年1月31日，企业取得专门借款时，作分录如下：

借：银行存款    750000.00

   贷：长期借款——专门借款——本金    750000.00

(2)支付第一期工程款  2008年1月31日，以银行存款支付第一期工程款500000元，作分录如下：

借：在建工程——建筑工程——建造仓库　500000.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 500000.00

(3)计提专门借款利息  2008年2月28日，计提本月份专门借款利息3750元，作分录如下：

借：在建工程——建筑工程——建造仓库　3750.00

   贷：借款——专门借款——利息　　　　　　　3750.00

(4)收到利息收入  2008年12月31日，收到尚未动用的专门借款250000元存入银行的利息收入1375元，作分录如下：

借：银行存款    1375.00

   贷：在建工程——建筑工程——建造仓库    1375.00

(5)支付第二期工程款  2008年12月31日，签发转账支票支付第二期工程款330000元，作分录如下：

借：在建工程——建筑工程——建造仓库　　330000.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　330000.00

(6)支付剩余工程款  2009年1月31日，仓库竣工，签发转账支票支付剩余工程款20000元，作分录如下：

借：在建工程——建筑工程——建造仓库　　20000.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　20000.00

(7)计提利息费用  2009年1月31日，计提本月份专门借款利息费用和建造仓库占用80000元一般借款的利息费用，一般借款的资本化率为6.3%，作分录如下：

借：在建工程——建筑工程——建造仓库　　4170.00

   贷：长期借款——专门借款——利息　　　　　　　　　　3750.00

   贷：长期借款——一般借款——利息(80000×6.3%÷12)　　420.00

(8)工程验收使用转账  2009年1月31日，建造的仓库达到预定可使用状态，验收使用。全部工程款850000元，加上12个月计提专门借款利息45000元和占用一般借款的费用资本化金额420元，减去尚未动用资金存入银行取得的利息收入1375元,工程总决算为894045元，予以转账，作分录如下：

借：固定资产  894045.00

   贷：在建工程——建筑工程——建造仓库  894045.00

“长期借款”是负债类账户，用以核算企业向银行等金融机构借入的期限在1年以上的各种借款及应计利息。发生借款和应计利息时，记入贷方；归还借款和支付利息时，记入借方；期末余额在贷方，表示尚未偿还的借款本金和利息。

因引进国外设备等原因，需要向银行等金融机构借入外币长期借款时，应按当日的该种外币的人民币中间汇率，折合成人民币入账。归还时，按账面人民币汇率折合为人民币销账，支付利息和归还本金时人民币汇率与账面汇率不同而产生的差额，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，计入在建工程的成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，应列入“财务费用”账户。

【例】华生物流公司为进口一台设备向中国银行借入专门借款30000美元。合同规定2年到期，年利率6%，按季计付利息，到期一次还本。

(1)取得借款  2006年12月31日，取得美元专门借款存入银行，当日美元的人民币中间汇率为6.82元，作分录如下：

借：银行存款——美元户(30000×6.82)    204600.00

   贷：长期借款——专门借款——本金      204600.000

(2)支付购进设备款  2006年12月31日，进口设备一台，验收入库，该设备的买价、运输费和关税等计30000美元，款项一并予以支付，当日美元的人民币中间汇率为6.82元，作分录如下：

借：工程物资    204600.00

   贷：银行存款——美元户(30000×6.82)    204600.00

(3)支付安装款  2007年1月2日，将进口设备交付安装公司安装，并以支票支付工程安装款13200元，作分录如下：

借：在建工程——安装工程——安装设备    217800.00

   贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　204600.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　13200.00

(4)预提借款利息  2007年1月31日，预提本月份美元借款利息，当日美元的人民币中间汇率为6.82元，作分录如下：

借：在建工程——安装工程——安装设备    1023.00

   贷：长期借款——专门借款——利息(150×6.82)    1023.00

(5)支付第一季度借款利息  2007年3月31日，支付第一季度美元借款利息，当日美元的人民币中间汇率为6.84元，査2月份美元借款的利息与1月份相同，作分录如下：

借：长期借款——利息　　　　　　　　　　2046.00

借：在建工程——安装工程——安装设备　　1032.00

   贷：银行存款——美元户(450×6.84)　　　　　　　3078.00

(6)设备验收使用入账  2007年3月31日，设备安装完毕，已达到预定可使用状态，并验收使用，予以转账，作分录如下：

借：固定资产    220878.00

   贷：在建工程——安装工程——安装设备    220878.00

(7)归还本金  2008年12月31日，归还30000美元长期借款本金，当日美元的人民币中间汇率为6.83元，作分录如下：

借：长期借款——本金(30000×6.82)　　　204600.00

借：财务费用——汇兑损失　　　　　　　300.00

   贷：银行存款——美元户(30000×6.83)　　　　204900.00

三、应付债券

(一)债券概述

债券是指企业向社会上公开筹借资金而发行的,约定在一定期限内还本付息的有价证券，它是企业负债的另一种形式。由于企业将所需借入的资金划分为许多较小的计价单位，如500元、1000元和5000元等不同面值的债券，这样就为社会上不同阶层就其愿意投入的投资额进行投资提供了方便。因此，债券是企业筹集资金的重要方式，与长期借款相比较，它具有可以向企业、单位、社会团体和个人发行，并且可以在金融市场上流通转让的特点。

企业因资金不足而发行债券，必须经中国人民银行批准，企业也可以委托银行或其他金融机构代理发行债券。企业发行的债券，主要用于投资建设项目。企业发行债券必须具备的内容有以下几点。

1.债券的面值  债券的面值又称本金，是指举债企业在债券到期日应偿还给持票人的金额。

2.票面利率和付息日期  前者是指债券的票面上标明的利率，后者是指支付债券利息的时间，票面利率为年利率。

3.日期和编号  债券的发行应有发行日期、编号和还本日期。

4.资信等级  债券发行的应有发行企业的资信等级。

除以上内容外，债券上还应标明发行机构名称及盖有公章。

根据我国现行制度规定,企业发行债券的总面值，不得大于该企业自有资产净值，债券的票面利率不得高于银行相同期限居民定期储蓄利率的40%。

债券按照其偿还期限的不同，可分为短期债券和长期债券两种。短期债券是指偿还期限不超过1年的债券。它属于流动负债，通过“交易性金融负债”账户核算。长期债券是指偿还期限超过1年的债券。它属于非流动负债，通过“应付债券”账户核算。以下阐述的是长期债券。

(二)债券发行价格的确定

企业是根据市场利率确定债券发行价格的，因此从理论上讲债券应该按面值发行。但实际上，由于发行债券需要先经过设计、印制等一系列筹备工作，到实际发行要相隔一段时间，届时债券的票面利率与市场利率可能会不一致。公司为了维护自身的利益和投资者的利益，就需要确定债券的发行价格。所以，在发行债券时，当票面利率高于市场利率时，债券要溢价发行，当票面利率低于市场利率时，债券要折价发行。

债券的发行价格从资金时间价值的观念来理解，应由两部分构成：一部分是债券面值偿还时按市场利率折算的现值；另一部分是债券各期所支付的利息按市场利率折算的现值，其计算公式如下：

债券发行价格=债券面值偿还时的现值+各期债券利息之和的现值

债券面值偿还时的现值=债券面值x复利现值系数

各期债券利息之和的现值=支付一期的利息额x年金现值系数

现值是指未来某一时点上的一定量的现金折合为现在的价值。年金是指一定时期内每次等额收付的系列款项。

公式中的复利现值系数可以通过查阅复利现值系数表取得，年金现值系数可以通过查阅年金现值系数表取得。复利现值系数表和年金现值系数表分别见本书附录一和附录二。

【例】泰兴物流公司发行面值为1000元的债券，票面利率为7%,期限为3年，每满1年付息一次，而市场利率为6%，计算其债券发行价格如下：

按6%利率查得3年期的复利现值系数为0.8396；年金现值系数为2.6730元。

债券发行价格=1000×0.8396+1000×7%×2.6730=1026.71(元)

计算结果表明，债券的发行价格为1026.71元,溢价26.71元。

(三)按面值发行债券的核算

当企业按面值发行债券，收到发行债券款时，借记“银行存款”账户，贷记“应付债券——债券面值”账户。

企业举债是为了购建固定资产的，发生的利息、利息调整摊销额和辅助费用，在固定资产达到预定可使用状态前，应予以资本化；在固定资产达到预定可使用状态后，应予以费用化。企业举债的目的是用于流动资产的，上列的借款费用也应予以费用化。

债券的利息一般是1年支付一次，或到期一次支付。为了使企业利息负担均衡合理，应按月计提债券的利息费用。届时借记“在建工程”或“财务费用”账户，对于1年支付一次利息的,贷记“应付利息”账户；对于到期一次支付利息的，则贷记“应付债券”账户。

企业按期支付债券利息时，借记"应付利息"或“应付债券”账户，贷记“银行存款”账户。

【例】新亚物流公司为建造冷库，于2008年1月31日按面值700000元发行债券，债券票面利率为6%，期限为3年，于2011年1月31日还本付息。

(1)支付债券发行费用  2008年1月28日，以银行存款8750元支付债券发行费用，作分录如下：

借：在建工程——建筑工程——建造冷库　　8750.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　8750.00

(2)收到发行债券款项  2008年1月31日，收到发行债券款项700000元，存入银行，作分录如下：

借：银行存款    700000.00

   贷：应付债券——债券面值    700000.00

(3)支付第一期工程款  2008年1月31日，支付建造冷库第一期工程款450000元，作分录如下：

借：在建工程——建筑工程——建造冷库　　 450000.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　450000.00

(4)计提债券利息  2008年2月28日，按6%年利率计提本月份债券利息，作分录如下：

借：在建工程——建筑工程——建造冷库　　3500.00

   贷：应付债券——应计利息　　　　　　　　　　3500.00

(5)收到利息收入  2009年1月31日，收到发行债券尚未动用的250000元资金存入银行的利息收入900元，作分录如下：

借：银行存款    900.00

   贷：在建工程——建筑工程——建造冷库    900.00

(6)支付剩余工程款  2009年1月31日，冷库已竣工，支付建造冷库剩余工程款250000元，作分录如下：

借：在建工程——建筑工程——建造冷库　　250000.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　250000.00

(7)冷库验收使用转账  2009年1月31日，冷库已达到预定可使用状态，验收使用。全部工程款700000元，加上债券发行费用8750元和工程应负担债券利息42000元，扣除尚未动用发行债券资金存入银行取得的利息收入900元，工程总决算为749850元，予以转账。作分录如下：

借：固定资产    749850.00

   贷：在建工程——建筑工程——建造冷库    749850.00

(四)溢价和折价发行债券的核算

1.溢价发行债券的核算溢价发行债券是指企业发行债券的价格高于债券面值，其高于面值的差额称为债券溢价。当企业发行债券的票面利率高于市场实际利率时，意味着企业将要以高于市场实际利率支付利息，届时需要溢价发行。因此债券溢价实质上是企业在发行债券时，预收投资者一笔款项，以补偿以后多付给投资者的利息。

企业溢价发行债券后，按实际取得的款项借记“银行存款”账户；按债券面值贷记“应付债券——债券面值”账户；实际发行额与面值的差额，贷记“应付债券——利息调整”账户。

【例】泰兴物流公司为建造办公楼于2008年1月31日，发行面值为540000元的债券，债券票面利率为7%，期限为3年，每年1月31日付息，于2011年1月31日归还本金，而市场实际利率为6%。

(1)支付发行费用  2008年1月28日，以银行存款6750元支付债券发行费用，作分录如下：

借：在建工程——建筑工程——-建造办公楼　　6750.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6750.00

(2)收到发行款  2008年1月31日，每1000元面值的债券按1026.71元发行。今收到溢价发行款554423.40元，存入银行，作分录如下：

借：银行存款　　554423.40

   贷：应付债券——债券面值　　540000.00

   贷：应付债券——利息调整　　14423.40

2.折价发行债券的核算  折价发行债券是指企业发行债券的价格低于债券面值。其低于面值的差额称为债券折价。当企业发行债券的票面利率低于市场实际利率时，意味着企业将要以低于市场实际利率支付利息。企业为吸引投资者，给投资者合理的收益，就需要折价发行。因此债券折价实质上是企业在发行债券时，预先少收投资者一笔款项，以补偿投资者以后少得利息的损失。

企业折价发行债券后，按实际发行债券取得的款项，借记“银行存款”账户；按债券面值，贷记“应付债券——债券面值”账户；债券面值与实际发行额的差额，记入“应付债券——利息调整”账户的借方。

【例】武康物流公司为补充流动资金的需要，发行面值360000元的债券，债券票面利率为5%，期限为3年，于每年1月31日付息，而市场实际利率为6%。

(1)支付发行费用  2008年1月28日，以银行存款4500元支付债券发行费用，作分录如下：

借：财务费用    4500.00

   贷：银行存款    4500.00

(2)收到发行款  2008年1月31日，将每1000元面值的债券按973.25元发行。今收到折价发行款350370元，存入银行，作分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　350370.00

借：应付债券——利息调整　　9630.00

   贷：应付债券——债券面值　　　　360000.00

(五)利息调整额摊销的核算

企业溢价发行债券，意味着要按高于市场实际利率的票面利率支付利息；企业折价发行债券，意味着要按低于市场实际利率的票面利率支付利息，从而产生了利息调整额。因此，在按月预提债券利息时，还要摊销利息调整额，通过摊销后，使企业实际负担的利息费用与按市场实际利率计算的结果相一致。利息调整额摊销的方法有直线法和实际利率法两种。

1.直线法摊销利息调整额的核算直线法是指将利息调整额在债券到期前分期平，摊销的方法。

在摊销利息调整贷方余额时，借记“应付债券——利息调整”账户，贷记“在建工程”或“财务费用”账户。

【例】前例泰兴物流公司为建造办公楼溢价14423.40元，发行3年期的债券540000元。

(1)支付第一期工程款  2008年1月31日，以银行存款支付建造办公楼第一期工程款375000元，作分录如下：

借：在建工程——建筑工程——建造办公楼　　375000.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　375000.00

(2)计提债券利息  2008年2月28日，按7%票面利率计提本月份债券利息，作分录如下：

借：在建工程——建筑工程——建造办公楼　　3150.00

   贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　3150.00

同时摊销本月份的利息调整额，作分录如下：

借：应付债券——利息调整(14423.40÷36)    400.65

   贷：在建工程——建筑工程——建造办公楼    400.65

(3)支付债券利息  2009年1月31日，将本月份债券利息入账，并支付投资者1年期债券利息37800元，作分录如下：

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　34650.00

借：在建工程——建筑工程——建造办公楼　　3150.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　37800.00

同时摊销本月份的利息调整额，作分录如下：

借：应付债券——利息调整(14423.40÷36)    400.65

   贷：在建工程——建筑工程——建造办公楼    400.65

(4)收到利息收入  2009年1月31日，收到发行债券尚未动用的179423.40元存入银行的利息收入646元，作分录如下：

借：银行存款    646.00

   贷：在建工程——建筑工程——建造办公楼    646.00

(5)支付工程余款  2009年1月31日，建造办公楼竣工,签发转账支票支付建造办公楼剩余工程款175000元，作分录如下：

借：在建工程——建筑工程——建造办公楼　　175000.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175000.00

(6)办公楼验收使用转账  2009年1月31日，建造办公楼竣工，达到预定可使用状态，验收使用。全部工程款550000元，加上债券发行费用6750元和应计利息37800元，扣除利息调整额摊销4807.80元和尚未动用发行债券资金存入银行取得的利息收入646元，工程总决算为589096.20元,予以转账。作分录如下：

借：固定资产    589096.20

   贷：在建工程——建筑工程——建造办公楼    589096.20

经过3年的摊销，利息调整额全部摊销完毕。债券到期时，还本付息的核算方法与按面值发行债券的方法相同。

在利息调整借方余额摊销时，借记“在建工程”或“财务费用”账户，贷记“应付债券——利息调整”账户。

【例】前例武康物流公司为补充流动资金折价9630元，发行3年期的债券360000元。

(1)计提债券利息  2008年2月28日，按5%票面利率计提本月份债券利息，作分录如下：

借：财务费用——利息支出　1500.00

   贷：应付利息　　　　　　　　　　1500.00

同时摊销本月份利息调整额，作分录如下：

借：财务费用——利息支出(9630÷36)　　267.50

   贷：应付债券——利息调整　　　　　　　　　267.50

每月月末均作同样分录。

(2)支付债券利息  2009年1月31日，签发转账支票支付投资者1年期债券利息18000元，作分录如下：

借：应付利息　　　　　　　16500.00

借：财务费用——利息支出　1500.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　18000.00

同时摊销本月份的利息调整额，作分录如下：

借：财务费用——利息支出(9630÷36)　　267.50

   贷：应付债券——利息调整　　　　　　　　267.50

2.实际利率法摊销利息调整额的核算  实际利率法是指将按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按每一付息期期初债券现值和实际利率计算的实际利息之间的差额，作为每一付息期利息调整额摊销数的方法。

采用实际利率法摊销利息调整贷方余额，实际利息将会随着表示负债数额的应付债券现值的逐期减少而减少，而利息调整摊销额却随之逐期增加，其计算方法如图表8-4所示。

【例】根据前例泰兴物流公司溢价14423.40元发行的540000元债券等资料，债券票面利率为7%，实际利率为6%。用实际利率法计算债券各期利息调整摊销额如图表8-4所示。

以上计算的是各年的票面利息、实际利息和利息调整摊销额，各月的票面利息、实际利息和利息调整摊销额还要分别除以12取得。

第1年各月应负担的票面利息=37800÷12=3150(元)

第1年各月应负担的实际利息=33265.40÷12=2772.12(元)

第1年各月的利息调整摊销额=4534.60÷12=377.88(元)

2008年2月28日，根据计算的结果，计提本月份债券利息，作分录如下：

借：在建工程——建筑工程——建造办公楼　　2772.12

借：应付债券——利息调整　　　　　　　　　377.88

   贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　3150.00

采用实际利率法摊销利息调整借方余额，实际利息将会随着表示负债数额的应付债券现值的逐期增加而增加，而利息调整摊销额也随之逐期增加，其计算方法如图表8-5所示。

【例】根据前例武康物流公司折价9630元发行的360000元债券等资料，债券票面利率为5%，实际利率为6%。用实际利率法计算各期利息调整摊销额如图表8-5所示。

 

采用实际利率法摊销利息调整借方余额的核算方法与直线法相同，不再重述。

从上列两种摊销的方法来看，按直线法摊销利息调整额简便易行。然而，随着各期利息调整额的摊销,企业的负债有了变动，而企业各期负担的债券利息却始终保持不变，因此，采用这种方法，各期负担的利息费用不够合理。而按实际利率法摊销利息调整额，企业各期负担的利息费用会随着各期负债的增减变动而相应地变动，从而使各期的利息费用负担合理。但采用这种方法，计算工作较为复杂。

“应付债券”是负债类账户，用以核算企业应支付的债券本息。发行债券的面值、因溢价而发生的利息调整额、债券的应计利息以及摊销债券因折价而发生的利息调整额时记入贷方；发行债券因折价而发生的利息调整额、支付债券的应计利息、摊销债券因溢价而发生的利息调整额和偿还投资者的本金时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还投资者的债券本金和利息。

“应付利息”是负债类账户，用以核算分期付息到期还本的长期借款、长期债券等应支付的利息。发生应付利息时，记入贷方；支付利息时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业尚未支付的利息。

(六)可转换公司债券的核算

可转换公司债券是指股份有限公司根据法定程序发行的、在一定期间内根据约定的条件可以转换成股票的公司债券。

债券持有者在转换期间内行使转换权利，将债券转换为股票，则债券持有者就成为公司的股东，享受股东的权利；债券持有者在转换期间内未行使转换权利，则债券持有者仍为债权人，有权要求公司还本付息。所以，可转换公司债券具有两重性，既具有债券的性质，又具有股票的性质。

可转换公司债券的发行和平时计提利息，摊销利息调整额的核算方法与普通的债券相同，不再重述。

可转换公司债券转换为股票时，应按债券面值，借记“应付债券——可转换公司债券——面值”账户；按尚未摊销利息调整额借记(或贷记)“应付债券——可转换公司债券——利息调整”账户•；按转换股票的股数计算的股票面值，贷记“股本”账户，借贷方相抵后的差额，贷记“资本公积”账户。

【例】华光物流股份有限公司2008年1月31日发行3年期可转换公司债券5000000元，债券票面利率为3%，按面值发行。债券发行1年后可转换为股票，每5元债券可转换为普通股股票1股，每股面值1元。2009年1月31日，有1500000元可转换公司债券转换为普通股股票300000股，作分录如下：

借：应付债券——可转换公司债券——债券面值　　1500000.00

   贷：股本——普通股　　　　　　　　　　　　　　　300000.00

   贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　1200000.00

可转换公司债券转换为股票时，如债券面值不足转换1股股票时，股份有限公司应以现金予以清偿。

四、长期应付款

长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。物流企业的长期应付款主要有应付融资租入固定资产的租赁费。

融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移,也可能不转移。

符合以下一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。②承租人有购买租赁资产的选择权，所定的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。③即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。

最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。承租人有购买租赁资产的选择权，所定的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，则购买价款也应当计入最低租赁付款额。或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量和物价指数等)为依据计算的租金。履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询的服务费、人员培训费、维修费以及保险费等。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可以采用租赁合同规定的利率作为折现率，当采取每期期末支付租金时，最低租赁付款额的现值计算公式如下：

最低租赁付款额的现值=每期租金x年金现值系数+所定的购买价x现值系数

承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。当确定的最低租赁付款额的现值作为入账价值时，借记“固定资产”账户；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户；两者之间的差额，记入“未确认融资费用”账户的借方。未确认融资费用在租赁期内各个期间可以采用直线法、实际利率法等方法进行摊销，届时借记“财务费用”账户，贷记“未确认融资费用”账户。

在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费和差旅费等，应当计入租入资产价值。

【例】东安物流公司年初以融资租赁方式租入6吨电动吊车1辆，租赁期为5年，租金为125000元，其公允价值为108000元。租赁合同规定年利率为6%，租金于每年年末支付25000元，租赁期届满时再支付购买价2000元，即取得6吨电动吊车的所有权。届时该吊车的公允价值为16000元，计算其最低租赁付款额的现值如下：

6吨电动吊车最低租赁付款额现值=25000×4.2124+2000×0.7473=106804.60(元)

(1)支付初始直接费用  签发转账支票支付租赁6吨电动吊车发生的印花税、佣金和律师费等初始直接费用1590元，作分录如下：

借：固定资产——融资租入固定资产　　1590.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1590.00

(2)取得租入电动吊车  企业取得租入电动吊车已达到预定可使用状态，验收使用时，因电动吊车的最低租赁付款额现值小于原账面价值，作分录如下：

借：固定资产——融资租入固定资产　　106804.60

借：未确认融资费用　　　　　　　　　20195.40

   贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　　127000.00

(3)摊销未确认融资费用  按月用直线法摊销未确认的融资费用时，作分录如下：

借：财务费用——利息支出(20195.40÷60)　　336.59

   贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　336.59

(4)支付租金  年末签发转账支票支付电动吊车租金时，作分录如下：

借：长期应付款——应付融资租赁款　　25000.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　25000.00

(5)支付购买价  5年租赁期满，按合同规定，企业签发转账支票2000元，支付电动吊车购买价款，作分录如下：

借：长期应付款——应付融资租赁费　　2000.00

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2000.00

同时,企业取得了电动吊车的所有权，作分录如下：

借：固定资产——生产经营用固定资产　　108394.60

   贷：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　108394.60

“长期应付款”是负债类账户，用以核算企业除长期借款和应付债券的各种其他长期应付款。发生时，记入贷方；偿还时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的各种其他长期应付款。

“未确认融资费用”是负债类账户，它是“长期应付款”的抵减账户，用以核算企业应当分期计入利息支出的未确认的融资费用。企业融资租入固定资产发生未确认的融资费用时，记入借方；摊销融资费用时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业未确认融资费用的摊余数额。

五、或有事项和预计负债

(一)或有事项的定义和特征

或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项有未决诉讼、未决仲裁、债务担保和重组义务等。或有事项具有以下三个特征。

1.或有事项是由过去的交易或事项形成的  这是指或有事项的现存状况是企业过去的交易或事项引起的客观存在。例如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但它是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种状况，而不是未来将要发生的事项。因此，未来可能发生的自然灾害、交通事故和经营亏损等事项都不属于或有事项。

2.或有事项的结果具有不确定性  这是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。例如，为其他企业提供债务担保事项，担保方到期是否承担和履行连带责任，需要根据债务到期时被担保方能否按时还款加以确定。这一事项的结果在担保协议达成时具有不确定性。又如，某企业因侵权而被起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉，但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或支出发生在何时，是难以确知的。或有事项的这种不确定性是其区别其他不确定性会计事项的重要特征。

3.或有事项的结果须由未来事项决定这是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。例如，未决诉讼，其最终结果只能随案情的发展，由判决结果决定。因此，或有事项具有时效性，其随着影响或有事项结果的因素发生变化，或有事项最终会转化为确定事项。

(二)或有事项相关义务确认为预计负债的条件

企业只有在与或有事项相关的义务同时符合下列三个条件时，才能将其确认为预计负债。

1.该义务是企业承担的现时义务  这是指与或有事项有关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，而非潜在义务。例如，快捷物流公司的司机因违犯交通规则造成严重的交通事故，该公司将要承担赔偿义务。因此，违规事项发生后，该公司随即承担的是一项现时义务。

2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业  这是指履行与或有事项产生的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。“基本确定”是指这种可能性大于95%，但小于100%。例如，2008年1月15日，东方物流公司与新昌公司签订协议，承诺为新昌公司2年期长期借款提供全额担保。从而，东方物流公司因担保事项而承担了一项现时义务。倘若2008年年末，新昌公司财务状况良好，通常认定其不会违约，则东方物流公司履行承担的现时义务不是很可能会导致经济利益的流出；倘若2008年年末新昌公司的财务状况恶化，且并没有迹象表明其财务状况可能会发生好转，也就是说该公司可能违约，那么东方物流公司履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。

3.该义务的金额能够可靠地计量  这是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务也具有不确定性，需要预计。要将或有事项确认为一项负债，其相关现时义务的金额应能够可靠地预计。例如，安凯物流公司因涉及一项诉讼案而成为被告，根据以往的审判案例推断，安凯物流公司很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围，因此可以认为安凯物流公司未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，如果同时满足其他两个条件，就可以将所形成的义务确认为一项负债。

(三)预计负债的计量

由于预计负债应承担的现时义务的金额往往具有不确定性，因此现时需要对预计负债进行计量。企业预计负债的金额应当按照履行相关义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

物流企业的预计负债通常存在一个所需支出的金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。

【例】2008年12月1日，光华物流公司因合同违约而涉及一项诉讼案，根据公司的法律顾问判断，最终的判决很可能对该公司不利。至年末，该公司尚未接到法院的判决，因此诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在70000～90000元之间，则确认光华物流公司预计负债的金额如下：

(四)预计负债预期可获得的补偿的处理

当企业因清偿预计负债所需支出的全部或部分金额，预期由第三方补偿的，则补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。补偿金额“基本确定能收到”，是指预期从保险公司、索赔人、被担保企业等获得补偿的可能性大于95%但小于100%的情形。

可能获得补偿的情况通常在有发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求，以及在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。

(五)预计负债的核算

企业在确认预计负债的同时，应确认一项支出或费用入账。倘若企业基本确定能获得补偿，那么应将这些补偿先抵减已入账的支出或费用。

企业由对外担保、未决诉讼或未决仲裁、重组义务产生的预计负债，应当按照确定的金额，借记“营业外支出”账户，贷记“预计负债”账户。

【例】2008年12月1日，光华物流公司因合同违约而涉及一项诉讼案。根据公司法律顾问判断，最终的判决很可能对该公司不利。至该年年末，尚未接到法院的判决。据专业人士估计，赔偿金额可能在70000～90000元之间，作分录如下：

借：营业外支出——赔偿支出　80000.00

   贷：预计负债——未决诉讼　　　　80000.00

俟未决诉讼或未决仲裁在判决或裁定后，再借记“预计负债”等有关账户，贷记“其他应付款”或“银行存款”等有关账户。

【例】2009年1月31日，光华物流公司合同违约诉讼案经法院判决，应赔偿原告82000元，款项于判决生效后10日内支付，并承担诉讼费14000元。

(1)支付诉讼费  签发转账支票14000元支付诉讼费，作分录如下：

借：管理费用——诉讼费    14000.00

   贷：银行存款                           14000.00

(2)应付赔偿款入账  将应付赔偿款入账，作分录如下：

借：营业外支出——赔偿支出　2000.00

借：预计负债——未决诉讼　　80000.00

   贷：其他应付款　　　　　　　　　　82000.00

企业应当在期末对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

“预计负债”是负债类账户，用以核算企业确认的预计负债。发生或调整增加预计负债时，记入贷方；实际清偿或调整减少预计负债时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业已确认而尚未支付的预计负债。