第一节所有者权益概述

一、所有者权益的性质

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。在股份有限公司中，所有者权益又称为股东权益。

物流企业必须拥有一定数量的资产，才能开展生产经营活动。而其取得资产的途径只有两条：一是由投资者投资;二是由债权人提供。这两者都向物流企业投入了资产，因此，对于物流企业的资产以及运用资产所取得的经济利益就享有一种要求权，这种要求权被称为权益。属于投资者部分的权益，称为所有者权益；属于债权人部分的权益，称为债权人权益。

虽然所有者权益和债权人权益均对物流企业的资产享有要求权，然而两者在性质上有着根本的区别，主要表现在以下四个方面。

1.投资的期限不同  所有者权益是投资者对企业的一项无期限的投资，这种投资在企业的整个续存期间除了可以依法转让外，不得任意抽回；而债权人权益仅是债权人对企业的一项有期限的投资，表现为企业的负债，企业必须按照约定的期限和条件向债权人归还本金，并支付利息。

2.投资者对企业享有的权利不同  所有者权益是投资者的所有权，它赋予投资者直接经营管理企业或委托他人经营管理企业的权利；而债权人权益仅对企业所欠的债务有索偿权，债权人与企业只有债权债务关系，而没有参与企业经营管理的权利。

3.投资者的收益与企业的经营业绩联系程度不同  投资者拥有的所有者权益与企业的经营业绩息息相关，在企业经营良好时，可以从其盈利中获取丰厚的投资收益，而在企业经营失利发生亏损时，则要承担投资损失；而债权人拥有的权益与企业的经营业绩无关，除企业破产清算外，债权人有权按事先约定的日期和利率收取利息。

4.投资者对企业资产的要求权在顺序上不同  所有者权益对企业资产的要求权在顺序上滞后于债权人权益对企业资产的要求权。当企业终止或破产清算时，企业的资产在支付了清算费用后，必须先偿付企业所欠债权人的债务，在付清全部债务后，如有剩余资产才能还给投资者。

二、所有者权益的分类

所有者权益按其形成的来源不同，可分为投入资本和留存收益两类。

(一)投入资本

投入资本是指投资者投入企业的资本和投入企业资本本身的增值。它是所有者权益的主体。投入资本按其形成的渠道不同，又可以分为实收资本和资本公积。

(二)留存收益

留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。它属于所有者权益，可以安排分配给所有者。但是，国家为了约束企业过量的分配，要求企业留有一定的积累。这样，一方面可以满足企业维持或扩大再生产经营活动的资金需要，保持或提高企业的盈利能力；另一方面可以保证企业有足够的资金弥补以后年度可能出现的亏损，也保证企业有足够的资金用于偿还债务，保护债权人的权益。留存收益按其用途不同，又可分为盈余公积和未分配利润。

第二节实收资本和股本

一、实收资本与注册资本

实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

注册资本是指在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额或者认购的股本总额。根据《中华人民共和国公司法》的规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并具有与其生产经营和服务规模相适应的资金。有限责任公司注册资本最低限额为人民币3万元；股份有限公司注册资本最低限额为500万元。法律、行政法规对公司最低限额有较高规定的，从其规定。

注册资本可以一次或分次交纳。有限责任公司和股份有限公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定注册资本的最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起2年内交足。

股东交足了资本时，其实收资本的金额将等于注册资本的金额。公司成立后，股东不得抽逃出资和擅自改变注册资本。

二、企业的组织形式

我国企业的组织形式主要有有限责任公司和股份有限公司两类。

(一)有限责任公司

有限责任公司是指由50个以下股东出资设立的、每个股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任的企业法人。在我国，可以设立国有独资公司，它是指国家单独出资、由国务院或者地方人民政府授权本级人民政府国有资产监督管理机构履行出资人职责的有限责任公司。

(二)股份有限公司

股份有限公司是指由2人以上200人以下发起人设立的、每个股东以其认购的股份为限对公司承担责任的企业法人。

股份是指股份有限公司投资者的投资份额，是股东权利和义务的计量单位。股份是股票的实质内容，股票是股份的证券形式。

三、有限责任公司实收资本的核算

投资者对公司的投资方式主要有现金投资和非现金资产投资两种。

(一)现金投资的核算

有限责任公司开展经营活动，需一定数额的资金。公司在新设立时收到投资者投入的现金存入银行时，借记“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。

公司在设立时，如收到国外投资者投入的外币，应当采用交易发生日即期汇率折算成人民币记账。

【例】新设立的宏光物流公司收到国外投资者亨利公司投资的260000美元，存入银行，当日美元汇率的中间价为6.85元，作分录如下：

借:银行存款——美元户(260000×6.85)　　　1781000.00

   贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1781000.00

有限责任公司在设立以后，接受新投资者投资时，由于新投资者将与原投资者享有同等的经济利益，这就要求新投资者付出大于原投资者的出资额。届时，根据新投资者投入的现金，借记“银行存款”账户；根据新投资者投入的资金在企业注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户，根据出资额与注册资本中所占份额的差额，贷记“资本公积”账户。

“实收资本”是所有者权益账户，用以核算投资者按照企业章程的规定投入企业的资本。收到投资者投入企业的资本时，记入贷方；按法定程序报经批准退出资本时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业实有资本的数额。实收资本应按投资者进行明细分类核算。

(二)非现金资产投资的核算

物流企业接受投资者以房屋及建筑物、装卸设备、交通运输工具和管理设备等固定资产的投资时，可按投资合同约定的价值，借记“固定资产”账户；按投资的固定资产在注册资本中所占的份额部分，贷记“实收资本”账户，两者之间的差额贷记“资本公积”账户。

【例】东方物流公司收到新投资者威海公司投入办公楼一幢，按投资合同约定的价值396000元计量，投入的资金占企业注册资本7200000元的5%，办公楼已达到预定可使用状态，验收使用。作分录如下：

借：固定资产    396000.00

   贷：实收资本　　　　　　　　360000.00

   贷：资本公积——资本溢价　　36000.00

物流企业接受投资者投入材料、燃料、轮胎和低值易耗品等实物时，应根据投资合同约定的价值(含税价格)借记“原材料"、“低值易耗品”等账户；根据投入的资金占企业注册资本的份额部分，贷记“实收资本”账户；借贷方相抵后的差额，贷记“资本公积”账户。

【例】东方物流公司收到新投资者长桥炼油厂投入柴油若干升，投资合同约定含税价格为198000元，投入资金占本公司注册资本7200000元的2.5%，作分录如下：

借：原材料——燃料    198000

   贷：实收资本                     180000

   贷：资本公积                     18000

物流企业接受投资者以特许权、非专利技术、商标权和土地使用权等无形资产投资时，其核算方法同实物资产相同，不再重述。

四、股份有限公司实收资本的核算

(一)股份的分类

股份按股东享有的权利不同，可分为普通股和优先股两种。

1.普通股  普通股是指公司资本构成中最普通、最基本的、没有特别权利的股份。普通股的股东权利具体表现在三个方面：第一，具有对公司的经营参与权。公司组织以股东会为最高权力机构，股东会由普通股股东或股东代表组成，股东有权出席股东会，可按其持股比例行使表决权，并有被选举权；股东有权查阅公司章程、股东会会议记录和财务报表；股东有权对公司的经营活动进行监督、提出建议或质询。第二，具有分享股利权，当董事会宣布发放股利时，股东有权按其所持股份领取股利的权利。第三，具有剩余财产分配权。当公司终止营业，清算解散时，在以资产清偿了全部债务后，股东有权按其所持股份比例分得剩余财产的权利。

普通股的股利收入是不稳定的，会随着公司的经营业绩的优劣而变动。公司的经营业绩优，股利就丰厚；公司经营业绩差，则股利就微薄，甚至没有。因此，持普通股的股东要承担较大的投资风险。

第三节资本公积

资本公积是指企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失。它由资本溢价和其他资本公积两个部分组成。

—、资本溢价的核算

资本溢价是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额部分的那部分金额。

有限责任公司企业的资本溢价主要发生在合资、联营企业。因为企业在初创阶段，收益较低，经过一个阶段的生产经营后，会产生一定数额的留存收益，且随着生产经营的日趋成熟，其盈利能力也会逐渐提高。当投资者中的一方要增加投资，或者新的投资者要参与投资，由于新投入的资本要分享企业开创至今所取得的成果，因此新追加的投资或新的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。所以，大于原有投资者出资额的部分即为资本溢价额。股份有限公司的资本溢价是发行股票的溢价净收入，这两类企业发生的资本溢价均列入“资本公积”账户。其具体核算方法在上一节中已作了阐述，不再重复。

企业的资本溢价是一种资本储备形式，它实际上参与了企业的资金周转，支持着企业生产经营活动的正常运转。当企业积累的资本溢价较多时，可以根据需要按法定程序转增资本，届时借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”账户。

【例】静安物流公司经批准将200000元资本公积中的资本溢价转增资本,作分录如下：

借：资本公积——资本溢价　　200000.00

   贷：实收资本　　　　　　　　　　200000.00

二、其他资本公积的核算

其他资本公积是指直接计入所有者权益的利得和损失。

企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”账户，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户，俟处置该项长期股权投资时，应将记入“资本公积——其他资本公积”账户的余额结转“投资收益”账户。

企业持有的可供出售金融资产期末的公允价值，若高于其账面余额的，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”；反之，若低于其账面余额的，则借记“资本公积——其他资本公积”账户，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户。

企业将持有至到期投资重分类为可供出售的融资产时，应按其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户；按其账面价值，贷记“持有至到期投资”账户；将两者之间的差额列入“资本公积——其他资本公积”账户。

“资本公积”是所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。与企业发生资本溢价和直接计入所有者权益

利得及转销直接计入所有者权益损失时,记入贷方；当企业将资本公积转增资本和发生直接计入所有者权益损失以及转销直接计入所有者权益利得时,记入借方；期末余额在贷方，表示企业资本公积的结存数额。

第四节留存收益

留存收益按其用途不同，可分为盈余公积和未分配利润两种。

一、盈余公积的核算

盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。它包括法定盈余公积和任意盈余公积。

法定盈余公积是指企业的净利润按照法律规定的比例提存，以备需要时动用的资金。我国规定法定盈余公积按净利润的10%提取,当提取的法定盈余公积超过注册资本的50%时,可以不再提取。

任意盈余公积是指企业的净利润按照企业章程或股东大会决议规定的比例提存，以备需要时动用的资金。任意盈余公积必须在公司发放了优先股股利后才能提取。

企业在提取法定盈余公积和任意盈余公积时，借记“利润分配”账户，贷记“盈余公积”账户。

【例】华安物流公司全年实现净利润360000元，按10%的比例提取法定盈余公积，按5%的比例提取任意盈余公积，作分录如下：

借：利润分配——提取法定盈余公积    36000.00

借：利润分配——提取任意盈余公积    18000.00

   贷：盈余公积——法定盈余公积      　　36000.00

   贷：盈余公积——-任意盈余公积             18000.00

法定盈余公积和任意盈余公积的用途主要有以下三项：第一，用于弥补企业亏损。由于在市场经济的条件下，企业面临着激烈的竞争，其生产经营活动随着市场的波动而出现反复，一旦发生亏损时，可以用法定盈余公积或任意盈余公积予以弥补，这样就为企业克服困境、渡过难关创造了条件。第二，用于转增资本。当企业法定盈余公积或任意盈余公积留存较多，而企业需要拓展经营规模时，可以将其转增资本,，第三，用于发放现金股利或分配利润。当企业累积的法定盈余公积和任意盈余公积较多，而未分配利润较少时，为了维护公司的形象给投资者以合理的回报，也可以用这两项盈余公积分派现金股利或分配利润。

企业在以法定盈余公积或任意盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。

【例】长兴物流公司年末亏损15000元，经批准以法定盈余公积弥补亏损，作分录如下：

借：盈余公积——法定盈余公积    15000.00

   贷：利润分配——盈余公积补亏    15000.00

企业以法定盈余公积和任意盈余公积转增资本时，其核算方法与资本公积转增资本的方法相同，不再重述。在法定盈余公积转增资本后，留存企业的部分不得少于注册资本的25%。

“盈余公积”是所有者权益类账户，用以核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积。提取时，记入贷方；弥补亏损、转增资本时，记入借方；期末余额在贷方，表示盈余公积的结存数额。

二、未分配利润的核算

未分配利润是指企业的净利润尚未分配的数额，它是企业实现的净利润与已分配利润之间的差额。

企业为了平衡各会计年度的投资回报水平，以丰补歉，留有余地等原因，可以留有一部分净利润不予分配，从而形成了未分配利润。

企业历年积存的未分配利润，均可参与本年度实现的净利润一并分配。未分配利润是通过设置“利润分配——未分配利润”账户核算的，该账户的贷方余额表示未分配利润,若该账户出现借方余额，则表示企业未弥补亏损。其具体核算方法将在第十三章利润和利润分配中阐述。