第一节财务报表概述

一、财务报表的意义和作用

财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

物流企业在为客户提供物流服务的过程中，发生了大量的经济业务，根据审核过的原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证，分门别类地在各有关账簿中进行登记，按照会计科目加以归集。这些既有总分类账上所反映的总括资料，又有明细分类账上所反映的明细资料，企业经济活动的全面情况得到了完整反映。但是，账簿中所归集的资料毕竟是分散的，缺乏必要的归类、整理和分析。为了集中反映企业的经济活动状况、经营成果和现金流量，就有必要定期编制财务报表。

正确编制财务报表，对考核企业的经济活动、反映企业的经营成果和现金流量具有重要的作用。

首先，企业的管理当局、各职能部门及职工通过财务报表能够全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，以便进行分析对比、总结经验、发现问题并及时采取措施、加强管理，以提高企业的经济效益，并为企业管理当局进行决策提供重要的信息和依据。

其次，企业的投资者、债权人通过阅读财务报表,可以分析企业目前的财务状况、经营情况和现金流量，了解企业资产、负债和所有者权益的结构情况，从而判断企业的盈利能力和偿债能力，以决定今后的投资方向。

再次，财政税务机关、开户银行和审计单位可以根据企业财务报表，检查企业资金运用情况、经营成果的形成情况，以及营业税和所得税等税款的交纳情况；检查企业是否严格遵守国家规定的财经纪律、信贷制度和结算纪律，以更好地发挥财政、税务、银行和审计的监督作用，促使企业合理地使用资金，并为制定信贷计划提供依据。

二、财务报表的组成和编制要求

(一)财务报表的组成

财务报表至少应当包括下列组成部分：①资产负债表。②利润表。③现金流量表。④所有者权益（或股东权益)变动表。⑤附注。

(二)财务报表的编制要求

为了保证财务报表的质量，充分发挥财务报表的作用，各级企业都必须按照规定，认真编制上报财务报表，要求做到以下四点。

1.数字真实  财务报表是一个信息系统,其所反映的各项数字，必须真实，能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。编制财务报表时，必须做到账账、账实和账表三相符，不得匡计数字，更不得弄虚作假，隐瞒谎报、篡改数字。

2.计算准确  财务报表中，有不少项目需要根据有关账户期末余额和本期发生额进行分析、计算整理后才能填列，而且报表有关项目之间存在着一定的数量勾稽关系。因此，要采用正确的计算方法，做到账表相符，以确保会计信息的准确性。

3.内容完整  各种财务报表之间，以及财务报表的各项指标之间，是相互联系、互为补充的，因此，必须按照企业会计准则应用指南规定的种类、格式和内容填报。不应漏编、漏报报表，也不应漏填报表项目。

4.报送及时  财务报表必须根据规定的期限及时编制与报送，以便于报表使用者及时了解和分析企业在报告期内的财务状况、经营成果和现金流量，并保证会计资料的及时逐级汇总。

三、财务报表的分类

物流企业的财务报表可以按照下列不同标准进行分类。

(一)按照财务报表所反映的经济内容分

物流企业的主要财务报表分为以下五种。

1.资产负债表  它是指反映企业财务状况的报表。

2.利润表  它是指反映企业经营成果的报表。

3.现金流量表  它是指反映企业的现金和现金等价物流入和流出的报表。

4.利润分配表  它是指反映企业利润分配情况的报表。

5.所有者权益(或股东权益)变动表  它是指反映企业所有者权益各组成部分增减变动的报表。

(二)按照财务报表所反映的资金运动形态分

1.静态报表  它是指反映企业在某一日期终了时，资金运动变化处于相对静止状态的报表，如资产负债表。

2.动态报表  它是指反映企业在某一时期内，资金运动变化状况的报表，如利润表和现金流量表。

(三)按照会计报表的编制时期分

1.年度报表(年报)  它是指年度决算报表。

2.半年度报表(半年报)  它是指半年度计算报表。

3.季度报表(季报)  它是指季度计算报表。

4.月度报表(月报)  它是指月度计算报表。

(四)按照财务报表母子公司的关系分

1.个别财务报表  它是指由母公司或子公司编制仅反映母公司或子公司自身财务状况、经营成果和现金流量的报表。

2.合并财务报表  它是指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。

第二节资产负债表

一、资产负债表的作用

资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映了企业所掌握的各种资产的分布和结构，企业所承担的债务以及所有者在企业中所拥有的权益。

通过对资产负债表的分析，可以了解资产、负债和所有者权益的结构是否合理，企业的财务实力是否雄厚，短期偿债能力的强弱，所有者持有权益的多少，以及企业财务状况的发展趋势。从而为企业管理当局挖掘内部潜力和制定今后发展方向等进行经营决策提供重要的经济信息，并为投资者和债权人服务。

二、资产负债表的结构和内容

资产负债表的结构由表头和正表两个部分组成。

资产负债表的表头由报表名称、编制单位、编制日期和金额单位等内容组成。

资产负债表的正表是根据资金运动的规律，即资产的总额与负债和所有者权益的总额必然相等的原理设计的。它采用“账户式”左右对称结构，左方反映企业拥有资产的分布状况，右方反映所负的债务和所有者权益的状况。金额栏设有期末余额和年初余额两栏，以便于报表使用者掌握和分析企业财务状况的变化及发展趋势。

(一)资产

资产按照其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产两类。

1.流动资产  它是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产，或者主要为交易目的而持有的资产，或者预期在资产负债表日起1年内变现的资产，以及交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。它具有较强的流动性。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金，价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起3个月以内到期。现金等价物通常是指在3个月内到期的短期债券投资。

流动资产由货币资金、交易性金融资产、应收票据和应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和1年内到期的非流动资产和其他流动资产等项目组成。流动资产表明了企业的短期偿债能力，又可为下一期经营时所运用。因此，它在企业的资产中占有重要的地位。

2.非流动资产  它是指流动资产以外的资产。它的流动性是很弱的。

非流动资产由可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产和其他非流动资产等项目组成。

(二)负债

负债按照其流动性不同,可分为流动负债和非流动负债。

1.流动负债  它是指企业预计在一个正常营业周期中清偿的债务，或者主要为交易目的而持有的债务,或者自资产负债表日起1年内到期应予清偿的债务，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的债务。

流动负债由短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和1年内到斯的非流动负债和其他流动负债等项目组成。

2.非流动负债  它是指流动负债以外的负债。

非流动负债由长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债和其他非流动负债等项目组成。

(三)所有者权益

所有者权益由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目组成。

资产负债表的格式及其具体内容如图表14-1所示。

三、资产负债表的编制方法

资产负债表“期末余额”栏内各个项目的金额，主要是根据总分类账户的期末余额填列的，有些项目则需要根据有关总分类账户和明细分类账户的资料，经过分析计算调整后填列。

现将有关项目的分析计算调整填制方法说明如下：

1.“货币资金”项目 该项目根据“库存现金”、“银行存款”、“备用金”和“其他货币资金”账户期末余额合计数填列。

2.“应收账款”项目  该项目根据“应收账款”账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备——应收账款”明细分类账户期末余额后的差额填列。如“预收账款”账户所属有关明细分类账户有借方余额的，也应包括在本项目内。

3.“预付款项”项目  该项目根据“预付账款”账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计数填列。如“应付账款”账户所属有关明细分类账户有借方余额的，也应包括在本项目内。

4.“其他应收款”项目  该项目根据“其他应收款”账户期末余额，减去“坏账准备——其他应收款”明细分类账户期末余额后的差额填列。

5.“存货”项目  该项目根据“在途物资”(或“材料采购”、“材料成本差异”)、“原材料'”、“低值易耗品”和“存货跌价准备”等账户的期末借贷方余额相抵后的差额填列。

6.“一年内到期的非流动资产”项目  该项目根据“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”和“长期待摊费用”账户所属有关明细分类账户的期末余额分析填列。

7.“其他流动资产”项目  该项目反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，如可以根据“待摊费用”账户的期末余额以及其他有关账户的期末余额填列。

8.“可供出售金融资产”项目  该项目根据“可供出售金融资产”账户的期末余额，减去该账户中将于1年内到期的可供出售金融资产的数额后的差额填列。

9.“持有至到期投资”项目  该项目根据“持有至到期投资”账户的期末余额，减去该账户中将于1年内到期的持有至到斯投资的数额，再减去“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后的差额填列。

10.“长期应收款”项目  该项目根据“长期应收款”账户的期末余额，减去该账户将于1年内收回的款项后的差额填列。

11.“长期股权投资”项目  该项目根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户期末余额后的差额填列。

12.“投资性房地产”项目  该项目根据“投资性房地产”账户的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”和“投资性房地产减值准备”账户期末余额后的差额填列。

13.“固定资产”项目  该项目根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的差额填列。

14.“无形资产”项目  该项目根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的差额填列。

15.“长期待摊费用”  该项目根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去1年内(含1年)摊销的数额后的差额填列。

16.“应付账款”项目  该项目根据“应付账款”账户所属各有关明细分类账户的期末贷方余额合计数填列。如“预付账款”账户所属明细分类账户有贷方余额的，也应包括在本项目内。

17.“预收款项”项目  该项目根据“预收账款”账户所属有关明细分类账户的期末贷方余额合计数填列。如“应收账款”账户所属明细分类账户有贷方余额的，也应包括在本项目内。

18.“一年内到期的非流动负债”项目  该项目根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”和“专项应付款”等非流动负债账户的期末余额分析填列。

19.“其他流动负债”项目  该项目反映企业除以上流动负债项目以外的其他流动负债。如可以根据“预提费用”账户的期末余额以及其他有关账户的期末余额填列。

20.“长期借款”项目  该项目根据“长期借款”账户的期末余额减去1年内到期的长期借款数额后的差额填列。

21.“应付债券”项目  该项目根据“应付债券”账户的期末余额减去1年内到期的应付债券数额后的差额填列。

22.“长期应付款”项目  该项目根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额，再减去1年内到期的长期应付款数额后的差额填列。

23.“专项应付款”项目  该项目根据“专项应付款”账户的期末余额减去1年内到期的专项应付款数额后的差额填列。

24.“未分配利润”项目  该项目根据“本年利润”账户期末余额与“利润分配”账户期末余额计算填列。

资产负债表“年初余额”栏内各个项目的金额是根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列的数据填列。

第三节利润表

一、利润表的意义和作用

利润表是指反映企业在一定会计期间内利润(亏损)实现情况的报表。它反映了企业的各项收入和各项成本、费用等支出以及净利润或净亏损的构成。

通过对利润表的分析，可以检査利润预算的完成情况和营业收入、营业成本、管理费用和财务费用预算的执行情况，了解企业的盈利能力，有利于经营者掌握企业在生产经营过程中存在的问题，以促使其提高经营管理水平和经济效益，也有利于投资者作出正确的决策。

二、利润表的结构和内容

利润表的结构由表头和正表两个部分组成。

利润表的表头由报表名称、编制单位、报表时期和金额单位等内容组成。

利润表的正表部分采用多步式结构，分为五个部分。第一部分是营业收入。第二部分是营业利润，它是以营业收入减去营业成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用和资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益后的数额，用以反映企业的经营成果。第二：部分是利润总额，它是以营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的数额，用以反映企业的税前利润。第四部分是净利润，是以利润总额减去所得税费用后的数额，用以反映企业的税后利润，即反映企业的净收益。第五部分是每股收益。

“利润表”正表部分各项目均分设“本月金额”和“本年累计金额”两栏金额，“本月金额”栏内的金额主要反映当月利润实现的情况；“本年累计金额”栏内的金额主要反映自年度开始起，至报告期止的累计数额。

利润表的格式及其具体内容如图表14-2所示。

三、利润表的编制方法

利润表各项目的“本月金额”主要根据损益类总分类账户的净发生额填列“本年累计金额”则根据各损益类总分类账户的累计净发生额填列，或者根据上月末本表的“本年累计金额”加上本表的“本月金额”后填列。

现将利润表具体项目的填列方法说明如下：

 

1.“营业收入”项目  该项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户净发生额之和填列。

2.“营业成本”项目  该项目根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户净发生额之和填列。

3.“营业税金及附加”项目  该项目根据“营业税金及附加”账户净发生额填列。

4.“管理费用”、“财务费用”和“资产减值损失”项目  这些项目分别根据“管理费用”、“财务费用”和“资产减值损失”账户的净发生额填列。

5.“公允价值变动收益”和“投资收益”项目  这些项目分别根据“公允价值变动损益”和“投资收益”账户的净发生额填列。

6.“营业利润”项目  该项目根据该表“营业收入”项目的金额减去“营业成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”和“资产减值损失”项目的金额，加上“公允价值变动收益”和“投资收益”项目的金额后的数额填列。

7.“营业外收入”和“营业外支出”项目  这些项目分别根据“营业外收入”和“营业外支出”账户的净发生额填列。

8.“利润总额”项目  该项目根据该表“营业利润”项目的金额加上“营业外收入”项目的金额，减去“营业外支出”项目的金额后的数额填列。

9.“所得税费用”项目  该项目根据“所得税费用”账户的净发生额填列。

10.“净利润”项目  该项目根据“利润总额”项目的金额减去“所得税费用”项目的金额后的差额填列。

11.“基本每股收益”项目  该项目根据该表“净利润”项目的金额除以该公司普通股股票的股数的商填列。

12.“稀释每股收益”项目  该项目根据该表“净利润”项目的金额除以该公司普通股与潜在普通股之和而取得的商填列。潜在普通股主要包括可转换公司债券和认购权证等。

四、利润分配表

(一)利润分配表的意义和作用

利润分配表是指反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表。它是伴随着利润的产生而出现的,与利润表有着密切的关系，因此，它是利润表的一张附表。

通过利润分配表可以了解利润分配的详细情况，并可据以检查企业是否按规定提存盈余公积和应付股利或利润等。

(二)利润分配表的内容和结构

利润分配表的结构由表头和正表两部分组成。利润分配表的正表部分与利润表相同，其采用多步式结构，分为四个部分。第一部分是净利润。第二部分是可供分配的利润，它是净利润加上年初未分配利润，减去盈余公积补亏后的数额。第三部分是可供投资者分配的利润，它是可供分配的利润减去提取法定盈余公积、提取职工奖励及福利基金、提取储备基金、提取企业发展基金以及利润归还投资后的数额。第四部分是未分配利润，它是可供投资者分配的利润减去应付优先股股利、减去所提取任意盈余公积、减去应付普通股股利、减去转作资本(或股本)的普通股股利后的数额。利润分配表的各项目均分设“本年实际金额”和“上年实际金额”两栏金额。利润分配表的格式及其具体内容如图表14-3所示。

 

(三)利润分配表的编制方法

1.“本年实际金额”栏的填列方法  该栏应根据当年“本年利润”账户和“利润分配”账户及其所属明细账户的净发生额或有关数据分析计算填列。其具体填列方法如下：

(1)“净利润”项目  该项目根据“本年利润”账户的净发生额填列，其应与利润表中的“净利润”项目的数额相一致。

(2)“年初未分配利润”项目  该项目根据“利润分配”账户所属“未分配利润”明细账户的期初余额填列。

(3)“盈余公积补亏”项目  该项目根据“利润分配”账户所属的“盈余公积补亏”明细账户的期末余额填列。

(4)“可供分配的利润”项目  该项目根据本表“净利润”项目的金额加上“年初未分配利润”项目的金额，减去“盈余公积补亏”项目金额后的数额填列。

(5)“提取法定盈余公积”项目该项目根据“利润分配”账户所属的“提取法定盈余公积”明细账户的净发生额填列。

(6)"提取职工奖励及福利基金”、“提取储备基金”和“提取企业发展基金”项目  这些项目分别根据“利润分配”账户所属的“提取职工奖励及福利基金”、“提取储备基金”和“提取企业发展基金”明细账户的净发生额填列。这三个明细账户是外商投资企业采用的。

(7)“利润归还投资”项目  该项目根据“利润分配”账户的“利润归还投资”明细账户的净发生额填列。

(8)“可供投资者分配的利润”项目  该项目根据本表“可供分配的利润”项目的金额，减去“提取法定盈余公积”、“提取职工奖励及福利基金”、“提取储备基金”、“提取企业发展基金”和“利润归还投资”项目金额后的数额填列。

(9)“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”和“转作资本(或股本)的普通股股利”项目  这些项目分别根据“利润分配”账户所属的“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”和“转作资本(或股本)的普通股股利”明细账户的净发生额填列。

(10)“未分配利润”项目  该项目根据本表“可供投资者分配的利润”项目的金额，减去“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”和“转作资本(或股本)的普通股股利”项目金额后的差额填列。其数额应与“资产负债表”中“未分配利润”项目的数额相一致。

2.“上年实际金额”栏的填列方法  该栏各个项目的金额根据上年的利润分配表“本年实际金额”栏内各个项目的金额填列。

此外，如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致时,应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整以后，再填入该表的“上年实际金额”栏内。

第四节现金流量表

一、现金流量表的作用

现金流量表是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。该表是半年度的财务报表。现金有狭义和广义之分，狭义的现金通常是指库存现金。这里所讨论的是广义的现金，是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金流量是指企业在一定期间的现金和现金等价物的流入和流出。

现金流量表为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，财务报表使用者通过对现金流量表的分析，可以评价企业在未来会计期间的现金流量，评估企业偿还债务及支付企业投资者投资报酬的能力，了解企业本期净利润与经营活动中现金流量发生差异的原因，掌握本期内影响或不影响现金流量的投资活动与筹资活动，并可据以预测企业未来的现金流量。

二、现金流量表的结构和内容

现金流量表的结构由表头、正表和补充资料三个部分组成。

现金流量表的表头部分由报表名称、编制单位、报表时期和金额单位等内容组成。

现金流量表的正表部分采用多步式。它由以下六个部分组成。

(一)经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易或事项。企业随着经营活动的开展将会产生经营活动的现金流入量和流出量。

1.经营活动的现金流入量  这部分内容由销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还、收到其他与经营活动有关的现金等三个项目组成。

(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目  该项目反映物流企业本期提供劳务收到的现金，前期提供劳务本期收到的现金，以及本期预收的账款。

(2)“收到的税费返还”项目  该项目反映物流企业收到返还的各种税费，如收到的营业税、所得税和教育费附加返还等。

(3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目  该项目反映物流企业除了上述各项目外，收到其他与经营活动有关的现金流入。如罚款现金收入、捐赠现金收入、流动资产损失中获得赔偿的现金收入等。

2.经营活动的现金流出量  这部分内容由购买商品、接受劳务支付现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费和支付的其他与经营活动有关的现金等四个项目组成。

(1)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目  该项目反映物流企业本期购进原材料、接受劳务支付的现金，本期支付前期购进原材料、接受劳务的未付款项和本期预付款项。进货退出原材料收到的现金应从本项目内减去。

(2)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目  该项目反映物流企业实际支付给职工的薪酬，以及为职工支付的现金。它包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及实际支付的医疗保险费等社会保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育经费等。但不包括支付的离退休人员的各项费用和支付的在建工程人员的职工薪酬等。

(3)“支付的各项税费”  该项目反映物流企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、房产税、土地使用税和车船税等。不包括计入固定资产价值实际支付的耕地占用税等。

(4)“支付其他与经营活动有关的现金”项目该项目反映物流企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费以及企业支付的离退休人员的各项费用等。

(二)投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。企业随着投资活动的开展将会产生投资活动的现金流入量和流出量。

1.投资活动的现金流入量  这部分内容由收回投资收到的现金，取得投资收益收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，处置子公司及其他营业单位收到的现金净额和收到其他与投资活动有关的现金等五个项目组成。

(1)“收回投资收到的现金”项目  该项目反映物流企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产，可供出售金融资产，长期股权投资中除处置子公司、营业单位以外而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。

(2)“取得投资收益收到的现金”项目  该项目反映物流企业因持有交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资而取得的现金股利和利息，以及从子公司、联营企业和合资企业分回利润收到的现金。但不包括股票股利。

(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目  该项目反映物流企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

(4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目  该项目反映物流企业处置子公司及其他营业单位收到的现金减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

(5)“收到其他与投资活动有关的现金”项目  该项目反映物流企业除了上述各项目外，收到其他与投资活动有关的现金流入。

2.投资活动的现金流出量  这部分内容由购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金、投资支付的现金、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额和支付其他与投资活动有关的现金等四个项目组成。

(1)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目  该项目反映物流企业购买建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金。它不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

(2)“投资支付的现金”项目  该项目反映物流企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资中除购买子公司及其他营业单位外支付的现金，以及支付的相关交易费用。

(3)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目  该项目反映物流企业购买子公司及其他营业单位成本中以现金支付的部分。

(4)“支付其他与投资活动有关的现金”项目  该项目反映物流企业除了上述各项目以外，支付其他与投资活动有关的现金流出。

(三)筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。企业随着筹资活动的开展，将会产生筹资活动的现金流入量和流出量。

1.筹资活动的现金流入量  这部分内容由吸收投资收到的现金、取得借款收到的现金和收到其他与筹资活动有关的现金等三个项目组成。

(1)“吸收投资收到的现金”项目  该项目反映物流企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。

(2)“取得借款收到的现金”项目  该项目反映物流企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。

(3)“收到其他与筹资活动有关的现金”项目该项目反映物流企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。

2.筹资活动的现金流出量  这部分内容由偿还债务支付的现金、分配股利、利润或偿付利息支付的现金和支付其他与筹资活动有关的现金等三个项目组成。

(1)“偿还债务支付的现金”项目  该项目反映物流企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金和偿还债券本金等。

(2)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目  该项目反映物流企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息和债券利息等。

(3)“支付其他与筹资活动有关的现金”项目  该项目反映物流企业除了上述各项目外，支付其他与筹资活动有关的现金流出。

(四)汇率变动对现金及现金等价物的影响

“汇率变动对现金及现金等价物的影响"项目该项目反映物流企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

(五)现金及现金等价物净增加额

“现金及现金等价物净增加额”项目该项目反映物流企业现金及现金等价物的流入量与流出量之间的差额。

(六)期末现金及现金等价物余额

“期末现金及现金等价物余额”项目该项目反映物流企业期末现金余额和期末现金等价物余额的合计数。

补充资料是指未能列入现金流量表正表的、而需要予以披露的内容。补充资料由将净利润调节为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的投资活动和筹资活动和现金及现金等价物净增加额三个部分组成。

三、现金流量表的编制方法

现金流量表正表虽然分为六个部分，但最复杂的部分是经营活动产生的现金流量净额。因为经营活动产生的现金流量净额是根据收付实现制确认的净利润反映的，而企业会计准则要求会计核算按权责发生制确认净利润。因此，在编制现金流量表时，就需要将权责发生制确认的净利润转换为收付实现制下的净利润，转换的方法有直接法和间接法两种。

直接法是指以利润表中各主要经营收支项目为基础，并以实际的现金收入和现金支出进行调整，结算出现金流入量、现金流出量和现金流量净额的方法。间接法是指以净利润为基础，以非现金费用和债权债务以及存货的变动额加以调整，结算出现金流量净额的方法。经营活动产生的现金流量净额在正表部分采用的是直接法，在补充资料部分采用的是间接法。现将现金流量表各项目的填列方法说明如下。

(一)经营活动产生的现金流量各项目的填列方法

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目  该项目根据利润表“营业收入”项目的金额,加上资产负债表“应收票据"、“应收账款”项目的年初余额和“预收款项”项目的期末余额，减去“应收票据”、“应收账款”项目的期末余额和“预收款项”项目的年初余额，减去“坏账准备——应收账款”账户贷方发生额填列。

2.“收到的税费返还”项目  该项目根据“其他应收款”和“营业外收入”账户的贷方发生额中收到返还的营业税、所得税和教育费附加填列。

3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目  该项目根据“营业外收入”、“其他应付款”结合“库存现金”和“银行存款”等有关账户发生额分析填列。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目  该项目根据利润表“营业成本”项目的金额，加上存货中未列入成本减少的金额，再加上资产负债表中“存货”项目的期末余额，减去“存货”项目的年初余额，加上“应付票据”、“应付账款”项目的年初余额和“预付款项”项目的期末余额，减去“应付票据”、“应付账款”项目的期末余额和“预付款项”项目的年初余额，加上“存货跌价准备”账户的贷方发生额，减去已记入“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的工资费用、其他人工费用、折旧费、税金和摊提的外胎费用，以及“待摊费用”和“长期待摊费用”账户转人的金额后的数额填列。

5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目  该项目根据“应付职工薪酬”账户借方净发生额，扣除列入“在建工程”账户中的职工薪酬数额后的差额填列。

6.“支付的各项税费”项目  该项目根据利润表“营业税金及附加”和“所得税费用”两个项目的金额，加上列入“管理费用”账户内的税金，加上“应交税费”和“递延所得税负债”两个账户的年初余额和“递延所得税资产”账户的期末余额，减去“应交税费”和“递延所得税负债”两个账户的期末余额和“递延所得税资产”账户的年初余额后的数额填列。

7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目  该项目根据利润表“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”三个项目金额之和，减去这三个项目中不需要以现金支付的金额，再减去这三个项目中已经包含的、并且已列入本表的“支付给职工以及为职工支付的现金"项目中的工资费用和其他人工费用等，以及“支付的各项税费”项目中的税金，还要减去已列入“财务费用”项目、但将列入本表的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”和“汇率变动对现金及现金等价物的影响”这三个项目的金额，加上“待摊费用”、“长期待摊费用”账户借方发生额，再加上“预提费用”和“其他应收款”账户借方发生额，减去“预提费用”和“其他应收款’’账户贷方发生额后的差额填列。

不需要以现金支付的数额是指提取的固定资产折旧费、待摊费用、无形资产和长期待摊费用的摊销数，预提费用的提取数(利息除外)，固定资产盘亏(扣除盘盈)、固定资产清理净损失等。

(二)投资活动产生的现金流量各项目的填列方法

1.“收回投资收到的现金”项目  该项目根据“交易性金融资产”账户贷方发生额，减去该账户所属“现金等价物”明细账户的贷方发生额，加上“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”和“长期股权投资”账户的贷方发生额，减去“持有至到期投资——应计利息”明细账户的贷方发生额，再减去这些账户中收回的非现金数额和处置子公司及其他营业单位收到的现金数额后的差额填列。

2.“取得投资收益收到的现金”项目  该项目根据利润表“公允价值变动收益”和“投资收益”项目的金额之和，加上“应收股利"、“应收利息”和“持有至到期投资——应计利息”三个账户的年初余额，减去这三个账户的期末余额后的差额填列。

3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目  该项目根据“固定资产清理”账户的借、贷方发生额、“投资性房地产”和“无形资产”账户的贷方发生额，并结合“银行存款”账户的发生额分析填列。

4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目  该项目根据“长期股权投资”账户的贷方发生额中处置子公司及其他营业单位收到的现金及现金等价物的数额填列。

5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目  该项目根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“研发支出——开发支出”账户的借方发生额，加上“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”账户的贷方发生额，减去本期在建工程动用工程物资的金额、本期融资租入固定资产的价值和为购建固定资产而发生的借款利息资本化的金额，再减去因赊购、接受投资、接受捐赠或收回投资等各种原因未支付现金而取得的固定资产、在建工程、工程物资和无形资产金额后的数额填列。

6.“投资支付的现金”项目  该项目根据“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”和“长期股权投资”账户的借方发生额合计数，减去这四个账户中未支付现金而增加的投资的金额，再减去“交易性金融资产——现金等价物”和“持有至到期投资——应计利息”账户的借方发生额，再减去“长期股权投资”账户中因购买子公司及其他营业单位支付的现金数额后的差额填列。

7.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目该项目根据“长期股权投资”账户的借方发生额中因购买子公司及其他营业单位支付的现金及现金等价物的数额填列。

(三)筹资活动产生的现金流量各项目的填列方法

1.“吸收投资收到的现金”项目  该项目有限责任公司根据“实收资本”账户贷方发生额中收到现金的金额；股份有限公司根据“股本”账户贷方发生额中收到现金的金额，然后这两种企业都要加上“资本公积”账户贷方发生额中收到现金的金额，再加上“应付债券——本金”账户贷方发生额，减去未收到现金而增加的应付债券本金的数额后的差额填列。

2.“取得借款收到的现金”项目  该项目根据“短期借款”、“长期借款——本金”账户贷方发生额的合计数填列。

3.“偿还债务支付的现金”项目  该项目根据“短期借款”、“长期借款——本金”、“应付债券——本金”账户的借方发生额合计数填列。

4.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目  该项目根据“应付利息”、“应付股利”账户借方发生额，加上“财务费用”、“在建工程”账户中所列支的银行借款利息和债券利息，加上“预提费用——利息”、“长期借款——利息”、“应付债券——应计利息”账户的借方发生额，减去上述三个账户的贷方发生额后的差额填列。

5.“支付其他与筹资活动有关的现金”项  目该项目根据“长期应付款”账户的借方发生额，加上“财务费用”账户中发行债券费用，再加上“实收资本”或“股本”、“资本公积”和“盈余公积”等账户借方发生额中以现金支付的金额后的数额填列。

(四)汇率变动对现金及现金等价物的影响额项目的填列方法

“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目  该项目根据“财务费用——汇兑损失”账户净发生额填列。发生汇兑损失用负数表示；发生汇兑收益则用正数表示。

(五)现金及现金等价物净增加额项目的填列方法

“现金及现金等价物净增加额”项目  该项目根据资产负债表中“货币资金”项目的期末余额减去年初余额，再加上“交易性金融资产——现金等价物”账户的期末余额减去该账户的年初余额填列。其计算的结果应与前面四大部分之和相等。

(六)期末现金及现金等价物余额项目的填列方法

1.“期初现金及现金等价物余额”项目  该项目根据资产负债表中“货币资金”项目的期初余额，加上“交易性金融资产——现金等价物”账户的年初余额填列。

2.“期末现金及现金等价物余额”项目  该项目根据本表“现金及现金等价物增加额”项目与“期初现金及现金等价物余额”项目的金额之和填列。

(七)补充资料

1.将净利润调节为经营活动现金流量各项目的填列方法  具体表述如下：

(1)“净利润”项目  该项目根据利润表中“净利润”项目的数额填列。

(2)“资产减值准备”项目  该项目根据利润表中“资产减值损失”项目的数额填列。

(3)“固定资产折旧”项目  该项目根据“累计折旧”账户贷方发生额中提取固定资产折旧的数额填列。

(4)“无形资产摊销”项目  该项目根据“累计摊销”账户贷方发生额分析填列。

(5)“长期待摊费用摊销”项目该项目根据“长期待摊费用”账户贷方发生额分析填列。

(6)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减收益)”项目  该项目根据“营业外支出——处置非流动资产损失”明细账户的净发生额，减去“营业外收入——处置非流动资产利得”明细账户的净发生额，再减去“其他业务收入”账户出租无形资产收入的金额，加上“其他业务成本”账户出租无形资产的成本(不含其中的职工薪酬)后的数额填列。

(7)“固定资产报废损失”项目  该项目根据“营业外支出”账户所属的“盘亏损失——固定资产盘亏”明细账户的净发生额，减去“营业外收入”账户所属的“盘盈利得——固定资产盘盈”明细账户的净发生额后的差额填列。

(8)“公允价值变动损失(减：收益)”项目  该项目根据利润表中“公允价值变动收益”项目的金额填列，收益用负数反映。

(9)“财务费用”项目  该项目根据“财务费用”账户发生的利息、筹资费用和汇兑损失的合计数填列。

(10)“投资损失(减：收益)”项目  该项目根据利润表“投资收益”项目的金额填列，收益用负数反映。

(11)“递延所得税资产减少”项目  该项目根据资产负债表“递延所得税资产”项目的年初余额减去期末余额后的差额填列。

(12)“递延所得税负债增加”项目  该项目根据资产负债表“递延所得税负债”项目的期末余额减去年初余额后的差额填列。

(13)“存货的减少(减：增加)”项目  该项目根据资产负债表“存货”项目的年初余额减去期末余额后的差额填列。

(14)“经营性应收项目的减少(减：增加)”项目  该项目根据资产负债表“应收票据”、“应收账款”、“预付款项"、“其他应收款”项目的年初余额之和，减去上列各项目的期末余额，减去列入本表的“资产减值准备”项目中的计提的坏账准备金额后的数额填列。

(15)“经营性应付项目的增加(减：减少)”项目  该项目根据资产负债表“应付票据”、“应付账款"、“预收款项”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“其他应付款”项目的期末余额之和，减去上述各项目的年初余额之和，再减去列入本表的“资产减值准备”项目中的计提的存货跌价准备金额后的数额填列。

(16)“其他”项目  该项目根据资产负债表“其他流动资产”项目的年初余额减去期末余额，再加上“其他流动负债”项目的期末余额减去年初余额后的数额填列。

(17)“经营活动产生的现金流量净额”项目  该项目根据前列十六个项目之和填列。

2.不涉及现金收支的重大投资活动和筹资活动各项目的填列方法  具体表述如下：

(1)“债务转为资本”项目  该项目反映企业本期转为资本的债务金额。根据“应付票据”、“应付账款”、“短期借款”、“长期借款”和“长期应付款”等负债账户的借方发生额中转为资本的数额填列。

(2)“—年内到期的可转换公司债券”项目  该项目反映企业1年内到期的可转换公司债券的本息。根据“应付债券——可转换公司债券”明细账户的贷方发生额分析填列。

(3)“融资租入固定资产”项目  该项目反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”账户的金额。根据“长期应付款——融资租入固定资产价款”账户的贷方发生额填列。

3.现金及现金等价物净增加情况的各项目的填列方法  具体表述如下：

(1)“现金的期末余额”、“现金的期初余额”项目  这两个项目分别根据资产负债表“货币资金”项目的期末余额和年初余额填列。

(2)“现金等价物的期末余额”、“现金等价物的期初余额”项目  这两个项目分别根据“交易性金融资产——现金等价物”账户的期末余额和年初余额填列。

【例】根据图表14-1资产负债表、图表14-2利润表、图表14-3利润分配表及下列有关资料编制的现金流量表，如图表14-4所示。

(1)期末及年初余额有关明细账户的期末余额与年初余额如下(单位：元)：

(3)主营业务成本有关明细账净发生额  主营业务成本有关明细账户净发生额如下(单位：元)：

轮胎——摊提的外胎费用　　　 12000

工资费用　　　　　　　　　　760000

其他人工费用　　　　　　　　224200

折旧费 　　　　　　　　　　　243900

保险费(待摊费用转入)　　　　　13800

车船税　　　　　　　　　　　　6660

其他费用(长期待摊费用转入)　　7200

(4)管理费用有关明细账净发生额  管理费用有关明细账户净发生额如下(单位：元)：

工资费用　　　　　　　　　　72000

其他人工费用　　　　　　　　21240

保险费(待摊费用转入)　　　　2400

物料消耗　　　　　　　　　　7800

低值易耗品摊销　　　　　　　4500

折旧费　　　　　　　　　　　15000

无形资产摊销　　　　　　　　6000

车船税　　　　　　　　　　　100

印花税　　　　　　　　　　　600

房产税　　　　　　　　　　　5640

城镇土地使用税　　　　　　　8400

(5)财务费用有关明细账净发生额  财务费用有关明细账户净发生额如下(单位：元)：

利息支出　　　　　　　　　　18600

发行债券费用　　　　　　　　50

汇兑损失 　　　　　　　　　　 2450

(6)营业外收入有关明细账净发生额营业外收入有关明细账户净发生额如下(单位：元)：

非流动资产处置利得(固定资产)　6600

罚款收入现金　　　　　　　　　8900

(7)营业外支出有关明细账净发生额  营业外支出有关明细账户净发生额如下(单位：元)：

非流动资产处置损失(固定资产)　5680

捐赠支出现金　　　　　　　　　9000

罚款支出现金　　　　　　　　　2720

(8)其他有关资料  其他有关资料如下：

a.出售与报废的固定资产以现金支付清理费用1200元，出售固定资产与固定资产残料收入现金47120元。

b.增加固定资产、在建工程和工程物资的数额中除固定资产有78000元系在建工程转入；在建工程有10000元系应付债券利息，51600元系工程物资转入外，其余部分均以现金支付。

 

 

现金流量表有关行次数字具体计算如下：

行次1=4560000+19900+554200+20200-20800-565000-19400-3800=4545300(元)

行次8=8900+18040-17500=9440(元)

行次10=3365100+7800+4500+188200-169900+26700+78300+19200-27600-81000-18800+1840-12000-760000-224200-243900-13800-6660-7200=2126580(元)

行次13=156200+128000+6660+100+600+5640+8400+14980+29200+9000-15860-32800-6650=303470(元)

行次18=509020+29600+17400-72000-21240-2400-780-4500-15000-6000-100-600-5640-8400-1860-50-2450-5680+18000+12270+21000-20200=416630(元〉

行次22=92000-50000+22600-1000=63600(元)

行次23=560+11250+4500+1000-4800-2000=10510(元)

行次25=47120-1200=45920(元)

行次30=357050+103400+54000+4350-10000-78000-51600=379200(元)

行次31=110000-60000+35000-2000=83000(元)

行次45=250000+28000-8000=270000(元)

行次46=261250+18600+10000+8000-10000=287850(元)

行次60=3800+1840+4350=9990(元)

行次67=18600+50+2450=21100(元)

行次72=19900+554200+18800+15800-20800-565000-19200-16600-3800=-16700(元)

行次73=27600+81000+20200+21700+15860+17240-26700-78300-19400-20800-14980-16700-1840=4880(元)

行次74=16200-18000+18900-19170=-2070(元) 

第五节所有者权益变动表

—、所有者权益变动表的意义和作用

所有者权益变动表是指反映企业在一定会计期间构成所有者权益的各组成部分增减变动情况的报表。它反映了企业所有者权益的结构及其增减变动情况。

通过对所有者权益变动表的分析，可以了解企业实收资本、资本公积、库存股、盈余公积和未分配利润增减变动的详细情况，了解企业增资扩股的能力及其资金的来源。

二、所有者权益变动内容和结构

所有者权益变动表的结构由表头和正表两个部分组成。

所有者权益变动表的正表分为四个部分，第一部分是上年年末余额。第二部分是本年年初余额，它是上年年末余额加上会计政策变更和前期差错更正后的数额。第三部分是本年增减变动金额，它由净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入和减少资本、利润分配和所有者权益内部结转五小部分组成。第四部分是本年年末余额，它是本年年初余额，加上或减去本年变动金额后的数额。

所有者权益变动表金额栏分为本年金额和上年金额两个部分，“本年金额”栏和“上年金额”栏均采用多栏式，分别划分为实收资本、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润和所有者权益合计六栏。

所有者权益变动表的格式及其具体内容如图表14-5所示。

三、所有者权益变动表的编制方法

(一)“本年金额”栏的填列方法

1.“上年年末余额”项目  该项目分别根据“实收资本”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”账户上年的年末余额填列。

2.“会计政策变更”、“前期差错更正”项目  这两个项目分别根据“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户分析填列。

3.“本年年初余额”项目  该项目根据本表“上年年末余额”项

目的金额，加上“会计政策变更”、“前期差错更正”两个项目金额后的数额填列。

4.“净利润”项目  该项目根据“本年利润”账户的净发生额填列，其应与利润分配表中的“净利润”项目的数额相符。

5.“直接计入所有者权益的利得和损失”中四个明细项目  这四个明细项目分别为“可供出售金融资产公允价值变动净额"、“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”、“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”和“其他”，分别根据“资本公积”账户及其他相关账户的发生额分析填列。

6.“所有者投入和减少资本”中的三个明细项目这三个明细项目分别为“所有者投入资本”、“股份支付计入所有者权益的金额”和“其他”，分别根据“实收资本”、“资本公积”账户的发生额分析填列。

7.“利润分配”中的三个明细项目  这三个明细项目分别为“提取盈余公积”、“对所有者(或股东)的分配”和“其他”，分别根据“利润分配”相关明细账户的净发生额填列。

8.“所有者权益内部结转”中的四个明细项目  这四个明细项目分别为“资本公积转增资本(或股本)”、“盈余公积转增资本(或股本)”、“盈余公积弥补亏损”和“其他”，分别根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——盈余公积补亏”账户的净发生额分析填列。

9.“本年年末余额”项目  该项目根据本表的“本年年初余额”项目的金额，加上“净利润”项目的金额，加上或减去“直接计入所有者权益的利得和损失”中各明细项目的金额，再加上或减去“利润分配”中各明细项目和“所有者权益内部结转”中各明细项目的金额后的数额填列。

(二)“上年金额”栏的填列方法

“上年金额”栏各个项目的数额可以根据该表上一年度的“本年金额”栏各个项目的数额填列。

现根据图表14-1资产负债表、图表14-3利润分配表及下列有关资料编制所有者权益变动表如图表14-5所示。

该企业本年和上年均未发生会计政策变更和前期差错更正业务，本年将200000元资本公积转增资本，上年所有者追加投资200000元，上年金额中的上年年末余额实收资本为1900000元，资本公积为255490元，盈余公积为96080元，未分配利润为37180元。

第六节附注

一、附注概述

附注是指对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。企业还应当在附注中披露企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；‘母公司以及集团最终母公司的名称；财务报表的批准报出者和财务报表批准报出日等。

二、附注披露的顺序

附注一般应当按照下列顺序披露：①财务报表的编制基础。②遵循企业会计准则的声明。③重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。④重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。⑤会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。⑥对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明。⑦或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面或者资产的定期消耗金额进行调整。

外贸企业定期编制的各种财务报表，主要是向企业管理当局、投资者、债权人等进行决策提供会计信息。然而财务报表只能粗略地反映企业的财务状况经营成果和现金流量，为了充分地发挥财务报表的作用,还必须将财务报表上相关的财务指标有机地联系起来，通过计算、比较和综合分析，以全面正确地评价企业财务状况的优劣，经营管理水平的高低，以及企业发展前景的好坏，以便作出正确的决策。

财务报表按照其分析的目的不同，可以分为偿债能力分析、营运能力分析和盈利能力分析三类。

第七节财务报表的分析

一、偿债能力分析

偿债能力分析分为短期偿债能力分析和长期偿债能力分析两种。

(一)短期偿债能力分析

短期偿债能力分析是指企业偿还流动负债的能力。反映企业短期偿债能力的指标主要有流动比率和速动比率两种。

1.流动比率  流动比率是指企业流动资产与流动负债的比率。它用于衡量企业流动资产在短期债务到期前可以变为现金用于偿还流动负债的能力。

用流动比率来衡量资产流动性的大小，要求企业的流动资产在清偿流动负债以后，还有余力去应付日常经营活动中其他资金的需要。从债权人的角度来看，流动比率越高，债权越有保障；但从企业角度来看，过高的流动比率表明资金在生产经营过程中运转不畅，会影响企业的盈利能力。通常认为流动比率在200%左右较好，流动比率的计算公式如下：

 

【例】根据本章图表14-1资产负债表的有关资料计算顺风物流公司2008年的流动比率如下：

 

这一比率表明该企业有一定的短期偿债能力，流动资金运用基本得当。

2.速动比率  速动比率是指企业速动资产与流动负债的比率。它用于衡量企业流动资产中可以立即用于偿还负债的能力。速动资产是指流动资产中变现能力较强的那部分资产。它是流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付款项、1年内到期的非流动资产和其他流动资产后的余额。由于剔除了存货等变现能力较弱且不稳定的资产，因此，速动比率比流动比率能够更加准确、可靠地评价企业资产的流动性及其偿还短期负债的能力。通常认为速动比率在100%左右较好，但这个比率因不同行业的经营性质不同而有所区别，需参照同行业的资料和本企业的历史情况进行判断。速动比率的计算公式如下：

速动资产=流动资产-存货-预付款项-1年内到期的非流动资产-其他流动资产

【例】根据本章图表14-1资产负债表的有关资料计算顺风物流公司2008年的速动比率如下：

速动资产=1292600-88200-9200-25000-18000=1042200(元)

 

这一比率已经远远地超过了100%，表明了企业有能力迅速地偿还流动负债。

(二)长期偿债能力分析

长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。反映企业长期偿债能力的指标是资产负债率。资产负债率是指企业负债总额与资产总额的比率。负债总额由流动负债和非流动负债两部分构成。资产负债率用来衡量企业利用债权人提供资金进行生产经营活动的能力，反映了债权人提供贷款的安全程度。

资产负债率从债权人的角度来看越小越好，因为债权人收回债务的安全保障程度较高，该项比率越大，债权人得到的安全保障程度越低。如果资产负债率大于100%，则表明企业已资不抵债，即将破产。从投资者的角度来看，则希望资产负债率能高一些，以充分利用社会资金为企业生产经营业务服务。资产负债率的计算公式如下：

 

【例】根据本章图表14-1资产负债表的有关资料计算顺风物流公司2008年的资产负债率如下：

 

这一比率表明企业经营资金主要是投资者所有，财务状况良好，企业有足够的资产来偿还其全部债务，使债权人放心，但仅有27.76%的经营资金是从社会筹集的，表明企业的筹资能力一般。

二、资产营运能力分析

资产营运能力分析是指对企业的资产周转速度及其影响程度所进行的分析。反映企业资产营运能力的指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。

1.应收账款周转率  它是指企业一定时期内营业收入与应收账款平均余额的比率。它反映了企业应收账款的周转速度。

应收账款周转率用以估计应收账款变现的速度快慢和管理效率的

高低，周转迅速既可以节约资金，又表明企业信用状况良好，不易发生坏账损失。因此应收账款周转率越高越好，其计算公式如下：

 

【例】根据本章图表14-1资产负债表和图表14-2利润表的有关资料，计算顺风物流公司2008年应收账款周转率如下：

 

 这一应收账款周转率表明企业的应收账款变现速度不快。

2.存货周转率  它是指企业一定时期内的营业成本与存货平均余额的比率。营业成本由主营业务成本与其他业务成本构成。存货周转率用来衡量企业存货的周转速度，其计算公式如下：

 

【例】根据图表14-1资产负债表和图表14-2利润表的有关资料，计算顺风物流公司2008年存货周转率如下：

 

这一存货周转率表明企业的存货周转速度很快，经营状况好。

3.流动资产周转率  它是指企业一定时期内的营业收入与流动资产平均余额的比率。流动资产周转率用来衡量企业流动资产的使用效率，其计算公式如下：

【例】根据图表14-1资产负债表和图表14-2利润表的有关资料，计算顺风物流公司2008年的流动资产周转率如下：

 

这一流动资产周转率表明企业流动资产的使用效率一般，流动资产营运能力也一般。

三、盈利能力分析

反映企业盈利能力的分析指标主要有营业利润率、营业净利率、净资产收益率和总资产报酬率。

1.营业利润率和营业净利率  营业利润率是指企业一定时期内的营业利润与营业收入的比率。营业利润率用来衡量企业营业收入获取营业利润的能力。营业净利率是指企业一定时期内的净利润与营业收入的比率。营业净利率用来衡量企业营业收入获取净利润的能力。它们的计算公式如下：

 

【例】根据图表14-2利润表的有关资料，计算顺风物流公司2008年营业利润率和营业净利率如下：

 

这一指标反映了企业每100元的营业收入能获得营业利润11.01元、净利润8.16元，营业利润率和营业净利率越高表明企业盈利能力越强。

2.净资产收益率  它是指企业一定时期内的净利润与净资产平均余额的比率。净资产是总资产减去负债后的差额,属于投资者所有，其实质也就是所有者权益。

净资产收益率是用于衡量投资者投资的收益水平的指标。净资产收益率越高，表明投资者投资的收益水平越强。净资产收益率又是衡量企业负债资金成本高低的指标。净资产收益率的计算公式如下：

 

【例】根据本章图表14-1资产负债表和图表14-2利润表的有关资料，计算顺风物流公司2008年净资产收益率如下：

 

这一指标反映了企业每100元净资产能获得净利润14.20元，净资产收益率越高表明企业净资产的盈利能力越强。该指标是投资者考虑对企业是否进行再投资的重要资料。

3.总资产报酬率  它是指一定时期内企业获得的报酬总额与总资产的比率。它是反映企业资产综合利用效果的指标，也是衡量企业利用债权人资金和所有者权益总额所取得盈利的重要指标。总资产报酬率越高，表明企业对总资产的利用效益越好，整个企业的盈余能力越强，经营管理水平也越高。总资产报酬率的计算公式如下：

 

【例】顺风物流公司2008年利息支出为18600元，根据本章图表14-1资产负债表和图表14-2利润表的有关资料，计算其2008年总资产报酬率如下：

 

这一指标反映了企业每100元总资产能获得报酬14.35元，总资产报酬率越高，表明企业总资产的盈利能力越强。