第一节　流动资产

行政单位资产是行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产等。流动资产是指可以在1年内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。

一、现金

（一）现金的概念与管理要求

现金是指行政单位的库存现金，即行政单位在预算执行过程中为保证日常开支需要而存放在财务部门的货币资金。由于现金具有普遍的接收性和最强的流动性的特点，因此，行政单位必须加强对现金的管理。行政单位现金管理的要求如下。

1.坚持“钱账分管，互相牵制”的原则

各行政单位出纳和会计要分别管理，要设专职或兼职的出纳员管理现金出纳工作。会计和出纳人员要明确分工，各负其责，互相牵制。

2.按国家规定的范围使用现金

按国家有关规定，下列范围内可使用现金：支付给职工个人的工资、奖金、津贴；支付给个人的劳动报酬；根据国家规定颁发给个人的科学、技术、文化、教育、卫生、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；支付出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

3.严格遵守银行核定的库存现金的限额

行政单位为了办理日常零星开支，需要经常保持一定数量的库存备用金，但为了防止现金积压，控制货币发行，国家银行规定要进行限额管理，各单位的库存现金，必须经过开户银行核定，除核定的库存限额以外，其余必须存入开户银行，不得自行保留。库存现金限额由单位提出计划，报开户银行审査批准，需要调整库存现金限额时，应再向开户银行申请报批。

4.不准坐支现金

以本单位收入的现金直接支付自己的支出，称为坐支。按照银行制度规定，行政单位每天收入的现金，必须当天送存银行，不能直接支用，不许任意坐支，因特殊原因需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，坐支单位应定期向银行报送坐支金额和使用情况。

5.现金收支业务必须根据合法凭证办理

单位办理任何现金收支，都必须以合法的原始凭证为依据。出纳员付出现金后，应当在原始单据上加盖“现金付讫”戳记，并在当天入账，不准以借据抵现金不入账。收到现金后，属于各项收入的现金，都应当开给对方收款收据。现金不准借给私人，不准以白条抵库，不准套取现金，对收付现金的各种原始单据，应统一保管。在现金收付业务中，手续要严密，防止漏洞。

6.如实反映现金库存，保证账款相符

现金收支应及时入账，出纳员应于每日业务终了后结清当天账目，并将账面库存现金和实际库存现金核对，不得以借据或白条抵项现金库存。若发现长款或短款，应及时査明原因，作出处理，保证账款相符。

（二）现金的核算

为了反映行政单位库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“现金”总账科目。该科目属于资产类科目，用来核算行政单位的库存现金，其借方反映库存现金的增加，贷方反映现金的减少，本科目期末借方余额，反映行政单位库存现金数额。

行政单位收到现金时，借记“现金”科目，贷记有关科目；支付现金时，借记有关科目，贷记“现金”科目。

【例11-1】某行政单位尚未实行财政集中支付制度改革。该行政单位10月份发生如下现金收支业务：

（１）10月1日，开出现金支票从银行提取现金600元作为日常备用金。其会计分录为：

借：现金　　　６００

　贷：银行存款　　６００

（２）10月12日，用现金120元购买办公用品一批。该批办公用品已验收入库。其会计分录为：

借：经费支出　１２０

　贷：现金　　　　１２０

（３）10月25日，将本日超库存现金80元送交银行。其会计分录为：

借：银行存款　８０

　贷：现金　　　　８０

【例11-2】某行政单位已实行财政集中支付制度改革。该行政单位发生如下经济业务：

（1）从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金1200元，以备日常使用。其会计分录：

借：现金　　　　　　　　　１２００

　贷：零余额账户用款额度　　　１２００

（2）用现金购买了一些办公用品，金额共计350元，直接交有关部门使用。

其会计分录为：

借：经费支出　３５０

　贷：现金　　　　３５０

行政单位设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时査明原因。在未査明原因之前，对长余现金，可先作“暂存款”处理，增加库存现金；若无法査明原因，作为预算收入缴库。对现金短款，可先作“暂付款”，减少库存现金，待査明原因后再按制度规定处理。

【例11-3】某行政单位盘点库存现金发生如下会计事项：

（１）盘点库存现金，发现库存数比账面数短少18元，因暂时无法査明原因，先作暂付款处理。其会计分录为：

借：暂付款　１８

　贷：现金　　　１８

（２）经査明分析，短少的现金是由于工作失误所致，经单位领导批准，同意作经费支出报销。其会计分录为：

借：经费支出　１８

　贷：暂付款　　　１８

（３）盘点库存现金，发现库存的账面数多30元，暂时无法査明原因，先作暂存款处理。其会计分录为：

借：现金　　３０

　贷：暂存款　　３０

（４）经查明，多余的现金不属本单位所有，也没找到失主，经领导批准作无主款处理，转作应缴预算款。其会计分录为：

借：暂存款　　　３０

　贷：应缴预算款　　３０

二、银行存款

（一）银行存款科目的开立与管理要求

银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机构的货币资金。对于尚未实行财政国库单一账户制度改革的行政单位，财政部门将财政资金直接拨入其开户银行。银行存款户为实存财政资金的账户。需要使用财政资金时，直接通过其开户银行提取现金或转账支付。根据有关规定，行政单位必须严格银行存款的开户管理，禁止多头开户。并且，开设的银行存款账户必须安全可靠，便于管理和监督。预算经费应由财务部门统一在同级财政部门或上级主管部门指定的国家银行开户，不得自行转移资金。由于行政单位的主要资金来源是财政资金，因此，银行存款账户的主要资金来源是财政拨款。此外，根据规定行政单位不需要上缴财政的零星杂项收入等也是银行存款账户的资金来源。

对于已实行财政国库单一账户制度改革的行政单位，也可能会存在一些不需要上缴财政的小额零星杂项收入、单位自筹资金、往来款项等原因，因此，仍然需要在银行开设银行存款账户。在这种情况下，行政单位自行开设的银行存款账户只存放非财政预算资金；财政预算资金应通过单位零余额账户或财政零余额账户实现支付。

行政单位在办理银行存款开户时，应填写银行规定的“开户申请表”，经同级财政部门或上级主管部门审査同意后，连同盖有单位公章和主管人员印章的印鉴卡，送开户银行办理开户手续。开户银行审査同意后，行政单位即在该银行已经开户。

行政单位在银行开户后，必须严格遵守银行规定的以下管理要求：严格遵守银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行的监督和管理；银行存款户只能供本单位使用，不准出租、出借或转让银行存款户；各种收付款凭证必须如实填明款项的来源或用途，不得巧立名目、弄虚作假，严禁利用银行存款户搞非法活动；银行存款户必须有足额的资金以供支付，不准签发空头支票和其他远期支付凭证。

（二）银行结算方式

由于行政单位涉及银行结算的业务主要是由预算资金的领拨和经费的支用所引起的，因此，在实际工作中，行政单位经常使用的银行结算方式主要是支票和汇兑，除此之外，还有办理预算拨款的预算拨款凭证。支票和汇兑结算方式企业会计已作了详细介绍，这里不再赘述。所谓预算拨款凭证，主要是财政部门与主管部门或基层单位之间办理预算拨款时使用的一种结算凭证。主管部门或基层单位收到银行转来的“预算拨款凭证”收款通知时，据以编制收款凭证。

（三）银行存款的核算

行政单位收到财政部门或主管部门拨入的预算资金时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费”等科目；将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金"、“经费支出”等有关科目，贷记“银行存款”科目。

【例11-4】某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革。该行政单位2011年1月份发生如下会计事项：

（１）1月3日，收到财政部门拨入财政资金1500000元，存入银行。其会计分录为：

借：银行存款　１５０００００

　贷：拨入经费　　１５０００００

（２）1月5日，按照预算关系向所属某预算单位用银行存款50000元转拨预算经费。其会计分录为：

借：拨出经费　５００００

　贷：银行存款　　５００００

（３）1月12日，收到财政部门拨入专项经费200000元，并存入银行。其会计分录为.•

借：银行存款　２０００００

　贷：拨入经费　　２０００００

（４）1月14日，收到应缴预算款8000元，存入银行。其会计分录为：

借：银行存款　　８０００

　贷：应缴预算款　　８０００

（５）1月18日，以普通支票转账方式购置办公用品，共计3000元。其会计分录为：

借：经费支出　３０００

　贷：银行存款　　３０００

行政单位应按开户银行和存款种类，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行对账，至少每月核对一次。每月终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔査明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。“银行存款余额调节表”的编制方法请参见事业单位会计。

（四）外币存款的核算

行政单位发生的外币银行存款业务，应将外币金额折合为人民帀记账，并登记外国货币金额和折合率。外国货币折合为人民帀记账时，应按业务发生时的中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算。年度终了（外币存款业务量大的行政单位可按季或按月结算），行政单位应将外币科目余额按照期末中国人民银行人民帀市场汇价折合为人民币，作为外币科目的期末人民币余额。调整后的各外币科目人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入经费支出。

【例1-5】某行政单位银行存款户发生如下业务：

（１）收到外事服务收入1000美元，当日人民帀与美元的汇率为1美元兑换6.27元人民币。其会计分录为：

借：银行存款——美元户　６２７０

　贷：其他收入　　　　　　　６２７０

（２）该行政单位发生外事服务支出，用去外汇500美元，当日人民币与美元的汇率为1美元兑换6.20元人民币。其会计分录为：

借：经费支出　　　　　３１００

　贷：银行存款——美元户　３１００

（３）年末，人民币与美元的汇率为1美元兑换6.30元人民币，该行政单位.美元户存款余额为500美元（1000－500），汇兑损失为20元人民币[（6270－3100）－500×6.30]。其会计分录为：

借：经费支出　　　　　　２０

　贷：银行存款——美元户　　２０

三、零余额账户用款额度与财政应返还额度

（一）零余额账户用款额度的核算

纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，财政部门为其在商业银行开设单位零余额账户。单位零余额账户用于财政部门对行政单位的授权支付。事实上，在国库单一账户制度下，财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也与行政单位直接相关。财政零余额账户用于财政直接支付。行政单位零余额账户用款额度的含义及有关规定与事业单位相同，具体请参见本书第四章，这里不再赞述。

为核算单位零余额账户中的财政授权支付业务，行政单位应设置“零余额账户用款额度”总账科目。收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，并与单位预算和用款计划核对无误后，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”科目。开具支付¥从单位零余额账户支付款项时，借记“经费支出”、“库存材料”等有关科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。从单位零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。该科目借方余额表示行政单位尚未使用的财政授权支付额度。

行政单位不需要为财政零余额账户设置特别的总账科目，来核算财政直接支付业务。财政零余额账户的业务由财政国库支付执行机构通过设置“财政零余额账户存款”总账科目，来核算相应的业务内容。

【例11-6】某行政单位为实行了财政国库单一账户制度改革的行政单位。该单位发生如下业务：

（１）收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度550000元。其会计分录为：

借：零余额账户用款额度　５５００００

　贷：拨入经费　　　　　　　５５００００

（２）通过单位零余额账户购买办公用品一批，金额共计120000元。该批办公用品已经验收入库。其会计分录为：

借：库存材料　　　　　　１２００００

　贷：零余额账户用款额度　　１２００００

（３）从单位零余额账户提取现金1200元，以备日常开支。其会计分录为：

借：现金　　　　　　　　１２００

　贷：零余额账户用款额度　　１２００

（４）该行政单位预算得到财政部门的批准，其中，应当采用财政直接支付方式支付的数额为3780000元。此笔业务不需要编制会计分录。

（５）收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为行政单位支付了一笔日常经费，金额为320000元。其会计分录为：

借：经费支出　３２００００

　贷：拨入经费　　３２００００

（二）财政应返还额度的核算

在财政国库单一账户制度下，年度终了，当行政单位通过财政零余额账户发生的实际财政直接支付数小于财政直接支付用款额度数，行政单位就存在尚未使用的财政直接支付用款额度。同样，当行政单位通过单位零余额账户发生的实际财政授权支付数小于财政授权支付额度数，行政单位也就存在尚未使用的财政授权支付用款额度。财政部门对行政单位尚未使用的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度，采用先注销后恢复的管理办法。即年度终了，财政部门对行政单位尚未使用的用款额度先进行注销；次年初，财政部门再对行政单位尚未使用的用款额度予以恢复，供行政单位使用。由此，当年尚未使用的用款额度，即构成行政单位的财政应返还额度。

为核算财政应返还额度的业务，行政单位应设置“财政应返还额度”总账科目。年终，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度”科目，贷记“拨入经费”科目；根据本年度已下达的财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度”科目，贷记“拨入经费”科目。下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，行政单位不作会计处理；待实际使用恢复额度时，借记“经费支出”等科目，贷记“财政应返还额度”科目。下年度财政部门恢复财政授权支付额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度”科目；实际使用恢复的额度时，借记“经费支出”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

【例11-7】某行政单位已经纳入财政国库集中支付制度改革。该行政单位发生如下业务：

（１）年终，本年度财政直接支付预算指标数为898000元，财政直接支付实际支出数885000元，两者差额为13000元。该行政单位存在尚未使用的财政直接支付预算指标。其会计分录为：

借：财政应返还额度　１３０００

　贷：拨入经费　　　　　１３０００

（２）年终，本年度财政授权支付预算指标数为786000元，本年度财政授权支付实际支出数为755000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度776000元。该行.政单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度21000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标10000元。其会计分录为：

借：财政应返还额度　　　２１０００

　贷：零余额账户用款额度　　２１０００

同时，

借：财政应返还额度　１００００

　贷：拨入经费　　　　　１００００

（３）次年初，该行政单位向财政部门报送年终预算结余资金申报核定表，并•且获得财政部门批复同意恢复财政直接支付额度总数13000元，1月份可用额度3000元。该行政单位在1月份使用恢复额度支付办公经费2000元。其会计分录为：

借：经费支出　　　　２０００

　贷：财政应返还额度　　２０００

（４）次年初，该行政单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度21000元。其会计分录为：

借：零余额账户用款额度　２１０００

　贷：财政应返还额度　　　　２１０００

（５）次年初，该行政单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度10000元。其会计分录为：

借：零余额账户用款额度　１００００

　贷：财政应返还额度　　　　１００００

四、暂付款

（一）暂付款的概念与管理要求

暂付款，是行政单位在公务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。对于暂付款的管理应注意以下几点：

（１）各种暂付款项，要按核定的预算或计划，根据交款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。对于不符合规定，超过预算或计划的借款，会计部门应当拒付或少付。

（２）借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销，如有余款应同时交回，以后需要时另行办理手续。尚未办理结算清账的，原则上不得再借。年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账。

（３）暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，平时报销后再予补充，年终时，原则上全部结清收回备用金，下年初另行办理。

（二）暂付款的核算

行政单位应设置“暂付款”科目，用来核算临时发生的暂付或待核销的结算款项。该科目属于资产类科目，其借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或核销转列支出数，借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。本科目应按债务单位或个人名称设置明细账，进行明细分类核算。

行政单位发生暂付款时，借记“暂付款”科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目；结算收回或核销转列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记“暂付款”科目。

【例11-8】某行政单位发生下列暂付款的经济业务：

（１）李华出差借款2000元，实际开支1780元，回来后报销，退回多余现金220元。其会计分录为：

借：经费支出　　　　１７８０

　　现金　　　　　　　２２０

　贷：暂付款——李华　　２０００

（２）张立出差预借差旅费750元，以现金支付。其会计分录为：

借：暂付款——张立　７５０

　贷：现金　　　　　　　７５０

（３）为购买办公设备，用银行存款预付12000元。其会计分录为：

借：暂付款　　１２０００

　货：银行存款　　１２０００

（４）下属报账单位领用备用金1000元，以银行存款支付。其会计分录为：

借：暂付款　　１０００

　贷：银行存款　　１０００

五、库存材料

行政单位的库存材料是指大宗购入进入仓库，并陆续耗用的行政用材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。购入数量不大或随买随用的办公用品，在购入时直接列支，不作库存材料核算。

行政单位应设置“库存材料”科目，用来核算行政单位购入的各种材料、物资，以及达不到固定资产准的工具、器具等。本科目属于资产类科目，其借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额表示库存材料的实际成本。该科目按材料的类别、品种等有关项目设置明细账进行明细分类核算，并根据材料入库、出库单逐笔登记。

１.购入材料

行政单位通常取得材料时，按实际成本记账。购入和有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为材料入账价格。材料采购运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入材料价格，直接列入有关支出科目核算。购入材料并已验收入库时，借记“库存材料”科目，贷记“银行存款”等有关科目；对于数量不大、随买随用的办公用一般材料，可在购进对直接列作支出，不在“库存材料"科目核算。

【例11-9】某行政单位购入材料400千克，每千克15元，共计7020元，款项通过单位零余额账户付讫，又用现金支付装卸费50元。材料已验收入库，其会计分录为：

借：库存材料　　　　　　７０２０

　　经费支出　　　　　　　　５０

　贷：零余额账户用款额度　　７０２０

　　　现金　　　　　　　　　　　５０

【例11-10】某行政单位以银行存款购进甲办公用一般材料，价款1700元。直接交职能部门使用。其会计分录为：

借：经费支出　１７００

　贷：银行存款　　１７００

２.发出材料

单位在执行预算过程中需要使用的材料，由用料部门在用料计划内填制领料单，经领料单位负责人审核签章后，方可作为发料的凭证。材料管理人员对领料单进行审核后，核定实发数量，并将实发数量填入领料单的实发栏，同时由领发料双方在领料单上签章。在领料单上加盖“发讫”戳记，作为登记材料明细账的依据。

由于一种材料每次进料的来源、单价可能不完全一样，行政单位大多采用全月一次加权平均法计算发出材料的单价。

【例11-11】某行政单位部门领用甲材料（办公用品）20件，确定的成本为1000元。其会计分录为：

借：经费支出　１００００

　贷：库存材料　　１００００

以上“经费支出”科目应设置“基本支出”和“项目支出”二级科目，并再根据《政府收支分类科目》设置明细账。

３.材料清査

各单位的库存材料应定期进行清査盘点，每年至少应当清点一次。清査中盘盈和盘亏的材料，应当査明原因。盘盈的材料，经领导批准后作经费支出收回处理。盘亏的材料，如属于自然损耗，经批准后作经费支出处理，属于人为的损失，分别情况报请单位领导或上级审査处理。

【例11-12】某行政单位年终盘点库存材料，结果发现盘盈、盘亏情况如下：盘盈甲材料20千克，单价15元；盘亏乙材料10千克，单价5元。已报经单位领导批准，作为增加或减少当期支出处理。

盘盈甲材料时：

借：库存材料——甲材料　３００

　贷：经费支出　　　　　　　３００

盘亏乙材料时：

借：经费支出　　　　　　５０

　贷：库存材料——乙材料　　５０

４.材料变价处理

为了压缩材料库存，节约材料资金占用，行政单位对于多余不用的材料应及时调拨或变价处理。材料变价处理，增加存款。变价发生损益，相当增减当期相关支出。

【例11-13】某行政单位出售积压的甲材料150千克，收到价款1400元，存入银行。该材料的实际成本为1500元。其会计处理为：

借：银行存款　　　　　　１４００

　　经费支出　　　　　　　１００

　贷：库存材料——甲材料　　１５００

第二节　有价证券

一、有价证券的概念与管理要求

行政单位的有价证券是指行政单位用按规定用结余资金购买的国债。

行政单位购买有价证券，必须按国家有关规定办理：

（１）行政单位只能购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。

（２）行政单位购买有价证券的资金来源，只能是有权自行支配的结余资金，不能因购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证。

（３）行政单位购买有价证券，不能列作支出预算。

（４）有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入，反映在“其他收入”科目中。不能作为福利费处理或设立“小金库”。

（５）行政单位购入的有价证券，应视同货帀资金一样保管，做到账券相符。

二、有价证券的核算

行政单位设置“有价证券”科目，核算行政单位购入的有价证券。该科目属于资产类科目，借方登记购入的各种有价证券的实际成本，贷方登记出售有价证券时或到期收回债券的成本，期末借方余额，反映尚未兑付的有价证券本金数。

行政单位购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记“有价证券”科目，贷记“银行存款”科目、兑付本息时，借记“银行存款”科目，贷记“有价证券”科目（本金）和“其他收入”科目（利息）。

【例11-14】某行政单位发生如下有关有价证券的会计事项；

（1）用结余资金购入10000元国库券，以转账方式支付。其会计分录为：

借：有价证券　　１００００

　贷：银行存款　　　１００００

（2）原购入的5000元国库券到期，取得本息为5500元。其会计分录为：

借：银行存款　５５００

　贷：有价证券　　５０００

　　　其他收入　　　５００

第三节　固定资产

一、固定资产的含义

固定资产是指单位价值在规定标准以上、使用年限在1年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在1年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理。

二、固定资产的分类

行政单位的固定资产按其自然属性、用途和管理要求，一般可分为以下六类：

（１）房屋及建筑物，是指行政单位占有或者使用的房屋和建筑物。其中，房屋一般包括办公用房、业务用房、仓库用房、职工宿舍用房等；建筑物一般包括水塔、围墙、雕塑等。

（２）专用设备，是指行政单位根据业务活动需要占有或者使用的各种具有专门用途的设备，如刑侦人员使用的特殊仪器设备、安全部门使用的监测设备等。

（３）一般设备，是指行政单位用于业务活动需要的通用性设备，如办公用的交通工具、家具等。

（４）文物和陈列品，是指行政单位占有或者使用的具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪念物品等。

（５）图书，是指行政单位统一管理使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。

（６）其他固定资产，是指以上各类未包含的固定资产。

以上分类，各主管部门可以根据本系统的具体情况作适当变更，并具体规定固定资产目录。各基层会计单位，应根据主管部门规定的固定资产目录，组织固定资产的核算。

三、固定资产的计价

固定资产计价，就是以货帀表现固定资产的价值。为了如实地反映固定资产价值的增减变动，保证核算的统一性，各个单位应按照国家规定的统一计价原则，正确地对固定资产进行计价。

行政单位的固定资产应按照下列规定，确定其价值，登记入账：

（１）购入、调入的固定资产，应按买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置税入账。

（２）自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。

（３）在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产科目。

（４）接受捐赠的固定资产应按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。

（５）无偿调入和旧存的固定资产，不能査明原价的，估价入账。

（６）盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。

（７）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再调整。

行政单位对于已经计价入账的固定资产，不得任意变动其入账价值。

四、固定资产的核算

固定资产的核算，既要适应加强管理的需要，又要简化事务工作。会计部门和财产管理部门只设一套账。会计部门设置“固定资产”和“固定基金”两个总科目，并根据固定资产的分类设置二级科目。在账上只记金额，不记数量，仅控制固定资产的总值。财产管理部门设置固定资产明细账，按类别分品种进行数量和金额的明细核算，并按照使用单位或个人设立固定资产的领用登记簿（卡），在簿（卡）上只记实物数量，不记金额。并定期进行核对，做到账账、账卡、账实三相符。

“固定资产”科目，用来核算行政单位固定资产的增减变动情况。该科目属于资产类科目，其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，借方余额反映单位现有实存的固定资产原值的总额。

 “固定基金”科目，用来核算行政单位各种来源所形成的固定资产基金。该科目居于净资产类科目，固定资产增加时记贷方，减少时记借方，贷方余额反映行政单位拥有固定资产基金总值。

“固定基金”和“固定资产”是两个对应的科目，其记账方向相反。由于行政I单位不进行成本核算、不计提固定资产折旧，两者的期末余额相等。“固定基金”i只设总账科目，不设明细科目；“固定资产”除设总账科目外，还应按分类目录设置明细科目，行政单位的固定资产，不论其来源如何，都通过这两个科目进行核算。

（一）固定资产增加的核算

行政单位固定资产的增加，主要有基建完工、购置、自制、有偿或无偿调入等原因增加的固定资产。

1.购建或有偿调入固定资产

用单位的正常经费或其他资金购建、有偿调入固定资产时，借记有关支出科目，贷记“银行存款"等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

【例11-15】某行政单位发生如下固定资产购建业务：

（１）建成办公楼一幢，造价1000000元，经过验收合格，交付使用。款项通过财政零余额账户直接支付。其会计分录为：

借：经费支出　　１００００００

　贷：拨入经费　　　１００００００

同时，

借：固定资产——房屋和建筑物　１００００００

　贷：固定基金　　　　　　　　　　１００００００

（２）购买10台计算机，价款60000元，价款用单位零余额账户支付，货已验收。其会计分录为：

借：经费支出　　　　　　　６００００

　贷：零余额账户用款额度　　　６００００

同时，

借：固定资产——办公设备　６００００

　贷：固定基金　　　　　　　　６００００

（３）收到上级单位有偿调入计算机一台，价值9000元，款项用银行存款支付。其会计分录为：

借：经费支出　　９０００

　贷：银行存款　　　９０００

借：固定资产——办公设备　９０００

　贷：固定基金　　　　　　　　９０００

2.接受捐赠或无偿调入的固定资产

接受捐赠的固定资产，按评估确认的价值，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。对接受捐赠固定资产过程中发生的各项费用及有关关税、运杂费等，一方面应记入有关支出科目，同时，也应补充记入“固定资产”和“固定基金”科目。

【例11-16】某行政单位接到某单位赠送的轿车一辆，价值100000元，同时该单位支付关税和国内运杂费5000元，已转账支付。其会计分录为：

借：固定资产——交通工具　１０５０００

　贷：固定基金　　　　　　　　１０５０００

借：经费支出　１０５０００

　贷：银行存款　　１０５０００

（二）固定资产减少的核算

行政单位固定资产的减少，主要有调出、变价出售和报废等情况。

1.固定资产的调出和变价出售

行政单位的固定资产，由于采购计划不周或计划的变更，以及其他各种原因，致使一部分固定资产闲置不用、应主动及时地按制度规定报经主管部门或财政部门批准，进行调拨或出售。

有偿调出、变卖的固定资产，按其账面价值销账，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目；同时按实际收到的变价款项借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。

【例11-17】某行政单位发生如下有偿调出、变卖固定资产的业务：

（1）将一台价值8000元的专用设备，有偿调给某单位，价款5000元，兄弟单位以转账支付款项。凭“调拨单”填制记账凭证。其会计分录为：

借：固定基金　　８０００

　贷：固定资产　　　８０００

同时，

借：银行存款　５０００

　贷：其他收入　　５０００

（2）将一辆原价200000元的闲置汽车作价100000元出售，已办妥有关银行转账手续，凭“调拨单”、“送款单”填制记账凭证。其会计分录为：

借：固定基金　２０００００

　贷：固定资产　　２０００００

借：银行存款　１０００００

　贷：其他收入　　１０００００

2.固定资产的报废、毁损

行政单位的固定资产由于损耗或其他原因致使不能再使用时，应进行清理，办理报废、毁损手续。报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入，记入“其他收入”科目，清理过程中的净支出，记入“经费支出”科目。

【例11-18】某行政单位经批准报废一批计算机，原价180000元，变价收入3000元，并以现金支付清理费150元，已办理清理完毕。根据“固定资产报废单”和“送款单”填制记账凭证，并作会计分录为：

（１）按账面价值销账。

借：固定基金　　　　　　　１８００００

　贷：固定资产——办公设备　　１８００００

（２）收到变价收入3000元。

借：银行存款　３０００

　贷：其他收入　　３０００

（３）支付清理费用150元。

借：经费支出　１５０

　贷：现金　　　　１５０

（三）固定资产修理的核算

固定资产在其使用过程中，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏，为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要的修理。修理发生的费用，列为当期的经费支出。

【例11-19】某行政单位对职工专用接送车进行大修理，共支付修理费3000元。其会计分录为：

借：经费支出　３０００

　贷：银行存款　　３０００

（四）固定资产租赁的核算

行政单位的闲置多余不用的固定资产可以出租给其他单位使用。通过固定资产的租赁，可以调剂有无，充分发挥固定资产的效能，若行政单位出于公务需要，也可以向其他单位租入某些固定资产使用。

行政单位租出的固定资产，一般属临时性租赁的性质，固定资产的所有权仍属该行政单位。租入单位支付租金，租赁期满，固定资产归还出租单位。由于临时性租赁的固定资产的所有权仍属于单位，因而对租出固定资产不必进行总分类核算，只需在固定资产登记簿上注明。出租固定资产不是行政单位的主要业务活动，取得的租金收入应作为其他收入处理。

【例11-20】某行政单位采用临时性租赁方式租出房屋，预收本年度租金50000元。此项经济业务编制会计分录为：

借：银行存款　　５００００

　贷：其他收入　　　５００００

（五）固定资产盘盈和盘亏的核算

行政单位除定期对固定资产进行清査外，每年年终都必须全面盘点一次，以保证账账相符和账实相符。对固定资产清査发现的盘盈、盘亏，根据账面数和实存数，编制“固定资产盘盈盘亏表”，并及时査明盘盈盘亏的原因，经单位负责人批准后，分别情况进行账务处理。对于盘盈的固定资产，按重置完全价值应及时补记入账，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。对由于管理不善或自然灾害等特殊原因盘亏或毁损的固定资产，按规定程序报经批准后，按账面价值销账，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。对于责任事故造成盘亏的固定资产，应责成过失人给予赔偿。

【例11-21】根据年终财产清査盘点结果，盘盈电风扇两台，重置完全价值400元；盘亏扫描仪一台，原价1000元。按规定程序批准后，分别予以补账和销账。其会计分录为：

借：固定资产——办公设备（电风扇）　４００

　贷：固定基金　　　　　　　　　　　　　４００

借：固定基金　　　　　　　　　　　　１０００

　贷：固定资产——办公设备（扫描仪）　　１０００