第一节 财务会计报告的内容和设计原则

财务会计报告是一个单位依法向国家有关部门提供或向社会公开披露的，反映该单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。编制财务会计报告是对会计核算工作的全面总结，也是及时提供合法、真实、准确、完整会计信息的重要环节。

一、财务会计报告的内容

财务会计报告由会计报表和会计报表附注两部分内容组成。

1.　会计报表

会计报表是财务会计报告的主要组成部分，它主要根据会计账簿记录，按照会计报表的固定格式和项目口径编制。企业会计报表包括:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关附注。它们分别从不同的侧面反映了某一企业的财务状况、经营成果和理财过程，它们之间存在着相互衔接、相互勾稽的关系。财政部发布的《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南规定的会计报表体系如表7-1所示。

2.　会计报表附注

会计报表中的内容具有一定的固定性和规定性，其所能反映的财务信息受到一定的限制。会计报表附注是为了帮助报表阅读者理解会计报表的内容而对报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，是对会计报表的补充，是对会计报表中不能包括的内容或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明。其主要内容包括：不符合基本会计假设的说明；重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的说明；重要资产转让及其出售情况；企业合并、分立；重大投资、融资活动；会计报表中重要项目的明细资料，以及其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项。

二、财务会计报告的作用

1.　有助于投资人和债权人合理地作出投资决策

投资人和债权人所面对的问题即为投资决策和信贷决策，两种决策均会求助于企业的财务会计报告。投资人在出资前可以根据财务会计报告所提供的信息，了解企业的财务状况、盈利能力及支付能力，并对企业资产、负债及所有者权益等财务状况作具体分析，从而作出有效的、最佳的投资决策。债权人在作出决策前通常需要借助于企业财务会计报告提供的信息，了解企业的生产经营情况、财务状况和偿债能力，以及资金运用方式和运用效果等，从而作出正确的信贷决策。

2.　有助于企业经营管理者明确经营管理责任，总结经验，不断提高经营管理水平

企业经营管理者在经营管理中所使用的经济资源，都是投资人和债权人提供的，所以投资人和债权人有权力也有需要随时了解经营管理者运用其资源的情况。鉴于此，财务会计报告所提供的信息，就应该有助于财务报告阅读者评价企业经营管理者过去的经营业绩，作为预测将来经营成果的参考依据。

企业经营管理人员根据企业财务会计报告提供的资料，可以总括地了解企业各种资产的运用情况，费用成本升降及经营成果等情况，可以检查分析企业财务成本计划的完成情况，找出影响计划完成的原因，从而总结经验，采取有效措施，进一步提高经营管理水平，获取更大的收益。

3.　有助于财务报告阅读者评价和预测未来的现金流量企业在某一期间所实现的利润与所产生的现金净流量不一定相等，也不一定呈同比例增加或减少，所以不能单从企业的盈利来判断未来的现金流量，只有当企业产生了现金净流入，才会有能力支付所分配的利润和还本付息。因此，投资人与债权人在预测各自现金流量时，首先应该预测他们所投资的企业本身的现金流量，而要进行这种预测，所需要的有关会计信息主要就是从财务报告中获悉的。

三、财务会计报告的编制要求

1.　数字真实、准确

财务会计报告是根据日常的会计账簿记录及其他有关资料编制的，会计账簿记录及其他有关资料是否真实、完整、准确，直接关系到财务会计报告的质量。为了保证财务会计报告的准确性、完整性，在编制财务会计报告前对会计账簿记录进行审核时，要依法对总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿进行审核。

2.　内容完整、报送及时

各单位要严格按照《会计法》和国家统一会计制度规定的财务会计报告的种类、格式和内容编制财务会计报告，并按照规定期限及时报送有关部门。一般来说，月度会计报表应当于月份终了后6日内报出，年度会计报表应当于年度终了后35日内报出。对上市公司报送的时间要求是：半年报在会计期间结束后（6月30日）的2个月内（即在8月31日以前）报出；年报在会计期间结束（12月30日）的4个月内（即在次年4月30日以前）报出。

3.　编制依据一致

财务会计报告是反映一个单位财务状况和经营成果的书面文件，按照国家统一会计制度的规定，财务会计报告应当报送国家财政部门、税收部门等有关部门或投资入。《会计法》第二十条规定：“向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。”这是为了保证财务会计报告能真实反映单位的生产经营成果和财务状况，防止出现弄虚作假，违法违纪的现象。

4.　依法提供审计报告

《会计法》第二十条规定：“有关法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。”根据这一条规定，有关单位在对外提供财务会计报告之前，应当先将财务会计报告送会计师事务所审计，然后再将审计报告连同财务会计报告一并提供给财务会计报告的使用者。

四、财务会计报告的设计原则

1.　必须符合会计准则

财务会计报告的设计，应当符合会计基本准则和具体准则的规定，其提供信息的方式及提供的信息能为各种财务会计报告的使用者所接受、利用，以达到真实性、可比性、一致性、相关性、明晰性等原则的要求。

2.　能够满足经营管理的要求

在进行财务会计报告设计时，应在符合会计准则的前提下，结合各单位自身的生产特点和管理要求，除了编制国家统一规定的财务会计报告以外，还要从实际出发，设计不对外提供的内部会计报告，以满足内部经营管理的需要。

3.　简单明了、便于阅读、便于编制

财务会计报告的内容、格式、项目应力求简明易懂，便于报告阅读者理解、分析，也便于会计人员编制，提高其工作效率。根据会计准则中的重要性原则，对于一些重要内容，或用补充资料，或用附表反映，对于非重要内容，可将有关项目合并予以反映。

4.　要提供数据比较的基础

如果在财务会计报告中只提供“本期实际数”，则对财务会计报告的使用者来说，通过阅读财务会计报告，只能知道该单位该期的情况，不便于进行分析，只有列示出一些比较数据，如“上年同期数”、“计划数”、“预算数”等，才能通过比较，来说明一些问题，作出某些预测。

5.　通过计算一些百分比指标等，利用文字加以说明

会计报表主要是通过数字来反映会计信息的，每一张会计报表又有相对的独立性，所以生产经营上的某些信息通过会计报表不能很直观地体现，特别是对一些不具备会计专业知识的人士来说，要通过几张会计报表上的数字来全面了解一个单位的财务状况和经营业绩有一定难度。所以有必要将各张报表中某些相关数据进行计算，列出一些人们关心的有价值的指标，并配以简明的文字加以说明，则更能引起财务报告阅读者的兴趣，帮助其较深入地理解报告中的事项。

第二节 对外财务会计报告的设计

一、资产负债表的设计

资产负债表是反映企业某一特定日期（月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益及其构成情况的报表，它是一张静态报表，也是企业主要的会计报表。资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计基本等式设计的。

通过资产负债表，可以了解企业在某一日期拥有或控制的经济资源及其分布情况，从而观察其资源的使用情况；通过资产负债表中反映的企业在某一日期的负债总额及其结构，可以计算流动比率、速动比率等，帮助债权人分析企业的短期偿债能力；通过资产负债表中提供的所有者权益总额及其结构，可以进行资本结构的分析，从而为进行长期投资决策提供重要依据。

会计报表通常是由表头、正表和补充资料三大部分组成的，每一部分的具体内容及反映形式有所不同，资产负债表也不例外。

（一）表头的设计

表头包括报表名称、编报单位名称、日期、金额单位等内容，这是任何会计报表都必备的。

我国在会计准则出台前，资产负债表曾被冠名为资金平衡表，是根据资金来源与运用的恒等关系来设计的。随着经济改革的进一步深入，为了适应对外开放和扩大对外经济交往的需要，会计报表体系有必要与国际会计惯例接轨，所以在1992年11月财政部发布的企业会计准则中，把资金平衡表改为资产负债表。

资产负债表上的日期应是结账的日期，即表中所列金额为结账当日的资产、负债和所有者权益额。按现行会计制度规定，资产负债表要按月、按年编制报送，所以资产负债表上的日期应是月末、年末的日期。

资产负债表各项目的金额均以人民币“元”为单位，如果企业是采用某一外币作为记账本位币的，则应将以外币反映的资产负债表折合为以人民币反映的资产负债表，主要是为了便于阅读、比较。

由财政部制定的统一会计报表还规定了报表的编号，如“会企01表”表示资产负债表。

（二）正表的设计

资产负债表正表的格式主要有两种：一种为账户式，又称横式；另一种是报告式，又称直式。1.　账户式报表

账户式报表将报表分为左、右两方，左方列资产类项目，右方列负债和所有者权益类项目。由于资产和权益是恒等的关系，所以双方各自的合计数应保持相等。其基本结构如表7-2所示。

从表7-2可以看到，资产负债表的左方资产项目按流动速度（变现速度）进行排列，流动速度快的资产排列在前，流动速度慢的资产排列在后，其中流动资产项目内依次为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款等。

资产负债表中的负债项目按偿还期限的长短进行排列，马上需要偿还的流动负债排列在前，依次为短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等，偿还期限较长的非流动负债排列在后。

资产负债表中的所有者权益项目按所有者权益的重要程度进行排列，在所有者权益中所占比重大的项目排列在前，所占比重小的项目排列在后，依此为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

资产负债表项目按上述方法进行排列，能够比较清楚地反映企业的偿债能力，便于分析企业的财务实力、所有者权益的保障程度，以及企业清算能力的大小等，使得会计报表的阅读者能够从资产负债表中比较容易地取得各目需要的有关信息。

2.　报告式报表

报告式报表将资产类项目和负债、所有者权益项目按顺序上下排列，并反映出各种指标之间的关系。其基本结构如表7-3所示。

上述结构的依据是：资产＝负债＋所有者权益。

也可用如下结构：

资产

流动资产

长期股权投资

固定资产

无形资产

其他长期资产

减：负债         .

流动负债

非流动负债

所有者权益

实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

上述结构的依据是：资产－负债＝所有者权益。

3.　我国企业会计准则的规定

我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南中规定，一般企业的资产负债表采用账户式格式（银行、证券等金融企业的资产负债表格式准则另有规定），见表7-4。

    

（三）资产负债表编制方法的设计

在编制资产负债表之前，先要进行财产清查，确保账实相符，然后在此基础上，以账簿记录为依据，编制资产负债表。这样既能保证会计报表的真实、准确，又能使编制工作较简便。

资产负债表的编制方法如下。

1.　年初余额

应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，然后填入报表中的“年初余额”栏内，并在财务情况说明书中加以说明。

2.　期末余额

（1）根据总账科目余额直接填列。资产负债表各项目的数据，主要是根据总账科目期末余额直接填列的，如“交易性金融资产”项目，根据“交易性金融资产”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列等。

（2）根据若干总账科目余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列；“存货”项目，根据“原材料”、“委托加工物资”、“库存商品”、“周转材料”等科目的期末余额的合计数减“存货跌价准备”与期末余额后的金额填列。

（3）根据明细科目余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据有关科目所属的相关明细科目的期末余额计算填列，如“应收账款”项目，根据“应收账款”、“预收账款”科目的所属相关明细科目的期末借方余额计算填列，“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。

（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表上某些项目需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期应收款”项目，根据“长期应收款”总账科目余额扣除“长期应收款”科目所属的明细科目中的将于“1年内到期的长期应收款”部分分析计算填列。

（5）根据有关科目余额与其备抵科目余额抵减后的净额填列。如“应收账款”项目应根据“应收账款”科目余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列。

二、利润表的设计

利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它是一张动态报表，通过把一定期间的营业收人与其一定期间相关的营业成本进行配比，从而计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。通过利润表反映的收入、费用等情况，能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；同时，根据利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，并可进一步预测企业的偿债能力，了解投资者投入资本的完整性。通过利润表利润构成项目的分析，可以发现企业管理中存在的问题，帮助企业管理者及时作出相应的决策。由于利润是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据，因此，利润表是一张主要报表。

利润表的表头与资产负债表相似，一般应列明报表的名称、编制单位名称、会计期间、报表编号和货币单位等。

利润表内的项目，一般应列示出：营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、利润总额、所得税费用、净利润等。如果是月报，则对于利润表内的每一个项目，应分别列出“本期金额”及“上期金额”；如果是年报，则应列出“上年金额”及“本年金额”以便于比较分析。设计利润表，就是将上述各项目及其他有关资料以什么方式和格式进行有规律的排列组合。利润表项目的排列方式和格式，一般有两种：“账户式”和“报告式”。

1.　账户式

账户式利润表的基本结构分为左右两部分，左边列示收入，右边分上下两部分；上半部分列示费用成本、下半部分列示净收益，左边的收入等于右边的费用成本加净利润。

2.　报告式

报告式利润表的基本结构是自上而下列示有关项目，具体又可以分为“一步式”和“多步式”两种。

（1）一步式。一步式的设计依据是：“收入－费用＝利润”这一会计等式。因此，各项目在排列时必须将收入类项目列在前面，再列示费用支出类项目，最后列出利润总额及净利润。这种格式的利润表有利于反映企业的全部收入和全部支出等指标，但不利于提供企业的利润构成情况。其基本格式如表7-5所示。

由于一步式利润表不利于掌握利润的构成情况和分析利润升降原因，因此，目前很少应用。

（2）多步式。多步式利润表的设计依据是：

一般企业利润表的基本格式如表7-6所示（银行、证券等金融企业的利润表格式准则另有规定）。

这种格式的利润表有利于企业对不同业务采用不同的利润计算方法，采用不同的管理方式，加强对主要业务的管理，分析利润的构成及其升降原因，追求实现利润的主要途径，因而，我国会计制度规定利润表采用多步式格式。

利润表上的每个项目应设计两个金额栏：一个是“本期金额”，反映各项目的本期实际数，根据与该项目相对应的账户的本期余额填列；另一个是“上期金额”，反映各项目上期本表中的“本年金额”，以便于比较分析。

三、现金流量表的设计

现金流量表是综合反映企业一定会计期间内现金来源和运用及其增减变动情况的报表。通过编制现金流量表，可以掌握企业现金流动的信息，搞好资金调度，最大限度地提高资金的使用效率。在当前市场经济条件下，企业现金流量很大程度上决定着企业的生存和发展能力。即使企业有盈利，但若现金周转不畅，现金调度不灵，也将严重影响企业的发展，甚至影响着企业的生存。通过编制现金流量表，企业管理者可以及时地掌握现金流动的信息，为科学合理地利用资金奠定基础。现金流量信息也是政府综合经济管理部门，尤其是证券市场监管部门，对企业进行监督的重要依据。现金流量表是以收付实现制为基础编制的，将现金流量信息与资产负债表和利润表提供的信息综合起来考虑，可以综合评价企业是如何获得现金，又是如何运用这些现金的，企业的真实财务状况如何，是否潜伏着重大的风险等。通过掌握、分析现金流量，监管部门可以将事后监督转为事前监督，防范和化解潜在的风险。投资者和债权人也可以从现金流量表中了解企业是如何使用现金的，以及将来生成现金的能力。正因为如此，所以我国企业会计准则规定，从1998年1月1日起，在我国境内的所有企业都要编制现金流量表。

（一）现金流量表的编制基础

现金流量表的编制基础可以是现金及现金等价物。现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款、其他货币资金；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，这种编制基础被广泛采用。现金流量表也可以以现金和流动资源作为现金流量表的编制基础，这里的流动资源是指持有的、容易处置的流动资产投资，但这种做法很少被采用。

（二）现金流量的分类

设计现金流量表，必须对现金流量的分类进行合理的设计。对现金流量可以有不同的分类方法，例如，英国的现金流量准则，把现金流量分为经营活动、投资收益和融资成本、纳税、资本性支出和金融投资、支付的权益性股利、流动资源管理、筹资活动等。目前，国际上最为流行的做法是将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。因为，经营活动产生的现金流量代表企业运用经济资源创造现金流量的能力；投资活动产生的现金流量代表企业运用资金产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量代表企业筹资获得现金流量的能力。而企业全部的经济活动就概括为经营活动、投资活动和筹资活动三大类。所以，国际会计准则和澳大利亚等国均采用此种分类方法，我国企业会计准则也采用这种方法，以便于与国际惯例相协调。

（三）现金流量的反映形式

现金流量一般应以总额反映，从而能够全面揭示企业现金流量的规模、方向和结构，便于会计报表使用者正确评价企业的支付能力和偿债能力，分析企业未来的现金流量。但是，对于那些代收代付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收付应该以净额列示，如：证券公司代收的客户证券买卖交割费、旅游公司代游客支付的房费等，这样更能说明其对企业支付能力和偿债能力的影响；反之，则会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业未来的现金流量产生误导。

（四）现金流量项目旳设计

现金流量的项目和现金流量表的编制方法因行业特点的不同而有所区别。例如，在直接法下，一般企业经营活动的现金流入可以包括销售商品或提供劳务收到的现金及收到其他与经营活动有关的现金等项目，经营活动的现金流出可以包括购买商品或接受劳务支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费、支付其他与经营活动有关的现金等项目。而在一些特殊行业，如金融保险业经营活动现金流量的项目则可以由以下项目构成：对外发放的贷款和收回的贷款、吸收的存款和支付的存款本金、向其他金融机构拆借的资金、利息收入和利息支出、融资租赁所收到的现金等。在间接法下，一般企业经营活动现金流量的项目包括净利润、计提的坏账准备或转销的坏账、固定资产折旧、无形资产摊销、待摊费用摊销、处置固定资产等的损失、固定资产报废损失、财务费用、投资损失、存货的减少、经营性应收项目的减少、经营性应付项目的增加等项目。

（五）现金流量表编制方法的设计

在一个企业中，一般来说，经营活动的业务比较多，而投资活动和筹资活动的业务则较少，所以，对投资活动和筹资活动产生的现金流量可以直接从“库存现金”、“银行存款”等有关账户的记录中找到，而对经营活动产生的现金流量用这种方法查划则不太可能，所以，企业在确定经营活动产生的现金流量时，可以采用直接法或间接法。

1.　直接法

直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量的。一般以利润表中的营业收入为起算点，通过调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。由于在直接法下列示了各项现金流入的来源及金额和各项现金流出的用途及金额，所以直接法更有助于预测企业未来的经营活动现金流量，揭示企业用经营活动产生的现金来偿付其债务的能力，以及进行再投资和支付股利的能力。

2.　间接法

间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目的增减变动，据以计算出经营活动的现金流量。间接法有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量的角度分析企业净利润的质量。

我国会计准则规定，现金流量表以直接法编制，但在附注中还应单独按间接法反映经营活动的现金流量。

（六）现金流量表格式的设计

在直接法下，现金流量表主要包括四部分，依次为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、现金及现金等价物净增加额。根据需要还可以增加某些项目。同时，对经营活动产生的现金流量还可以用间接法以补充资料的形式列于正表之后。一般企业的现金流量表格式如表7-7所示（银行、证券等金融企业的现金流量表准则另有规定）。

四、所有者权益变动表的设计

（一）所有者权益变动表的设计内容

所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。

在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目。

（1）净利润。

（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额。

（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额。

（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等。

（5）按照规定提取的盈余公积。

（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

（二）所有者权益变动表的结构设计

所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。此外，还需要提供比较所有者权益变动表，并将各项目分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别列示。一般企业的所有者权益变动表格式如表7-8所示（银行、证券等金融企业的所有者权益变动表准则另有规定）。

（三）所有者权益变动表填列方法的设计

1.　上年年末余额和本年年初余额的填列

（1）“上年年末余额”，该项目反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。

（2） “会计政策变更”项目，该项目反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更后的累计影响金额。

（3） “前期差错更正”项目，该项目反映企业采用追溯重述法处理的会计差错更正后的影响金额。

“上年年末余额”项目调整了“会计政策变更”和“前期差错更正”的金额以后，就得到了“本年年初余额”项目的金额。

2.　“本年增减变动金额”项目的填列方法

（1）“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额。该数据来源于利润表。

（2）“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。该数据主要来源于“资本公积”中的“其，’也资本公积”明细科目。具体包括：

“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额。

“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额。

“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据《企业会计准则第18号——所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额。

（3）“所有者投入和减少资本”项目，反映接受当年所有者投入的资本和减少的资本。

“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价。

“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。

（4）“利润分配”项目，反映企业当年的利润分配金额。

“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。

“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。

（5）“所有者权益内部结转”项目，反映企业构成所有者权益的组成部分之间的增减变动情况。

“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。

“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。

“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。

五、会计报表附注的设计

附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。

《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南的规定，企业应当披露附注信息，主要包括下列内容。

（1）企业的基本情况，包括：①企业注册地、组织形式和总部地址。②企业的业务性质和主要经营活动。③母公司以及集团最终母公司的名称。④财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

（2）财务报表的编制基础。

（3）遵循企业会计准则的声明。企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

（4）重要会计政策和会计估计。企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露.

在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。

（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。企业应当按照《企业会计准则第说号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。

（6）报表重要项目的说明。企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。

（7）或有和承诺事项的说明。

（8）资产负债表日后事项的说明。

（9）关联方关系及其交易的说明。

第三节 对内会计报表的设计

一、内部会计报表设计的原则

前面所述的几种会计报表都是企业的外送报表，为了满足企业内部管理的需要，企业还要编制一些内部报表。因为，外送报表的指标体系、格式、编制方法等都由国家统一规定，而且涉及企业内部机密的一些资料也不能进行反映，所以不能完全满足企业内部管理的需要。而内部报表则是企业会计部门根据本单位的需要而制定的，其指标体系、格式和编制方法均可自行确定，所以能对外送报表起到补充的作用，也更能为企业经营管理者提供内部管理所需的信息资料。由于在进行内部眘理时企业管理者要对整个企业的情况做到心中有数，要掌握企业方方面面的资料，所以在设计企业内部报表时，一定要注意指标体系的完整性，要符合本单位管理的要求，使得企业内部管理所需要的资料在内部报表中都能得到。同时，企业管理者在运用报表所提供的资料时，往往要将前后几期的数据加以比较来进行分析，这就要求一个企业的内部报表指标体系应前后保持一致，否则其提供的资料就失去了可比性、可分析性，也就失去了设计此报表的意义。

二、内部会计报表的种类

内部报表的种类很多，按时间分一般有：日报、旬报、半月报、月报、季报、年报等。按经济内容分一般有：生产报表、销售报表、成本报表、存货报表、经营业绩报表、资金报表等。

三、成本报表的设计

成本报表是根据日常成本核算资料定期编制，用以反映企业生产费用与产品成本水平及构成情况，以考核和分析企业在一定时期内各项费用与生产成本计划执行情况及结果的报告文件。由于成本是企业生产经营活动的综合性指标，所以对于一个企业来说，成本报表是十分重要的报表之一。成本报表主要有：商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表、销售费用明细表等。

（一）商品产品成本表的设计

商品产品成本表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品（包括可比产品和不可比产品）的总成本以及单位成本的报表。利用商品产品成本表提供的资料，可以考核全部商品产品成本计划的执行结果，分析各种可比产品成本降低任务的完成情况。

1.　表头设计

商品产品成本表表头，一般应标明报表名称、编制单位、报表反映的期间、金额单位等。

2.　报表栏目的设计

在商品产品成本表中，一般要设实际产量、单位成本、本月总成本、本年累计总成本等栏目。在成本各栏目中，为了便于比较分析，一般分设上年实际、本年计划、本期实际等栏目。商品产品成本表的一般格式如表7-9所示。

通过商品产品成本表还可计算可比产品成本的降低额、降低率等指标，并以补充资料的形式列示在表后。

（二）主要产品单位成本表的设计

主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况和各项主要技术经济指标报告情况的报表。此表应按主要产品分别编制，它是对商品产品成本表的有关单位成本作进一步补充说明的报表。利用本表，可以分析各种主要产品单位成本计划的完成情况，并进一步分析产品各成本项目的升降情况，借以寻找差距，挖掘潜力，不断降低成本。

1.　表头设计

主要产品单位成本表的表头一般应具备以下内容：报表名称、编制单位名称、会计期间、产品名称、规格、计量单位、产品售价、本期实际产量等项目。

2.　项目的设计

主要产品单位成本表的项目一般包括直接材料、直接人工、制造费用，以及一些主要技术经济指标。

3.　栏目的设计

主要产品单位成本表的栏目主要是产品的各种单位成本，一般包括历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际、本年实际平均等单位成本项目。产品单位成本表的一般格式，如表7-10所示。

（三）制造费用明细表的设计

制造费用明细表是具体反映企业在一定时期内发生的各项制造费用及其构成情况的报表。利用此表，可以按费用项目分析制造费用计划的执行情况，从而进一步揭示制造费用超支或节约的原因，此表还能为编制制造费用计划提供依据。

1.　表头的设计

制造费用明细表的表头一般包括以下项目：报表名称、编制单位名称、编报日期、金额单位等。

2.　项目的设计

制造费用明细表上的费用主要是一些不能直接计入产品成本的费用，项目一般包括：工资及福利费、办公费、水电费、折旧费、修理费、租赁费、劳动保护费、机物料消耗等。

3.　栏目的设计

为了便于比较分析，制造费用明细表的栏目一般应有以下几栏：本年计划数、上年同期实际数、本月实际数、本年累计实际数等。制造费用明细表的基本格式如表7-11所示。

四、资金报表的设计

资金报表可以根据资产负债表及其他有关数据来进行编制，一般有资金比较表和资金分析表等几种形式。现列示其一般格式，见表7-12和表7-13。

五、经营业绩报表的设计

经营业绩报表有各种不同的形式，企业可根据需要，自行选用。

1.　利润分析表的设计

利润分析表是分析反映一个企业经济效益好坏的综合性报告。此表可反映利润实际数比计划数或上期数等的增减变化情况及各个环节的影响程度。利润分析表可以以利润表为基础进行编制。一般格式见表7-14。

2.　主营业务利润分析表的设计

一个企业如要实现较大的利润，首先必须取得足够大的主营业务利润，一般企业都较重视对主营业务利润计划完成情况的分析。现将主营业务利润分析表列示如表7-15。

第四节 财务会计报告的审查

财务会计报告的真实、准确、完整与否，对各单位和财务会计报告的使用者，尤其是对投资者、政府部门正确评价微观或者宏观经济活动情况，据此进行经济决策有直接影响，对单位的纳税情况也有直接影响。因此，财务会计报告必须真实、完整。要做到这一点，会计人员在日常工作中，每一个环节要严格按照会计制度的规定审核原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿，进而编制财务会计报告，还要加强对财务会计报告的审查。财务会计报告的审查包括内部审查和外部审查。

一、财务会计报告的内部审查制度

企业内部应建立会计报告审查制度，这是对会计报告真实性所进行的控制，这项工作一般由会计主管人员负责。

首先，要审查会计报告的编制是否符合会计制度所规定的要求，即审查会计报告编列项目是否齐全，有无漏列的情况；所列数据是否真实可靠；在编报前，是否做到账证、账账、账实相符；有关成本计算和费用开支等项目是否均已计算结转；有无乱挤成本、乱摊费用；有无为了抢时间提前结账，从而影响会计报告的真实性、准确性和完整性等情况。

其次，要对会计报表项目的对应关系进行审查。审查每个报表各项目之间的对应关系，表与表之间的对应关系两个方面。比如资产负债表上的资产总额与负债及所有者权益总额是否相等；资产负债表上的未分配利润与利润分配表上的未分配利润是否相等。

最后，单位负责人及其他有关人员也应当对财务会计报告进行认真审核，严格把关。具体体现为单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）以及总会计师要在财务会计报告上签名并盖章，要求其层层负责，以保证财务会计报告的真实、完整。

二、财务会计报告的外部审查

财务会计报告的外部审查包括社会审查和国家审查。

1.　社会审查

社会审查的主要力量是注册会计师。注册会计师要对反映企业的经营情况和财务状况的会计报告发表意见，必须全部审查会计制度要求编制的会计报告。对会计报告的审查，除审查企业编制的报表种类和格式是否符合会计制度的要求外，重点是从编制技术和内容的实质上进行审查。注册会计师在完成审计程序后，应出具审计报告。审计报告是注册会计师对被审计单位会计报告表示意见的书面文件，它具有法定证明效力。注册会计师应对其出具的审计报告的真实性和合法性负责。如果国家法律、行政法规规定财务会计报告必须经注册会计师审计的，则该单位应先将财务会计报告送会计师事务所审计，然后将审计报告连同财务会计报告一并提供给财务会计报告的使用者。国家财政部门作为会计工作的主管部门，有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督，这是对社会中介组织监督职能的再监督，其目的是形成制约机制，更好地保证和促进会计师事务所依法履行职责。

2.　国家审查

为了规范会计工作，保证会计工作在经济管理中发挥作用，维护财经纪律和社会经济秩序，财政部门应对会计工作进行必要的指导、管理和监督，其中包括对财务会计报告真实性、完整性的监督。同时，审计、税务、银行、证券监管、保险监管等部门也应当依照国家有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的财务会计报告实施监督检查。