固定资产作为劳动手段，是企业从事正常经营活动必须具备的物质基础，它对于改善企业的经营环境和条件，促进企业劳动生产率的提髙具有十分重要的作用。无形资产是指企业为生产商品、提供劳务，或为管理目的而持有的没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权等。

第一节固定资产

一、固定资产的分类和计价

固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过1年、单位价值较高的资产。

每一项劳动资料，必须同时具备以下两个条件，才能称之为固定资产：

（1）使用年限在1年以上。

（2）单位价值在规定限额以下（生产用的单位价值在1000元以上，非生产用的单位价值在2000元以上）。

（一）固定资产的分类

企业的固定资产种类繁多，对其进行合理的分类不仅有助于加强对固定资产实物的管理，而且对正确组织固定资产的核算也具有十分重要的意义。

1.固定资产按经济用途分类

固定资产按经济用途分类，可分为生产用的固定资产和非生产用的固定资产。生产用的固定资产指直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如房屋、建筑物、运输设备等。非生产用的固定资产是指不直接服务于经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、浴室、食堂等。

2.固定资产按使用情况分类

固定资产按使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。使用中固定资产是指正在使用中的生产用和非生产用固定资产，它包括因季节性和大修理等原因而暂时停止使用的固定资产。未使用固定资产是指尚未投入生产经营的新增固定资产和因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。不需用固定资产是指企业多余的或不适用而等待处理的固定资产。

3.固定资产按所有权分类

固定资产按所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。自有固定资产是指企业拥有的可供企业自由支配使用的固定资产。租入固定资产是指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。

（二）固定资产的计价

固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值。明确固定资产的计价对规范固定资产的管理、合理计算折旧有重要的意义。

1.原始价值

固定资产的原始价值也称原值或历史成本，包括取得固定资产时的买价、进口关税、运杂费、保险费、税金以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。

固定资产取得时的成本应按不同的情况分别确定：

（1）外购的固定资产，其成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（2）自制、自建的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为其成本。

（3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为其成本。

（4）融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本。

（5）接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为固定资产的成本；如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本。

（6）盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为其成本。

（7）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为其成本。

2.重置价值

固定资产的重置价值是指在目前情况下，重新购建该项固定资产所需的全部支出。当企业发现账外（盘盈）固定资产，对固定资产进行评估，或接受捐赠的固定资产时，可以按照重置计价入账，入账后也就是该项固定资产的原始价值。

3.净值（也称折余价值）

固定资产的净值是指固定资产原价减去已提折旧后的余额。

二、固定资产增加的账务处理

（1）购入的不需要安装的固定资产，按买价加上相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出作为入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”账户，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。

（2）自行建造完成的固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括小企业以专门借款购建的固定资产，在达到预定可使用状态前实际发生的借款费用等。

（3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”等账户。

（4）融资租入的固定资产，应当在“固定资产”账户下专设明细账户（“融资租入固定资产”）进行核算。小企业应在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记“固定资产——融资租入固定资产”账户，按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”账户，按支付的其他费用，贷记“银行存款”等账户。租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细账户转入有关明细账户。

（5）接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“营业外收入”账户。

（6）盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”账户，贷记“营业外收入”账户。

（7）经批准无偿调入的固定资产，按确定的成本，借记“固定资产”账户，贷记“资本公积”账户。

【例8-1】某小企业购入一台不需要安装的设备，发票价格25000元，税额4250元，发生的运费1250元，款项以银行存款支付。编制会计分录如下：

借：固定资产　　　　　　　　　　30500

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　30500

【例8-2】某小企业购入一台需要安装的全新机器，用银行存款支付买价10000元、增值税款1700元、包装费及运杂费500元、安装费200元，该项固定资产安装完毕后交付使用。

①支付买价、增值税、包装费及运杂费、安装费时：

借：在建工程　　　　　　　　　12400

　贷：银行存款　　　　　　　　　　12400

②安装完毕交付使用时：

借：固定资产　　　　　　　　　12400

　贷：在建工程　　　　　　　　　　12400

【例8-3】某小企业期末进行盘点，发现账外设备一台，其重置价值为60000元，该设备八成新。编制会计分录如下：

借：固定资产（60000×80%）　　48000

　贷：营业外收入　　　　　　　　　48000

三、固定资产析旧

（一）固定资产折旧的计提范围

固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗逐渐转移到成本或费用中的那部分价值。

除下列情况外，小企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产。②按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。

小企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用后的金额。

（二）固定资产折旧的计提方法

小企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应将变更的内容及原因在变更当期会计报表附注中说明。

１.平均年限法

平均年限法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，因此采用这种方法计算的每期折旧额是相同的。其计算公式如下：

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限

月折旧率=年折旧额÷12

月折旧额=固定资产原值×月折旧率

【例8-4】某小企业有机器一台，原值60000元，预计可使用10年，预计净残值率为4%，则其折旧额计算如下：

该机器的年折旧率=（1-4%）÷10=9.6%

月折旧率=9.6%÷12=0.8%

月折旧额=60000×0.8%=480（元）

2．工作量法

工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。其计算公式如下：

单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残净率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

【例8-5】某小企业有汽车一辆，原值为90000元，预计净残值率为3%，预计可行驶里程为250000千米，假定某月该辆汽车行驶4000千米。则其折旧额计算如下：

每千米折旧额=[90000×（1-3%）]÷250000=0.3492

当月折旧额=4000×0.3492=1396.80（元）

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为折旧率，以逐期递减的固定资产期初账面净值作为计提基数，来计算各期折旧额的一种折旧方法。其计算公式如下：

固定资产年折旧率=（2÷预计使用年限）×100%

固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12

月折旧额=固定资产账面净值×固定资产月折旧率

采用双倍余额递减法，由于前期不考虑固定资产的净残值，因此为确保固定资产在使用期间转移的价值总额等于其原值扣减预计净残值的数额，应在固定资产折旧年限到期以前的两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

【例8-6】某小企业某项设备原值为50000元，预计净残值为1800元，预计可使用年限为5年，采用双倍余额递减法计算各年折旧额如表8-1所示。

在表8-1中，固定资产年折旧率=2÷5×100%=40%，第1年至第3年各年折旧额是以年折旧率乘以各年年初固定资产的账面净值，第4、第5年则以第3年年末固定资产的账面净值扣除预计净残值后除以2求得，即为4500元[（10800-1800）÷2]。

4.年数总和法

年数总和法是以固定资产的尚可使用年限与其预计使用年限的各年数字之和相比作为该年固定资产折旧率，并以固定资产的原值减预计净残值后的差额作为应提折旧额，计算确定各期折旧的一种方法。其计算公式如下：

【例8-7】某小企业有电脑一台，原值为8000元，预计净残值为500元，可使用4年，采用年数总和法计提折旧，有关计算如表8-2所示。

（三）固定资产折旧计提的账务处理

固定资产折旧的计提，就是要将固定资产磨损的价值转移计入有关成本费用。小企业按月计提的固定资产折旧，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“累计折旧”账户。

【例8-8】某小型工业企业基本生产车间使用固定资产本月应计提折旧1600元。编制会计分录如下：

借：制造费用　　　　　　　　1600

　贷：累计折旧　　　　　　　　1600

四、固定资产减少的账务处理

（1）盘亏的固定资产，按其账面净值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，按已提折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产”账户。经批准处理后，按照残料价值，借记“原材料”等账户，按照可收回的保险赔偿额或者过失人赔偿，借记“其他应收款”等账户，按照科目余额，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，按照其借方差额，盘亏固定资产发生的损失记入“营业外支出”账户。

（2）因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，按减少的固定资产账面净值，借记“固定资产清理”账户，按已提折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产”账户。

（3）捐赠转出的固定资产，应按固定资产净值，转入“固定资产清理”账户，对于应支付的相关税费，也应通过“固定资产清理”账户进行归集。按“固定资产清理”账户的余额，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。

【例8-9】某小企业报废简易库房一幢，该库房原价250000元，已提折旧230000元，在清理过程中以银行存款支付清理费用8000元，入库残料4000元。编制会计分录如下：

①销原值和已提折旧时：

借：固定资产清理　　　 　20000

　　累计折旧　　　　　　230000

　贷：固定资产　　　　　　250000

②支付清理费用时：

借：固定资产清理　　　　　8000

　贷：银行存款　　　　　　　8000

③回收残料时：

借：原材料　　　　　　　　4000

　贷：固定资产清理　　　　　4000

④结转清理净损失时：

借：营业外支出　　　　　　24000

　贷：固定资产清理　　　　　24000

第二节无形资产

一、无形资产的概念及内容

无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有、没有实物形态的非货币性长期资产。它一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

1.专利权

专利权是指国家专利主管机关依法授予发明人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

2.非专利技术

非专利技术也称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用的、不享有法律保护的各种经验和技术。

3.商标权

商标是用来辨认特定的商品或劳务标记。商标权是指在指定的商品上使用的名称或图案的权利。

4.著作权

著作权是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。

5.土地使用权

土地使用权是指企业经国家准许在一定期间内对国有土地享有的开发、利用、经营的权利。

二、无形资产的计量

无形资产应按取得时的实际成本计量。取得时的实际成本按以下原则确定：

（1）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。

（2）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。

（3）接受捐赠的无形资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；捐赠方未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似无形资产的市价作为实际成本。

（4）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作为其实际成本。研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应于发生时计入当期损益。

（5）购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。

三、无形资产的账务处理

（1）购入的无形资产，按实际支付的价款，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。

（2）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”等账户。

（3）接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，借记“无形资产”账户，贷记“营业外收入”账户。

（4）小企业自行开发无形资产发生的研发支出，未满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”账户，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”账户，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”账户的余额，借记“无形资产”账户，贷记“研发支出——资本化支出”账户。

（5）以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程，借记“在建工程”等账户，贷记“无形资产”账户。

（6）出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等账户；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务成本”账户，贷记有关账户。

（7）出售无形资产，按实际取得的转让价款，借记“银行存款”等账户，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等账户，按其差额，贷记“营业外收入”账户或借记“营业外支出”账户。

【例8-10】某小企业购入专利权一项100000元，另付手续费3000元，价款及手续费以银行存款支付。编制会计分录如下：

借：无形资产——专利权　　　　103000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　103000

【例8-11】某小企业接受瑞祥公司以一专利权作为投资，双方商定以资产评估机构的评估价值作为投资价值入账，资产评估价为80000元。编制会计分录如下：

借：无形资产——专利权　　　　　80000

　贷：实收资本　　　　　　　　　　　80000

【例8-12】某小企业自行开发研制某项技术，并取得国家专利，申请专利时发生注册费等费用15000元。研制期间发生的相关支出为：实验检验费8000元，研究人员工资12000元，消耗材料8000元，共计25000元。编制会计分录如下：

①付申请专利发生的有关费用时：

借：无形资产——专利权　　　　　15000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　15000

②付研制期间发生的相关支出时：

借：研发支出——资本化支出　　　　25000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　8000

　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　12000

　　　原材料　　　　　　　　　　　　　5000

③期末：

借：无形资产　　　　　　　　　　　　25000

　贷：研发支出——资本化支出　　　　　25000

四、无形资产的摊销

无形资产应当自取得当月起按直线法分期平均摊销，计入损益。其摊销年限应按以下原则确定：①合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。②合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限。③合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。④如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不短于10年。

摊销无形资产价值时，借记“管理费用”、“其他业务成本”账户，贷记“无形资产”账户。

【例8-13】某小企业一项专利权价值150000元，法律规定摊销期为15年，合同规定为10年。有关会计分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　15000

　贷：无形资产（150000÷10）　　　15000