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六种特殊销售业务的增值税处理方法

引言:随着市场经济的发展,企业的业务越来越多样化、复杂化。会计人员不仅需要掌握正常销售业务的增值税处理方法,还需要对一些特殊销售业务的税务处理加以掌握和运用。本文拟对一般纳税人的六种特殊销售业务的增值税处理方法加以总结,以飨读者。

一、非货币性资产交换(以物易物)

税法规定,交易双方以物易物的,双方都应作为货物购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【案例】友好电机有限公司用15台电机向泰山电机零部件有限公司换取等值生产用原材料,双方均开具增值税专用发票,不含税销售额为20000元,原材料已入库,计算本业务应纳增值税额。

【解析】销项税额=20000x17%=3 400(元)

进项税额=20000x17%=3 400(元)

应纳增值税=3 400-3 400=0

二、以存货偿还债务

以存货偿还债务的,债务人应作为销售货物处理,按销售价格确认销项税额。当然,债权人接受存货时,按购进存货处理,确认进项税额。

【案例】甲、乙企业为一般纳税企业,2009年1月6日,甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计234万元。由于甲企业财务发生困难,不能按照合同规定支付货款。于2009年12月20日,双方经协商,甲企业以其生产的产品偿还债务,该产品的不含税销售价格220万元,实际成本180万元。则甲企业在本业务中应纳多少增值税额?

【解析】销项税额=220x17%=37.4(万元)

进项税额=180 x17% =30.6(万元)

应纳增值税=37.4-30.6=6.8(万元)

三、以折扣方式销售货物

(一)折扣销售

折扣销售,即会计上的商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。根据增值税的有关规定,折扣销售的计税依据要区别对待。对于在同一张发票上分别注明销售价与折扣价的,可以按折扣后的销售额为依据征收增值税;如果将折扣额另开发票,则不论公司在会计上如何处理,税法上不得减除折扣额,而是以销售总额为依据征收增值税。

(二)销售折扣

销售折扣,即会计上的现金折扣,是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的,会计上按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时计入财务费用。税法与会计上的处理一样,即销售折扣不能从销售额中扣除。

【案例】某新华书店批发图书—批,每册标价30元,共计10 000册,由于购买方购买数量多,按八折优惠价格成交,并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。15日内付款2%折扣,购买方在第10天付款,计算计税销售额。

【解析】则计税销售额=30x80%x.10 000÷(1+13%)=212 389.38(元)

销项税额=212 389.38x13%。=27 610.62(元)

(三)销售折让

销售折让,是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业发生的销售沂让,在发生时只冲减当期销售收入,冲减销项税额,即销售折让可以从销售额中扣除。

四、以旧换新销售货物

以旧换新销售货物,是纳税人在销售货物过程中,折价收回同类旧货物,并以折价款部分冲减货物价款的一种特殊销售方式。

根据增值税法的有关规定,纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定销售额,即销售货物时,按原销售价确认销项税额,购进旧货物也可按购进货物,确认进项税额。

【案例】某企业为增值税一般纳税人,生产A型电机,本月采用以旧换新方式促销,销售该电机600台,每台旧电机作价200元,按照销售价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入700 000元,计算销项税额。

【解析】销项税额=(700 000+600x200)x17%=139 400(元)

五、还本销售

还本销售,指销货方将货物出售之后,按约定的时间,一次或分次将购货款部分或全部退还给供货方,退还的货款即为还本支出。

税法规定:计税依据不得从销售额中减除还本支出。

【案例】华锋钢琴有限公司为增值税一般纳税人,本月采取“还本销售”方式销售20部钢琴,由于是向个人销售,因此开具了普通发票,共收取了货款30万元。企业扣除还本准备金后按规定25万元做为销售处理,则销项税额是多少?

【解析】30÷(1+17%)x17%=4.36(万元)。

六、包装物押金计税问题

税法规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,不并入销售额征税;对收取的包装物押金,逾期(超过12个月)无论是否退还均并入销售额征税;对酒类产品包装物押金:对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。需要注意的是,押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算。

应纳增值税=[逾期押金/(1+税率)]×税率

【案例】华锋酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒,并开具普通发票上注明金额117 000元;同时收取单独核算的包装物押金3 000元(尚未逾期),华锋酒厂应计算的销项税额为是多少?

【解析】销项税=[117 000÷(1+17%)x17%=17000(元)。

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