一、增值税核算账户的设置

(一)一般纳税人增值税核算账户的设置

一般纳税人增值税的核算比较复杂，先在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细分类账户。

在“应交增值税”二级明细账户下再设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”和“转出多交增值税”等三级明细账户。现将这些三级明细账户的核算内容说明如下:

“销项税额”明细账户     企业销售货物或提供应税劳务应收取销项税额时，记入贷方;退回销售货物，应冲销销项税额时，则用红字记入贷方。

“出口退税”明细账户     企业出口适用零税率的货物，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税，在收到退回增值税额时记入贷方;出口货物办理退税后，若发生退货或者退关而补交已退增值税额时，则用红字记入贷方。

“进项税额转出”明细账户     企业在购入货物发生非正常损失，以及改变用途等原因时，其已入账的进项税额应转入本账户的贷方，而不能从销项税额中抵扣。

“转出多交增值税”明细账户     企业在月末发生当月多缴纳的增值税额尚未退回时，记入贷方。

“进项税额”明细账户     企业购入货物或接受应税劳务，支付符合从销项税额中抵扣的进项税额时，记入借方;退出所购货物冲销进项税额时，则用红字记入借方。

“已交税金”明细账户     企业缴纳当月发生的增值税额时，记入借方;收到退回当月多缴增值税额时，则用红字记入借方。

“减免税款”明细账户      企业按规定获准减免增值税款时，记入借方。

 “出口抵减内销产品应纳税额”明细账户     企业按规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额时，记入借方。

“转出未交增值税”明细账户     企业在月末发生当月应缴未缴增值税额时，记入借方。

在“未交增值税”二级明细账户下再设置“转入未交增值税”和“转入多交增值税”两个三级明细账户。现将这两个三级明细账户的核算内容说明如下:

“转入未交增值税”明细账户     企业在月末发生当月应缴未缴的增值税额转入时，记入贷方;在以后缴纳时，记入借方。

“转入多交增值税”明细账户      企业在月末发生当月多缴纳的增值税额尚未退回时，记入借方;在以后退回时，记入贷方。

(二)小规模纳税人增值税核算账户的设置

小规模纳税人由于不能抵扣增值税进项税额，因此增值税的核算比较简单，只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算，企业销售货物或提供应税劳务，在期末计算确认应交增值税额时，记入贷方;向税务机关缴纳增值税额时，记入借方。

二、一般纳税人增值税的核算

(一)工业企业增值税的核算

1.进项税额的核算 以下分别阐述原材料和固定资产进项税额的核算。

(1)原材料进项税额的核算 企业购进原材料，支付账款时，按专用发票上列明的材料金额，加上购进材料运费发票扣除7%进项税额后的金额和装卸费、保险费等采购费用发票的金额之和，借记“在途物资”账户;按专用发票上列明的增值税额和运费发票金额所含的7%的进项税额，借记“应交税费”账户;按支付的全部账款，贷记“银行存款”账户。在材料验收入库，结转材料采购成本时，再借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。

【例】 浦江工厂向安泰公司采购A 材料50000千克，采用托收承付结算。

A.承付账款         1月2日，银行转来安泰公司托收凭证，金额为1464500元，内附专用发票1张，列明:A材料50000千克，每千克25元，计金额1250000元，增值税额212500元;运费凭证1张，金额2000元。审核无误后，予以承付。作分录如下:

借:在途物资1251860.00

借:应交税费———应交增值税———进项税额12640.00

贷:银行存款1464500.00

B.材料入库     1月3日，A 材料已验收入库，结转其采购成本。作分录如下:

借:原材料1251860.00

    贷:在途物资 251860.00

若支付材料的账款和材料验收入库在同一天完成，也可以直接借记“原材料”、“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。

企业购进农业产品，按照农产品收购发票或者销售发票上列明的农产品买价，减去按13%的扣除率计算的进项税额，借记“在途物资”、“原材料”等账户，贷记“银行存款”账户。

【例】1月4日，浦江工厂向农户收购农产品，收购发票列明:B材料4500千克，每千克20元，金额90000元。审核无误后，当即签发转账支票支付款项。B材料也已验收入库，结转其采购成本。作分录如下:

借:原材料78300.00

借:应交税费———应交增值税11700.00

      贷:银行存款90000.00

企业将原材料拨付其他单位进行加工，系接受应税劳务，应将专用发票上列明的加工费作为被加工原材料的成本，列入“委托加工物资”账户;将专用发票上列明的增值税额列入“应交税费”账户，按专用发票的价税合计贷记“银行存款”等有关账户。

【例】 浦江工厂将1月4日入库的4500千克B材料委托临江工厂加工为4000千克C材料。

A.拨付材料委托加工       1月5日，将4500千克，计金额78300元的B材料拨付临江工厂加工为C材料。作分录如下:

借:委托加工物资78300.00

    贷:原材料78300.00

B.支付材料加工费 1月9日，临江工厂开来专用发票，列明:C材料加工费5700元，增值税额969元。当即签发转账支票支付款项。作分录如下:

借:委托加工物资5700.00

借:应交税费———应交增值税———进项税额969.00

贷:银行存款6669.00

C.加工材料入库     1月10日，临江工厂交来加工完毕的C材料4000千克，已验收入库。作分录如下:

借:原材料84000.00

贷:委托加工物资84000.00

企业购进货物账款支付后，因货物与合同不符而发生进货退出或进货折让，俟收到销货单位的红字专用发票时，应将红字专用发票上所列的增值税额从当期进项税额中转销。

【例】 浦江工厂向沪光公司购进E材料5000千克，每千克20元。

A.支付材料账款     1月11日，收到沪光工厂开来的增值税专用发票，列明:E材料5000千克，每千克20元，计金额100000元;增值税额17000元。审核无误后，当即签发转账支票付讫。作分录如下:

借:在途物资100000.00

借:应交税费———应交增值税———进项税额17000.00

贷:银行存款117000.00

B.收到材料折让款      1月12日，验收E 材料时，发现质量不符合合同要求，与对方联系后，对方同意给予10%的折让，收到其开来的红字专用发票，列明:E材料折让款10000元，增值税额1700元;并收到对方退回的款项计11700元，存入银行。作分录如下:

借:银行存款11700.00

借:应交税费———应交增值税———进项税额1700.00

贷:在途物资10000.00

C.材料入库      1月12日，将E材料验收入库。作分录如下:

借:原材料90000.00

贷:在途物资90000.00

企业从国外进口原材料，应将其发票上列明的到岸价格(CIF)和国内发生的采购费用以及相关的关税和消费税等金额，借记“在途物资”账户;根据其支付的账款，贷记“银行存款”账户;根据进口材料应缴纳的关税、消费税，贷记“应交税费”账户;俟材料验收入库，结转其采购成本时，再借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户;企业缴纳关税、消费税和增值税时，再借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。

【例】 浦江工厂根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口D材料800件。采用托付结算方式。

A.汇付进口材料款1月14日，接到银行转来国外全套结算单据，列明:

D材料800件，每件50美元CIF价格，共计40000美元，其人民币中间汇率为6.85

元。当即从外汇存款账户汇付款项。作分录如下:

借:在途物资274000.00

贷:银行存款———外币存款(US$40000×6.85) 274000.00

B.进口材料应纳关税入账1月15日，D 材料运达上海口岸，向海关申报D材料应纳进口关税41100元，应纳增值税53567元。作分录如下:

借:在途物资41100.00

贷:应交税费———应交关税41100.00

C.进口材料验收入库1月15日，800件D材料已验收入库，结转其采购成本。作分录如下:

借:原材料315100.00

贷:在途物资315100.00

D.支付进口材料关税和增值税1月17日，以银行存款缴纳进口D材料的关税和增值税。作分录如下:

借:应交税费———应交关税41100.00

借:应交税费———应交增值税———进项税额53567.00

贷:银行存款94667.00

企业接受投资者原材料投资时，应按投资者开出的专用发票列明的材料金额，借记“原材料”账户;按专用发票列明的增值税额，借记“应交税费”账户;按价税合计金额，贷记“实收资本”和“资本公积”账户。

【例】1月19日，浦江工厂收到投资者申新公司开来的专用发票，列明:F材料6000千克，每千克50元，计金额300000元;增值税额51000元。F材料已验收入库，申新公司投入的资金占本厂全部注册资本16000000元的2%。作分录如下:

借:原材料300000.00

借:应交税费———应交增值税———进项税额51000.00

贷:实收资本(16000000×2%) 320000.00

贷:资本公积———资本溢价31000.00

(2)固定资产进项税额的核算 为了减轻企业的负担，国家对税法进行了修订。新税法规定，自2009年1月1日起，企业购进机器设备等生产型固定资产，其发生的进项税额也能从销项税额中抵扣。企业购进机器设备时，按专用发票上列明的设备金额，加上购进机器设备运费发票扣除7%进项税额的金额及装卸费，借记“固定资产”账户;按专用发票上列明的增值税额和运费发票金额所含7%的进项税额，借记“应交税费”账户;按支付的全部账款，贷记“银行存款”账户。

【例】1月20日，浦江工厂向哈尔滨机器厂购进机器1台，收到专用发票1张，列明:机器的金额100000元，增值税额17000元;运费发票1张，金额1000元;装卸费发票1张，金额200元。全部账款当即电汇对方，机器设备也已验收使用。作分录如下:

借:固定资产101130.00

借:应交税费———应交增值税———进项税额17070.00

贷:银行存款118200.00

企业购进小汽车、游艇等消费型固定资产，以及房屋、建筑物等不动产固定资产，即使取得增值税专用发票，其所含的进项税额也不得予以抵扣，应以专用发票列明的价税合计金额、运费、装卸费，以及相关税费作为固定资产的成本入账。

【例】1 月26 日，浦江工厂收到银行转来长春汽车厂托收凭证，金额为258000元，内附专用发票1张，列明:小汽车1辆，金额220000元，增值税额37400元;运费发票1张，金额500元;装卸费发票1张，金额100元。经审核无误后，予以承付。小汽车收到，已验收使用。作分录如下:

借:固定资产258000.00

贷:银行存款258000.00

2.进项税额转出的核算 企业将货物用于非增值税应税项目，如用于房屋、建筑物等不动产的在建工程，其购进时发生的进项税额不能抵扣，应将其连同货物的成本一并转入“在建工程”账户。

【例】1月10日，浦江工厂建造厂房工程领用E材料1000千克，每千克18元，该材料的增值税税率为17%。作分录如下:

借:在建工程21060.00

贷:原材料18000.00

贷:应交税费———应交增值税———进项税额转出3060.00

企业将货物用于职工福利或者个人消费，其购进时发生进项税额也不能抵扣，应将其连同货物的成本一并转入“应付职工薪酬”账户。

【例】1月13日，浦江工厂将1000千克C材料发放给职工个人消费，该材料每千克成本为21元，增值税税率为17%，作分录如下:

借:应付职工薪酬24570.00

贷:原材料21000.00

贷:应交税费———应交增值税———进项税额转出3570.00

企业发生非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其购进时发生的进项税额不能抵扣，应将其连同货物、在产品、产成品的成本一并转入“待处理财产损溢”账户。

【例】1月25日，浦江工厂成品仓库发现失窃甲产品50件，每件200元，计金额10000元;该工厂在生产中耗用购进货物及应税劳务中发生进项税额1020元，予以转账。作分录如下:

借:待处理财产损溢11020.00

贷:库存商品———甲产品10000.00

贷:应交税费———应交增值税———进项税额转出1020.00

3.销项税额的核算 它分以下八个部分阐述。

(1)产品销售以及销货退回、销售折让等销项税额的核算 企业销售产品或者提供应税劳务应按照实现的销售收入与规定的增值税税率开具专用发票。如果当即收到账款或者采用商业汇票结算，按专用发票上列明的价税合计数，借记“银行存款”或“应收票据”账户;按专用发票上列明销售产品或者提供应税劳务的金额，贷记“主营业务收入”或者“其他业务收入”账户;按专用发票上列明的增值税额，贷记“应交税费”账户。

【例】1月5日，浦江工厂销售产品给卢湾公司，开具专用发票，列明:销售甲产品4920件，每件250元，计金额1230000元，增值税额209100元，价税合计1439100元。当即收到款项的转账支票，存入银行。作分录如下:

借:银行存款1439100.00

贷:主营业务收入1230000.00

贷:应交税费———应交增值税———销项税额209100.00

企业销售产品采取托收承付结算的，应按专用发票上列明的价税合计数和垫付运费凭证的金额之和，借记“应收账款”账户;按专用发票上列明销售产品的金额，贷记“主营业务收入”账户;按专用发票上列明的增值税额，贷记“应交税费”账户;按垫付运费凭证的金额，贷记“银行存款”账户。

【例】1月15日，浦江工厂销售产品给天津开达公司，开具专用发票，列明:乙产品900箱，每箱200元，计金额180000元，增值税额30600元。产品已委托上海铁路局运送。上海铁路局开来运费发票，计金额900元。当即签发转账支票付讫。今将价税合计数210600元，连同垫付的运费900元，一并向银行办妥托收账款的手续。作分录如下:

借:应收账款211500.00

贷:主营业务收入180000.00

贷:应交税费———应交增值税———销项税额30600.00

贷:银行存款900.00

企业销售产品收到账款后，因货物与合同不符而发生销货退回或销售折让。俟取得购货单位转来当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单后，才能据以向购货单位开具销货退回或销售折让的红字专用发票。入账时将红字专用发票上所列的增值税额从当期销项税额中转销。

【例】1月18日，浦江工厂本月5日销售给卢湾公司的甲产品中，卢湾公司发现有200件质量与合同不符，经协商后决定给予对方10%的销售折让。开具红字专用发票，列明折让金额5000元，税额850元。作分录如下:

借:应收账款5850.00

贷:主营业务收入5000.00

贷:应交税费———应交增值税———销项税额850.00

(2)现金折扣销项税额的核算 现金折扣通常用“折扣/期限”表示，如“2/10”、“n/20”分别表示10天内付款可按售价给予2%的折扣;在20天内付款，则不给折扣。因此，现金折扣实质上是销货单位为了尽快收回账款而发生的理财费用。虽然存在着现金折扣，但是企业在销售业务发生时应收账款采用总价法核算，发生现金折扣时，再将其转入“财务费用”账户。

【例】 浦江工厂对赊销丙产品给予现金折扣，其条件为“2/10、n/20”。A.赊销产品1月14日，赊销给光明公司产品，开具专用发票，列明:丙产品200箱，每箱300元，计金额60000元;增值税额10200元。作分录如下:

借:应收账款70200.00

贷:主营业务收入60000.00

贷:应交税费———应交增值税———销项税额10200.00

B.收到赊销账款1月21日，收到光明公司付来赊购产品账款的转账支票1张，金额为69000元，存入银行。作分录如下:

借:银行存款69000.00

借:财务费用1200.00

贷:应收账款70200.00

(3)分期收款销售产品销项税额的核算 企业采取分期收款方式销售产品，在发出产品时，按其成本借记“发出商品”账户，贷记“库存商品”账户;在合同规定的结算日期，填制专用发票收取账款，届时借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”账户。

【例】 浦江工厂根据分期收款销售合同将600箱丙产品发往新光公司。丙产品单位成本为240元，合同规定每月20日结算一次账款，每次收取账款的50%。

A.发出分期收款销售产品1月2日，发给新光公司丙产品600箱，作分录如下:

借:发出商品144000.00

贷:库存商品144000.00

B.销售分期收款产品1月20日，开具专用发票1张，列明:销售丙产品300箱，每箱300元，计金额90000元;增值税额15300元。当即收到转账支票，存入银行。作分录如下:

借:银行存款105300.00

贷:主营业务收入90000.00

贷:应交税费———应交增值税———销项税额15300.00

C.结转分期收款产品销售成本1月20日，同时结转丙产品销售成本，作分录如下:

借:主营业务成本72000.00

贷:发出商品72000.00

(4)包装物出售、出租及没收押金销项税额的核算 企业随同产品出售单独计价的包装物，也应开具在专用发票内，按专用发票列明的价税合计数借记“银行存款”或“应收账款”账户;按销售金额贷记“其他业务收入”账户;按增值税额贷记“应交税费”账户。

【例】1月21日，浦江工厂随同产品销售包装物给武宁工厂，开具专用发票，列明:销售丁产品1000桶，每桶550元，计金额550000元，增值税额93500元;随货销售塑料桶1000只，每只50元，计金额50000元，增值税额8500元;全部价税合计为702000元。款项尚未收到。作分录如下:

借:应收账款702000.00

贷:主营业务收入550000.00

贷:其他业务收入50000.00

贷:应交税费———应交增值税———销项税额102000.00

企业销售产品，随货出租包装物要收取押金，收取的押金列入“其他应付款”账户，押金在包装物归还时退给对方。

【例】1月27日，浦江工厂销售产品给申昌公司，开具专用发票，列明:销售丁产品200 桶，每桶550 元，计金额110000 元，增值税额18700元，价税合计128700元;随货出租塑料桶200只，每只收取押金50元，计10000元。当即收到该款项的转账支票，存入银行。作分录如下:

借:银行存款120000.00

贷:主营业务收入110000.00

贷:其他应付款———存入保证金10000.00

企业出租包装物收取的租金，根据税法规定，属于价外费用，应缴纳增值税。

租金通常是含税的，应将其除以1加增值税税率，换算成不含税的租金，再乘以增值税税率，得以计算增值税额。

【例】1月28日，浦江工厂收回去年出租给长宁公司的塑料桶250只，开具普通发票，每只收取租金23.40元，计金额5850元;将上一年收取的押金12500元扣除租金后，签发转账支票6650元，退还其押金。作分录如下:

借:其他应付款———存入保证金12500.00

贷:其他业务收入(5850÷1.17) 5000.00

贷:应交税费———应交增值税———销项税额850.00

贷:银行存款6650.00

企业出租、出借的包装物逾期未归还时，其押金将被没收，届时应将押金换算成不含税的押金，作为“其他业务收入”入账，并据以计算销项税额。其计算与核算方法与收取租金相同，不再重述。

(5)委托代销产品销项税额的核算 委托代销产品有支付手续费代销和实物代销两种方式。支付手续费代销方式是指受托单位按委托单位合同规定的价格销售代销产品，委托单位按合同规定的代销手续费率支付受托单位代销商品手续费的方式。

企业采取支付手续费方式委托代销产品，将产品交付受托单位代销时，借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户。受托单位按委托单位确定的售价销售代销产品后，应按合同规定，定期报来代销产品清单。届时据以开具专用发票，确认销售收入，并按合同规定的比例支付受托方代销手续费。

【例】 浦江公司将丙产品750箱委托宝山公司代销，该产品成本单价为240元，销售单价为300元，增值税税率为17%。合同规定每月26日结算一次，代销手续费率为10%。

A.交付代销产品1月2日，将丙产品交付宝山公司，作分录如下:

借:委托代销商品180000.00

贷:库存商品180000.00

B.收到代销产品清单，作销售入账1月26日，宝山公司报来代销产品清单，据以开具专用发票，列明:销售丙产品450箱，每箱300元，计金额135000元;增值税额22950元。作分录如下:

借:应收账款157950.00

贷:主营业务收入135000.00

贷:应交税费———应交增值税———销项税额22950.00

C.结转已售代销产品成本1月26日，同时结转已售代销丙产品成本，作分录如下:

借:主营业务成本108000.00

贷:委托代销商品108000.00

D.收到对方付来已售代销产品款1月27日，收到宝山公司开具的普通发票，列明代销450箱丙产品的手续费13500元，另收到该公司扣除代销手续费后支付代销丙产品账款的转账支票144450元，存入银行。作分录如下:

借:银行存款144450.00

借:销售费用13500.00

贷:应收账款157950.00

实物代销方式是指委托单位将产品交付受托单位，受托单位自行定价销售产品后，按合同约定的售价向委托单位支付账款的代销方式。企业采取实物代销方式时，除了不需要结算代销手续费外，其核算方法与交付手续费代销方式相同，不再重述。

(6)以物易物方式销售产品销项税额的核算 企业以产品与对方交换原材料或机器设备时，交换双方均应作购销货物处理。企业收到对方开具的专用发票，应按专用发票上列明的原材料或机器设备的金额，借记“原材料”或“固定资产”账户;按专用发票上列明的增值税额，借记“应交税费”账户;按本厂开具的专用发票列明产成品的金额，贷记“主营业务收入”账户;按本厂开具的专用发票上列明的增值税额，贷记“应交税费”账户;交换货物后的含税差价列入“银行存款”或者“应收账款”、“应付账款”等账户。

【例】1月30日，浦江工厂以甲产品与天合公司交换A 材料，收到天合公司开具的专用发票，列明:A 材料10000千克，每千克26元，计金额260000元，增值税额44200元，A 材料已验收入库;同时开具专用发票，列明:甲产品1000件，每件250元，计金额250000元，增值税额42500元，交换差价11700元。当即签发转账支票付讫。作分录如下:

借:原材料260000.00

借:应交税费———应交增值税———进项税额44200.00

贷:主营业务收入250000.00

贷:应交税费———应交增值税———销项税额42500.00

贷:银行存款11700.00

(7)企业发生视同销售产品行为销项税额的核算 企业产品用于非应税项目(如厂房等不动产在建工程)、投资、分配给股东、集体福利或个人消费和赠送他人等，虽然没有实现收入，但是应视同销售产品，计算并确认增值税销项税额。视同销售的产品根据具体情况不同，可以按成本价计量，也可以按售价计量。

企业在发生非应税项目(如厂房等不动产在建工程项目)等上述视同销售产品行为时，如果是按成本价计量的，应根据产品按成本计算的价税合计数，借记“在建工程”或者“长期股权投资”、“应付股利”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等账户;根据产品的成本金额，贷记“库存商品”账户;将产品成本乘以增值税税率得出的金额确认为销项税额，贷记“应交税费”账户。

【例】1月22日，浦江工厂将乙产品60箱捐赠给贫困山区。该产品每箱成本160元，计金额9600元，增值税额1632元。作分录如下:

借:营业外支出11232.00

贷:库存商品9600.00

贷:应交税费———应交增值税———销项税额1632.00

企业在发生非应税项目(如厂房等不动产在建工程项目)等上述视同销售产品行为时，如果是按销售价计量的，应根据产品按售价计算的价税合计数，借记“在建工程”或者“长期股权投资”、“应付股利”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等账户;根据产品的售价金额，贷记“主营业务收入”账户;将产品的售价乘以增值税税率得出的金额确认为销项税额，贷记“应交税费”账户，并在期末结转产品销售成本。

【例】1月23日，浦江工厂将丙产品以优惠价作为股利分派给股东，开具专用发票，列明:丙产品100箱，每箱270元，合计金额27000元;增值税额4590元。作分录如下:

借:应付股利31590.00

贷:主营业务收入27000.00

贷:应交税费———应交增值税———销项税额4590.00

(8)企业发生混合销售行为销项税额的核算 从事货物生产、批发或零售的企业，企业性单位和个体工商户，在一项销售行为中，发生既涉及增值税应税货物(产品或商品)，又涉及非应税劳务的混合销售行为，应将货物(产品或商品)的销售额与非应税劳务供应额之和确认为销售收入，并将其乘以相应的增值税税率，计算销项税额入账。

【例】1月25日，东方公司销售给达安公司机器，并负责运送和安装。开具专用发票1张，列明:机器1台，金额100000元，增值税额17000元;开具普通发票1张，列明:运输及安装费2340元。款项尚未收到。作分录如下:

借:应收账款119340.00

贷:主营业务收入100000.00

贷:其他业务收入(2340÷1.17) 2000.00

贷:应交税费———应交增值税———销项税额17340.00

4.出口产品销售以及免、抵、退税的核算 生产企业出口产品销售主要采用信用证结算。出口产品销售不论以什么价格成交，销售收入均以离岸价格(FOB)计量，并将其按人民币中间汇率折合为记账本位币入账。届时，据以借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。

【例】1月24日，浦江工厂销售给美国巴顿公司产品，采用信用证结算方式。现开具发票，列明:销售丁产品800箱，每箱80美元FOB价格，共计金额64000美元;当日人民币中间汇率为6.85元。丁产品日前已交付中国远洋公司运输。作分录如下:

借:应收账款———应收外汇账款(64000×6.85) 438400.00

贷:主营业务收入438400.00

生产企业出口产品采取免、抵、退税的方法。月末，当出口产品增值税的征收率与退税率不同时，要计算当期免、抵、退税的不得免征和抵扣的税额，将这部分不得免征和抵扣的增值税额转入产品销售成本。届时，根据当月出口产品的销售额，乘以该类产品的增值税的征收率与出口退税率之间的差额，计算出当期免、抵、退税不得免征和抵扣的税额。根据计算的结果，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费”账户。

【例】1月31日，浦江工厂当月出口产品销售额为438400元，出口产品的增值税征收率为17%，出口退税率为13%。计算其本月份免、抵、退税不得免征和抵扣的税额。

本月免、抵、退税不得免征和抵扣的税额=438400×(17% -13%)=17536(元)

根据计算的结果，予以转账，作分录如下:

借:主营业务成本17536.00

贷:应交税费———应交增值税———进项税额转出17536.00

月末，企业还要根据出口产品的销售额，乘以出口产品退税率，计算出口产品免、抵、退税额，据以作出退税的账务处理。

【例】1月31日，浦江工厂当月出口产品销售额为438400元，出口退税率为13%。计算其本月份免、抵、退税额。

本月份免、抵、退税额=438400×13% =56992(元)

根据计算的结果，作分录如下:

借:应交税费———应交增值税———出口抵减内销产品应纳税额56992.00

贷:应交税费———应交增值税———出口退税56992.00

5.“应交增值税”明细核算和增值税缴纳的核算 “应交增值税”二级明细账户如前文所述的下设九个三级明细账，为了便于核算，通常采用多栏式账页。

【例】 浦江工厂根据2010年1月份发生的有关经济业务，逐笔登记“应交增值税”二级明细账。企业应按照税法规定的纳税期限及时、足额地缴纳增值税额，本期应纳增值税额的计算公式如下:

本期应纳增值税额= 销项税额+ 出口退税+ 进项税额转出+ 转出多缴增值税- 进项税额- 已缴税金-减免税款- 出口抵减内销产品应纳税额- 转出未缴增值税

企业缴纳当月发生的增值税额时，借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。

【例】2010年1月16日，浦江工厂根据税务机关的规定，计算本期(上半月)应纳的增值税额。

本期应纳增值税额①=209100+10200+30600+3400+3570-212640-11700-969-17000+1700=16261(元)

将计算结果当即向税务部门申报后，收到银行转来的电子报税付款通知，作分录如下:

借:应交税费———应交增值税———已交税金16261.00

贷:银行存款16261.00

企业对于当月未缴纳的增值税额应将其从“应交增值税”明细账转入“未交增值税”明细账。

【例】2010年1月31日，浦江工厂计算其本期(下半月)应纳增值税额。本期应纳增值税额②=438872+56992+25526-406446-16261-56992=41691(元)

根据计算的结果，作分录如下:

借:应交税费———应交增值税———转出未交增值税41691.00

贷:应交税费———未交增值税———转入未交增值税41691.00

如果本期应纳增值税计算的结果为负数，表示本期尚未抵扣的进项税额，可保留在该账户的借方，留待下期继续抵扣。

6.“未交增值税”明细核算和增值税缴纳的核算 在“未交增值税”二级明税务会计细账户下，分设“转入未交增值税”和“转入多交增值税”两个三级明细账，通常采用三栏式账页。

(1)“转入未交增值税”明细账户 企业在月末发生当月应缴未缴的增值税额转入时，记入贷方;在以后缴纳时，记入借方。

(2)“转入多交增值税”明细账户 企业在月末发生当月多缴纳的增值税额尚未退回时，记入借方;在以后退回时，记入贷方。

【例】2010年1月10日，浦江工厂向税务部门申报上一年12月下半月应交增值税35678元后，当即收到银行转来电子报税付款通知。作分录如下:

借:应交税费———未交增值税———转入未交增值税35678.00

贷:银行存款35678.00

根据上列业务登记“未交增值税———转入未交增值税”三级明细账如图表2 3所示。

 

(二)商品流通企业增值税的核算

商品流通企业对于商品采购费用有以下不同的处理方法:一是企业将发生的商品采购费用直接计入商品采购成本。这种方法核算的工作量大，适用于经营商品品种不多，或者采购费用较大的企业。二是企业将发生的商品采购费用先在“进货费用”账户中归集，期末再将归集的进货费用按照商品的存销比例分摊。将已销商品的进货费用计入已销商品的成本;将未销商品的进货费用计入期末商品的成本。采用这种方法核算，工作量较大，适用于商品经营品种较多的企业。三是企业将发生的商品采购费用直接计入当期损益。这种方法核算最为简便，适用于采购费用较小的企业。这三种处理方法由企业根据具体情况选用。为了便于阐述，在下文中将批发企业的采购费用先列入“进货费用”，期末再进行分摊;将零售企业的采购费用直接计入当期损益;将外贸企业的采购费用计入商品采购成本。

1.批发企业的核算 批发企业购进商品支付账款时，按专用发票上列明的商品金额，借记“在途物资”账户;按专用发票上列明的增值税额和运费发票金额所含的7%的进项税额，借记“应交税费”账户;按运费发票中所含的93%的运费和装卸费、保险费等采购费用发票上的金额之和，借记“进货费用”账户;按支付的全部账款，贷记“银行存款”账户。俟商品验收入库，结转其采购成本时，再借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户。

【例】 沪光服装公司向江西服装厂订购男羽绒服2000件。(1)承付账款1月3日，银行转来江西服装厂托收凭证，金额为609900元，内附专用发票1张，列明男羽绒服2000件，每件260元，计货款520000元，增值税额88400元;运费凭证1张，金额1500元。审核无误后，予以承付，作分录如下:

借:在途物资520000.00

借:应交税费———应交增值税———进项税额88505.00

借:进货费用1395.00

贷:银行存款609900.00

(2)商品入库1月5日，2000件男羽绒服已运到，验收入库，结转其采购成本。作分录如下:

借:库存商品———羽绒服类520000.00

贷:在途物资520000.00

批发企业通常按商品类别设置二级明细账。批发企业销售商品时，应按实现的销售收入与规定的增值税税率开具增值税专用发票，根据具体的结算情况和专用发票上列明的价税合计数，借记“银行存款”或“应收票据”、“应收账款”等账户;根据专用发票上列明的商品金额，贷记“主营业务收入”账户;根据专用发票上列明的增值税额，贷记“应交税费”账户。

【例】1月8日，沪光服装公司销售给静安商厦服装一批，开具专用发票，列明:男羽绒服500件，每件300元，计金额150000元，增值税额25500元;女羽绒服600件，每件275元，计金额165000元，增值税额28050元。款项尚未收到。作分录如下:

借:应收账款368550.00

贷:主营业务收入———羽绒服类315000.00

贷:应交税费———应交增值税———销项税额53550.00

批发企业接受其他企业委托代销商品有收取手续费代销和实物代销两种方式。

收 取手续费代销方式是指企业按委托单位合同规定的价格代销商品，按合同规定的手续费率收取代销手续费的方式。企业在收到代销商品时，借记“受托代销商品”账户，贷记“受托代销商品款”账户。受托代销商品销售时，应开具专用发票，按专用发票列明的价税合计数，借记“银行存款”或“应收账款”等账户;按销售金额，贷记“应付账款”账户;按增值税额，贷记“应交税费”账户，同时注销受托代销商品。俟与委托方结算时，开出代销商品清单和代销手续费发票，进行账款结算，企业收取的代销手续费，列入“其他业务收入”账户。

【例】 新海电器公司根据合同规定，接受精工电器厂1000只取暖器的代销业务，该取暖器每只售价250元，增值税税率为17%。合同规定每月末结算一次，代销手续费率为10%。

(1)受托代销商品入库1月10日，1000只取暖器已验收入库，作分录如下:

借:受托代销商品250000.00

贷:受托代销商品款250000.00

(2)销售受托代销商品1月26日，销售给顺昌商厦取暖器，开具专用发票，列明:取暖器360只，每只250元，计金额90000元;增值税额15300元。当即收到转账支票，存入银行。作分录如下:

借:银行存款105300.00

贷:应付账款90000.00

贷:应交税费———应交增值税———销项税额15300.00

(3)注销已售代销商品1月26日，注销已售的代销商品，作分录如下:

借:受托代销商品款90000.00

贷:受托代销商品90000.00

(4)收取代销手续费1月30日，开具给精工电器厂代销360只取暖器的清单及代销手续费发票，列明代销手续费9000元。作分录如下:

借:应付账款9000.00

贷:其他业务收入9000.00

(5)支付受托代销商品账款1月31日，收到精工电器厂开具的专用发票，列明:取暖器360只，每只250元，计金额90000元;增值税额15300元。今扣除代销手续费9000元，当即签发转账支票支付精工电器厂已售代销取暖器的货款及增值税额，作分录如下:

借:应付账款81000.00

借:应交税费———应交增值税———进项税额15300.00

贷:银行存款96300.00

实物代销方式是指受托单位将已售代销商品作为购销处理的方式。企业在收到代销商品时，按成本金额，借记“受托代销商品”账户，贷记“受托代销商品款”账户。受托代销商品销售时，应开具专用发票，按专用发票列明的价税合计数，借记“银行存款”或者“应收票据”等账户;按销售金额，贷记“主营业务收入”账户;按增值税额，贷记“应交税费”账户。同时注销受托代销商品，定期将代销商品清单交付委托方，俟收到对方开具的专用发票并支付账款时，再借记“受托代销商品款”账户和“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。

【例】 光明电器公司根据合同规定，接受凯旋电器厂500只幸福牌手机的代销业务。该手机的购进单价为540元，销售单价为600元，增值税税率为17%。合同规定每月末结算一次。

(1)收到受托代销商品1月5日，收到500只幸福牌手机，作分录如下:

借:受托代销商品270000.00

贷:受托代销商品款270000.00

(2)销售受托代销商品1月22日，销售给黄浦商厦手机，开具专用发票，列明:幸福牌手机200只，每只600元，计金额120000元;增值税额20400元。当即收到对方已承兑的商业汇票。作分录如下:

借:应收票据140400.00

贷:主营业务收入———手机类120000.00

贷:应交税费———应交增值税———销项税额20400.00

(3)结转受托代销商品成本1月22日，结转商品销售成本，作分录如下:

借:主营业务成本———手机类108000.00

贷:受托代销商品108000.00

(4)支付受托代销商品账款1月31日，收到凯旋电器厂的专用发票，列明:幸福牌手机200只，每只540元，计金额108000元;增值税额18360元。当即签发转账支票付讫。作分录如下:

借:受托代销商品款108000.00

借:应交税费———应交增值税———进项税额18360.00

贷:银行存款126360.00

批发企业平时将各种商品发生的采购费用按商品类别在“进货费用”账户中归集，期末应将其在已销商品和期末结存商品之间进行分摊，其计算公式如下:

【例】 上海木材公司“库存商品———圆木类”账户1月份期初余额为363000元，本月份增加312000元，期末余额为355000元;“进货费用———圆木类”账户1月份期初余额为19056元，本月份增加16584元。1月31日，按商品存销比例分摊进货费用如下:

 

通过分摊进货费用后，“主营业务成本”账户反映的是含采购费用的商品销售

成本，“库存商品”账户反映的是含采购费用的商品进价，这样就简化了逐一计算商

品采购成本的工作。

下月初再将上月末转入“库存商品”账户的进货费用，重新转回“进货费用”账户。

【例】2月1日，将上例中“库存商品———圆木类”账户中的进货费用转账，作分录如下:

借:进货费用———圆木类18744.00

贷:库存商品———圆木类———进货费用18744.00

2.零售企业的核算 零售企业的库存商品通常采取“售价记账，实物负责制”，因此需要设置“商品进销差价”账户，以反映商品进价与售价之间的差额。需要说明的是，零售企业售价是包含销项税额的售价。零售企业购进商品支付账款时，按专用发票上列明的商品金额，借记“在途物资”账户;按专用发票上列明的增值税额和运费发票中所含7%的进项税额，借记“应交税费”账户;按运费发票中所含93%的运费和装卸费、保险费等采购费用发票上的金额之和，借记“销售费用”账户;按支付的全部账款，贷记“银行存款”账户。俟商品验收入库，结转其采购成本时，再按其售价金额借记“库存商品”账户;按进价金额贷记“在途物资”账户;售价金额与进价金额之间的差额，则贷记“商品进销差价”账户。

零售企业通常按营业柜组设置“库存商品”二级明细账。

【例】 复兴商厦从深圳服装厂购进服装一批。

(1)承付账款3月3日，银行转来深圳服装厂托收凭证，金额为120342元，内附专用发票1张，列明:男牛仔衣1000件，每件66元，计金额66000元，增值税额11220元;男牛仔裤1000条，每条36.60元，计金额36600元，增值税额6222元。运费凭证1张，金额300元。审核无误后，予以承付。作分录如下:

借:在途物资102600.00

借:应交税费———应交增值税———进项税额17463.00

借:销售费用279.00

贷:银行存款120342.00

(2)商品入库3月4日，深圳服装厂发来的1000件男牛仔衣和1000条男牛仔裤已运到，由服装柜验收入库。男牛仔衣每件售价90元，男牛仔裤每条售价50元，结转其采购成本。作分录如下:

借:库存商品———服装柜140000.00

贷:在途物资102600.00

贷:商品进销差价———服装柜37400.00

零售企业业务部门销售商品后，应填制“商品销售收入缴款单”，将其连同销售收入一并送交财务部门，财会部门据以借记“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”账户，同时转销库存商品。

【例】3月5日，复兴商厦各营业柜组交来的“商品销售收入缴款单”汇总后如图表2 4所示。

 

(1)销售商品 根据商品销售收入缴款单，作分录如下:

借:库存现金27430.00

借:银行存款3620.00

借:应收账款1500.00

贷:主营业务收入———百货柜16670.00

贷:主营业务收入———服装柜15880.00

(2)现金解行 将现金集中解存银行，取得解款单入账，作分录如下:

借:银行存款27430.00

贷:库存现金27430.00

(3)转销库存商品 转销库存商品，作分录如下:

借:主营业务成本———百货柜16670.00

借:主营业务成本———服装柜15880.00

贷:库存商品———百货柜16670.00

贷:库存商品———服装柜15880.00

零售企业销售商品后，在转销库存商品时，以售价转入“主营业务成本”账户，因此“主营业务成本”账户平时反映的是商品售价，月末就需要通过计算和结转已销商品进销差价，将“主营业务成本”账户的售价金额调整为成本金额。已销商品进销差价的计算公式如下:

3.外贸企业的核算 外贸企业经营商品出口业务，从国内采购商品支付账款时，按专用发票上列明的商品金额，加上购进商品运费发票扣除7% 进项税额的金额和装卸费、保险费等采购费用发票的金额之和，借记“在途物资”账户;按专用发票上列明的增值税额和运费发票金额所含7% 的进项税额，借记“应交税费”账户;按支付的全部账款，贷记“银行存款”账户。在商品验收入库时，再借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户。

【例】 上海食品进出口公司向黄山茶叶厂购进茶叶300箱，采用托收承付方式结算。

(1)承付账款1月3日，银行转来黄山茶叶厂托收凭证，金额为874086元，内附专用发票1张，列明茶叶300箱，每箱2486元，计金额745800元，增值税额126786元，运费凭证1张，金额1500元。审核无误后，当即承付，作分录如下:

借:在途物资747195.00

借:应交税费——— 应交增值税——— 进项税额126891.00

贷:银行存款874086.00

(2)商品入库1月4日，仓库转来茶叶入库单，300箱茶叶已验收入库，结转其采购成本，作分录如下:

借:库存商品747195.00

贷:在途物资747195.00

外贸企业出口商品不论以什么价格条件成交，均以离岸价格FOB计价，确认商品销售收入。

外贸企业出口销售商品通常采用信用证方式结算，其将商品出库向运输单位办理托运时，借记“发出商品”账户，贷记“库存商品”账户;俟出口商品装船，取得全套货运单据，持出口发票正本向银行交单办理收汇手续，取得银行回单时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户，同时结转商品销售成本。

【例】 上海食品进出口公司根据出口贸易合同，销售给东京食品公司茶200箱，采用信用证方式结算。

(1)出口商品出库1月15日，仓库转来茶叶出库单，列明出库茶叶200箱，每箱2490.65元。予以转账。作分录如下:

借:发出商品498130.00

贷:库存商品498130.00

(2)销售出口商品1月18日，业务部门转来销售茶叶的发票副本和银行回单，发票列明茶叶200箱，每箱430美元FOB价格，共计货款86000美元;当日人民币中间汇率为6.85元。作分录如下:

借:应收账款——— 应收外汇账款(US$86000×6.85) 589100.00

贷:主营业务收入589100.00

(3)结转出口商品成本1月18日，结转出口茶叶销售成本，作分录如下:

借:主营业务成本498130.00

贷:发出商品498130.00

外贸企业出口商品采用先征后退税的方法，届时可以凭销售发票副本、出口报关单等有关凭证，向企业所在地的税务机关申报办理退税手续。退税款项主要是购进出口商品时所支付的进项税额。

企业在申报增值税退税后，根据应退的增值税额，借记“其他应收款”账户;根据出口商品购进时支付的增值税额，贷记“应交税费”账户;两者之间的差额，也就是国家不予退税的金额，应列入“主营业务成本”账户的借方。

【例】1月20日，上海食品进出口公司出口茶叶200箱，每箱成本2490.65元，共计成本498130元，茶叶购进时已付增值税额84594元，增值税向税务机关申报出口的退税率为13%。作分录如下:

借:其他应收款——— 出口应退增值税64756.90

借:主营业务成本19837.10

贷:应交税费——— 应交增值税——— 出口退税84594.00

外贸企业经营商品进口业务，进口商品的采购成本由国外进价和进口税金两个部分构成。对于国外进价，进口商品不论以什么价格成交，其国外进价均以到岸价格(CIF)为基础。进口税金是指进口商品在进口环节应缴纳的、计入进口商品成本的各种税金。它包括海关征收的关税和消费税。

外贸企业采购国外商品主要采用信用证结算方式。当收到银行转来国外全套结算单据时，将其与信用证或合同条款核对相符，并通过银行向国外出口商承付款项时，借记“在途物资”账户，贷记“银行存款”账户。进口商品运抵我国口岸，向海关申报进口关税和增值税时，根据进口关税(增值税是价外税，暂不作账务处理)，借记“在途物资”账户，贷记“应交税费”账户。当进口商品验收入库，结转其采购成本时，借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户。外贸企业支付进口商品的关税和增值税时，应借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。

【例】 上海食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口奶油巧克力500箱，采用信用证方式结算。

(1)支付进口商品货款1月2日，接到银行转来国外全套结算单据，列明奶油巧克力500箱，每箱100美元CIF价格，共计50000美元，其人民币中间汇率为6.86元。经审核无误后，款项当即从外币存款账户支付。作分录如下:

借:在途物资——— 美国奶油巧克力343000.00

贷:银行存款——— 外币存款(US$50000×6.86) 343000.00

(2)申报应纳进口关税1月10日，奶油巧克力运达我国口岸，向海关申报奶油巧克力应纳进口关税额68600元，增值税税率为17%。作分录如下:

借:在途物资——— 美国奶油巧克力68600.00

贷:应交税费——— 应交进口关税68600.00

 (3)进口商品入库1月20日，500箱进口奶油巧克力验收入库，结转其采购成本。作分录如下:

借:库存商品411600.00

贷:在途物资——— 美国奶油巧克力411600.00

(4)支付进口商品关税和增值税6月25日，以银行存款支付进口奶油巧克力的进口关税额和增值税额。作分录如下:

借:应交税费——— 应交进口关税68600.00

借:应交税费——— 应交增值税——— 进项税额69972.00

贷:银行存款138572.00

外贸企业销售进口商品，根据应收的全部账款及具体结算情况，借记“应收账款”或“银行存款”等账户;根据专用发票列明的商品金额，贷记“主营业务收入”账户;根据专用发票列明的增值税额，贷记“应交税费”账户;如以银行存款垫支运费等费用，则贷记“银行存款”账户。

【例】 上海食品进出口公司销售美国奶油巧克力，采用托收承付方式结算。

(1)销售商品1月28日，开具给南京食品公司专用发票，列明美国奶油巧克力300箱，每箱1000元，计金额300000元，增值税额51000元;开具给苏州食品公司专用发票，列明美国奶油巧克力200箱，每箱1000元，计金额200000元，增值税额34000元。商品已委托上海铁路局运送。上海铁路局开来运费凭证1220元，其中:南京食品公司900元，苏州食品公司320元，运费已签发转账支票垫付。今将全部账款连同代垫运费一并向银行办妥托收手续。作分录如下:

借:应收账款——— 南京食品公司351900.00

借:应收账款——— 苏州食品公司234320.00

贷:主营业务收入500000.00

贷:应交税费——— 应交增值税——— 销项税额85000.00

贷:银行存款1220.00

(2)结转商品销售成本1月28日，美国奶油巧克力每箱成本为823.20元，结转其销售成本。作分录如下:

借:主营业务成本411600.00

贷:库存商品411600.00

外贸企业月末应计算确认应纳增值税额，并将其转入“未交增值税”明细账户。

【例】 根据上列资料，计算上海食品进出口公司本月应纳增值税额如下:

本月应纳增值税额=85000+84594-126891-69972=-27269(元)

计算的结果为-27269元，表示本月应退增值税额27269元。作分录如下:

借:应交税费——— 未交增值税——— 转入多交增值税27269.00

贷:应交税费——— 应交增值税——— 转出多交增值税27269.00

俟收到税务机关退回税款时，再借记“银行存款”账户;贷记“应交税费——— 未交增值税——— 转入多交增值税”账户。

三、小规模纳税人增值税的核算

小规模纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税额，不论是否取得增值税专用发票，都应当直接计入所购货物或应税劳务的成本。

【例】 新欣服装公司系小规模纳税人。3月3日，该公司向春光羊毛衫厂购进男羊毛衫，收到专用发票1张，列明男羊毛衫240件，每件200元，计货款48000元;增值税额8160元。经审核无误后，当即签发转账支票支付。男羊毛衫也已验收入库。作分录如下:

借:库存商品56160.00

贷:银行存款56160.00

小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票，普通发票填列的是含税金额，需要将其分解为销售金额和增值税额后入账。小规模纳税人如果认真履行纳税义务的，经县(市)税务机关批准，也可由税务所代开增值税专用发票。

【例】3月6日，新欣服装公司销售羊毛衫，开具普通发票，列明:男羊毛衫50件，每件309元，计金额15450元;女羊毛衫80件，每件206元，计金额16480元。款项当即收到转账支票，存入银行。该公司增值税征收率为3%，分解其销售额和增值税额如下:

  

 小规模纳税人缴纳增值税额时，借记“应交税费———应交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。

四、应交增值税明细表的编制

应交增值税明细表是指反映企业在特定的时期内增值税发生和缴纳的详细情况，以及年初、期末未缴增值税额或未抵扣增值税额的报表。它是资产负债表的附表。通过应交增值税明细表，可以了解增值税的发生和缴纳的详细情况，并可据以检查企业是否正确计算和缴纳增值税。

(一)应交增值税明细表的结构和内容

应交增值税明细表由“应交增值税”和“未交增值税”两个部分组成。其金额栏分为“本月数”和“本年累计数”两栏。应交增值税部分由年初未抵扣数、本期增加数、本期减少数、期末未抵扣数四小部分组成。

本期增加数由销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等四个项目组成;本期减少数由进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税等五个项目组成。

未交增值税部分由年初未交数、本期转入数、本期已交数和期末未交数等四个项目组成。

应交增值税明细表的格式及其具体内容如图表2 -5所示。

(二)应交增值税明细表的编制方法

1.应交增值税部分

(1)“年初未抵扣数”项目 该项目根据“应交税费”总分类账户下所属“应交增值税”明细分类账年初的借方余额填列。

(2)“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”和“转出多交增值税”项目这些项目分别根据“应交税费”总分类账户下所属“应交增值税”明细分类账下相关的三级明细分类账户的本月净发生额填入“本月数”栏内，本年累计的净发生额填入“本年累计数”栏内。

(3)“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”和“转出未交增值税”项目 这些项目分别根据“应交税费”总分类账户下所属“应交增值税”明细分类账户下相关的三级明细分类账户的本月净发生额填入“本月数”栏内，本年累计的净发生额填入“本年累计数”栏内。

(4)“期末未抵扣数”项目 该项目根据“应交税费”总分类账户下所属“应交增值税”明细分类账期末的借方余额填列。

2.“未交增值税”部分

(1)“年初未交数”项目 该项目根据“应交税费”总分类账户下所属“未交增值税”明细分类账的年初余额填列。

(2)“本期转入数”项目 该项目根据“应交税费”总分类账户下所属“未交增值税额”明细账户下“转入未交增值税”三级明细分类账的贷方发生额填列。

(3)“本期已交数”项目 该项目根据“应交税费”总分类账户下所属“未交增值税”明细账户下“转入未交增值税”三级明细分类账的借方发生额填列。

(4)“期末未交数”项目 该项目根据“应交税费”总分类账户下所属“未交增值税”明细分类账的期末余额填列。

【例】根据本节浦江工厂2010年1月份登记的应交增值税明细账(见图表2-2)和未交增值税明细账(见图表2-3)，编制应交增值税明细表如图表2 5所示。